【人大《会计学》】第二章 会计循环

【人大《会计学》】第二章会计循环学习目标1、掌握：会计循环中涉及的基本概念；会计期间的业务处理流程；会计期末的业务处理流程。2、熟练使用借贷记账法。22.1会计循环概述会计核算表现出的周而复始的循环状态，称为会计循环。

①收款凭证付款凭证②③④⑤⑥会计报表库存现金日记账⑤明细账总账转账凭证银行存款日记账原始凭证原始凭证原始凭证32.1.1会计科目和账户一、账户（一）账户的含义是在将会计对象划分为会计要素基础上的再分类。

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等货币资金投入资本负债4账户是根据会计科目设置的，具有专门格式，用以分类、连续的记录经济业务的工具。设置账户是会计核算的一种专门方法。专门格式经济业务发生时间记账依据增减变动余额设置依据（账户名称）52.账户的设置原则

◆必须结合会计要素的特点，全面反映会计要素内容

◆既要符合对外报告的要求，又要满足内部经营管理的需要

◆既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳定

◆统一性与灵活性相结合

◆应简明适用，称谓规范6（二）账户的基本结构1.账户基本结构的含义

账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。72.账户基本结构的简化形式——T形账户83.会计账户能够提供的金额指标9Continued账户名称“库存现金”明确了账户的核算对象。期初余额23,000元记录在账户左方（即借方）的第一行。期初余额是从上期期末余额结转而来。上期期末余额的方向决定了期初余额应记录在借方还是贷方。依此例，显然，库存现金账户的上期期末（去年１２月３１日）有借方期末余额为23,000元。一般说来，资产类账户常常表现为借方余额；负债和所有者权益类账户常常表现为贷方余额。10（三）账户的设置★根据会计要素的具体内容、特点和管理的要求设置销售费用11注意：《企业会计制度》与《基础会计》教材对会计科目的不同分类方法

◆利润类归并入所有者权益类；◆收入类与费用类的一部分合并为损益类；◆费用类的一部分独立为成本类。12二、会计科目（一）会计科目与账户1.会计科目含义◆对会计要素进行分类所形成的具体项目营业费用1314（二）会计科目的级次1.总分类科目◆一级科目或总账科目

◆对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目（如“应收账款”等）◆是设置总账账户，进行总分类核算的依据，可提供总括指标

◆一般由会计准则或会计制度统一规定

应收账款沿海公司鸿运公司明细分类科目总分类科目一级科目二级科目15Continued162.1.1借贷记账法一、复式记账的基本含义及其特征

（一）基本含义

◆对任何一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。17（二）基本特征—与单式记账法相比较1.需要设置完整的账户体系。2.对所有会计要素的增减变化需要全面、系统的反映。3.对每项经济业务都要在起码两个账户中进行等额记录。4.可以对一定时期会计账户的记录进行综合试算，检查账户记录的准确与否。18二、复式记账的理论依据和基本原则（一）理论依据●资金运动的内在规律性。即各种业务的发生，起码会引起两个会计要素（或同一要素中的两个项目）发生增减变化。体现了如下规律:

运用会计方法把两个或两个以上的变动记录下来，即复式记账。19（二）基本原则

1.以反映资金运动内在规律的会计等式为记账基础。20三、复式记账的作用

▲能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。

▲能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。

▲能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。21一、借贷记账法的产生与演进1.产生——大约在12--13世纪起源于商业经济比较发达的意大利，总结于14世纪末，并逐渐流传于全世界。2.演进——借、贷二字最初只表示“借主”与“贷主”之间的债权、债务关系及其增减变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符号。22二、借贷记账法的含义◆以“借”和“贷”作为记账符号的一种记账方法。作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增加”或“减少”。

◆复式记账法的一种。

23三、借贷记账法的内容

（一）记账符号◆记账符号——借贷记账法为“借”、“贷”二字。◆主要作用——表示“增加”或“减少”；账户中的登记方向。

借方（左方）贷方（右方）◆符号含义：表示增减，但对于六类性质不同的账户具有不同的含义。2425（二）账户结构◆基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。

1.资产、费用类账户结构

★重要说明：期末时如果将费用类账户当期发生额全部转入利润类账户，则费用类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。262.负债、所有者权益、收入和利润类账户结构★重要说明：期末时如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则收入类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。27（三）记账规则●有借必有贷——账户登记方向。●借贷必相等——账户登记金额。公司收到投资者投资800000元存入银行。影响要素登记账户登记方向登记金额28●有借必有贷●借贷必相等●29（四）会计分录与账户对应关系

1.会计分录的含义●经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。

●在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。经济业务◎应在哪些账户中登记？◎应登记在账户的哪一方？◎各账户中登记的金额是多少？

对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。302.编制会计分录的基本方法【例4-1】收到投资者投入资本800000元存入银行。313.教学中会计分录的内容、格式及书写要求800000800000325.会计分录的种类◆简单会计分录——由两个账户组成的会计分录。◆复合（复杂）会计分录——由两个以上账户所组成的会计分录。【例】公司购材料货款30000元。其中20000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10000元。会计分录：借：原材料30000（购入材料总额）贷：银行存款20000（已支付货款）贷：应付账款10000（尚未支付款）336.复合会计分录的分解【例】公司购材料货款30000元。其中20000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10000元。3000020000100002000020000100001000034Continued【例2－1】12008年1月20日,企业销售Ａ产品，收到客户30,000元支票,存入工商银行。分析：该业务中企业的银行存款增加30,000元，银行存款属于资产类账户，增加应计入借方；同时企业的主营业务收入增加30,000元，主营业务收入属于收入类账户，增加应予以贷记，因此分录表示为：借：银行存款30,000贷：主营业务收入30,000【例2－2】1月27日,职工报销出差差旅费500元。分析：该业务一方面减少了企业的库存现金500元，一方面增加了管理费用500元。库存现金属于资产类账户，减少应贷记；管理费用属于费用类账户，增加应借记，因此分录表示为：借：管理费用500贷：库存现金500【例2－3】1月31日,A产品销售后,结转产品成本20,000元。分析：该业务首先增加了企业的主营业务成本20,000元,主营业务成本属于费用类账户,增加应记借;产品销售后,A产品库存下降,库存商品属于资产类账户,减少应记贷,因此分录表示为:借:主营业务成本20,000贷:库存商品20,000352.1.3会计凭证会计凭证（accountingdocuments）是记录经济业务并据以登记会计账簿的书面证明。36Continued会计凭证的作用37会计凭证的种类(一)原始凭证1.原始凭证的含义●经济业务发生时取得或填制的，载明业务内容和完成情况的证明文件。●进行会计核算的原始资料和主要依据。38(1)一次凭证▲只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务；▲一次性填制完成。3940(2)累计凭证▲需在规定时间内多次记载；▲经济业务是不断重复发生的。41(3)汇总原始凭证▲根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。42(4)记账编制凭证▲根据账簿记录的结果对某些特定事项进行归类、整理编制的原始凭证。43(二)记账凭证

1.记账凭证的含义●根据原始凭证归类整理编制；●会计分录凭证(与原始凭证的最大区别)；●登记账簿的直接依据。44按记账凭证按用途分类●专用记账凭证▲含义：在每张凭证上只反映一定类别业务内容（收款业务、付款业务和转账业务）的记账凭证。45▲业务类型——按经济业务与货币资金收支的关系分类：46▲专用记账凭证种类：①收款凭证47②付款凭证48③转账凭证49●通用记账凭证▲含义：可用以反映所有经济业务的记账凭证。

▲格式：与专用记账凭证中的转账凭证格式大体相同。502.1.4会计账薄完成会计凭证的编制工作以后，会计凭证中的所有信息应记入会计账簿。会计账簿是指将会计主体所有账户的增减变动按照—定格式进行序时和分类记录的会计簿籍。会计账簿按照用途可以分为序时账、分类账和备查账。备查账簿日记账总账明细账账簿序时账簿分类账簿511.序时账簿——也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。①特种日记账：专门用来登记某一类经济业务的序时账簿。应用较广的是“现金日记账”和“银行存款日记账”。

52库存现金日记账

①格式：收、付、余三栏式。②登记方法：逐日逐笔登记。53银行存款日记账①格式：收、付、余三栏式。

②登记方法：逐日逐笔登记。54②普通日记账：用来登记全部经济业务的序时账簿。对所有经济业务都要先在账簿中确定会计分录，予以全面、连续地登记。其内容类似于记账凭证，因此，这种日记账也叫“分录账”或“原始分类簿”。552.分类账簿——按照分类会计科目设置的对各项经济业务进行分类登记的账簿。根据总分类科目设置，总括反映会计主体经济业务情况总账分类账簿明细账根据明细科目设置，详细记录某一类经济业务情况56（一）总分类账1.格式：借、贷、余三栏式。：原材料57（二）明细分类账明细分类账格式主要有以下三种：1.三栏式（同总分类账）①格式：借、贷、余三栏式。

：应付账款—东方工厂明细账购买甲材料归还货款银付10000500058数量金额式

①格式：借、贷、余三栏中分设数量、金额等栏。

59多栏式①格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。603.备查账簿——也称辅助账簿。它是对一些备忘事项为便于查考而登记的账簿。如“租入固定资产登记簿”等。备查账簿不是根据会计科目设置的，与其他账户之间不存在严密的依存关系。612.2会计期间业务处理流程会计期间业务处理流程的核算对象是企业日常发生的经济业务，即企业在某一会计期间的经营过程中实际发生的经济活动。购销活动、生产活动、资金往来活动等都属于企业的日常业务活动。会计期间业务处理流程分为以下三个步骤：分析经济业务，编制会计分录根据会计分录填写会计凭证根据会计凭证登记会计账簿进行试算平衡第2和第3步骤已在第一节中说明，本节主要是通过业务示例的形式，解释第1、第4步骤所需要做的会计工作。622.2.1编制会计分录我们以举例的形式说明如何完成会计循环的第一步：分析经济业务，编制会计分录。为简化核算，下例中暂不考虑增值税。【例2－4】2008年12月1日,李先生注册成立了一家小企业盛达服装公司，从个人账户转账200,000元现金作为企业的注册资本。在这一例题中，企业收到200,000元银行存款，银行存款账户是资产账户，资产的增加应记为借方，因此应借记“银行存款”200,000元;同时，企业的实收资本增加了20,000元，实收资本账户属于所有者权益性质，它的增加应贷记。因此，对该业务的会计分录如下：借：银行存款200,000贷:实收资本200,000根据上述分录登记账簿,表示如下:63Continued【例2－5】12月1日，企业从银行存款中提取现金5,000元,应付日常开支。这项经济业务的发生，使企业的库存现金这一资产项目增加了5，000元，银行存款这一资产项目减少了5,000元。因此，它涉及到“现金”和“银行存款”这两个资产账户，应登记在“现金”账户的借方和“银行存款”账户的贷方。借：现金5,000贷：银行存款5,000本会计分录入账后,相关总账记录情况如下:64Continued【例2－6】12月1日，公司以转账方式预付4个月的办公场所租金20,000元。分析：公司预付办公室租金，属于预付款性质，预付的租金目前仍是企业的资产，将来会随着租用的时间而逐步转化为费用，因此应借记预付款，同时银行存款减少，应予以贷记。借：预付账款20,000贷：银行存款20,000本会计分录入账后,相关总账记录情况如下:65Continued【例2－7】12月2日，盛达公司购进了一批办公设备，预计可使用5年，5年后无残值，以支票付清货款50,000元。分析：该公司购进了50,000元的计算机等办公设备,属于资产，其增加应借记“固定资产”；另外，企业以支票支付货款，因而减少了另外一个资产账户“银行存款”,而资产的减少应予以贷记。因此，该业务的会计分录应为：借：固定资产50,000贷：银行存款 50,000本会计分录入账后,相关总账记录情况如下:66Continued【例2－8】12月5日,公司购进了2000件成衣,待出售,价值80,000元,合同中约定货款月底前结清。分析：公司购进以出售为目的的服装，显然属于商品存货。存货是一种资产，它的增加应借记“库存商品”；同时，企业并未付现，而是产生了一笔债务，在下月清偿，对应的会计科目为“应付账款”，负债的增加应贷记。列示会计分录如下：借：库存商品80,000贷：应付账款80,000本会计分录入账后,相关总账记录情况如下:67Continued【例2－9】12月8日，公司售出500件库存成衣，合同价格为30,000元，买方用支票支付了一半价款，另外一半在一个月内付清。分析：公司出售库存商品，因此实现了销售，主营业务收入增加30，000元，应贷记。同时，企业收到了15，000元现金，资产增加，应借记；另一半货款表现为应收账款，同样属于资产，也应借记。借：银行存款15,000应收账款15,000贷：主营业务收入30,000另一方面，库存商品被交付买方，因此商品存货减少，应贷记；库存商品的买价500/2,000*80,000=20,000是此笔销售的成本，成本增加应借记。借：主营业务成本20,000贷:库存商品20,000本会计分录入账后,相关总账记录情况如下:68Continued69Continued【例2－10】12月10日从银行取得抵押贷款100,000元，年利率为6%，为期6个月。分析：银行贷款表现为负债，负债增加应贷记。银行贷款到账，企业的存款增加，应借记。借：银行存款100,000贷：短期借款100,000本会计分录入账后,相关总账记录情况如下:70Continued【例2－11】12月20日,以现金支付管理人员差旅费3,200元。分析：差旅费属于管理费用，增加应借记；另外现金减少，资产减少应贷记。借：管理费用3,200贷：现金3,200本会计分录入账后,相关总账记录情况如下:71Continued【例2－12】12月31日以支票清偿本月5日购买成衣的货款80,000元。分析：这笔货款在购进交易发生时记作应付账款，现已清偿，应反映为应付账款的减少，负债减少应借记；同时银行存款减少，应贷记。借：应付账款80,000贷：银行存款80,000本会计分录入账后,相关总账记录情况如下:722.2.2试算平衡1.试算平衡的含义◆根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法.试算平衡的基本原理源于复式记账规则。按照复式记账的要求，对任何一笔业务的会计处理均会产生相同金额的借记和贷记。借贷73Continued以本章所举盛达公司的账务记录，首先结出各总账科目余额。编制的试算平衡表如下。74Continued必须说明的是:即使试算平衡表借方余额之和与贷方余额之和相等,也不能百分之百地保证在核算过程中没有错误。试算平衡表只能保证每一笔业务均以相同金额计入借方和贷方。试算平衡表不能检验的错误包括：分录中借方或贷方科目错误，例如本应借记“银行存款”科目，但错误地记入了“现金”科目；或，某一会计凭证整体被漏记，借贷双方金额均未被记入分类账。752.3会计期末的会计处理流程在会计期末，会计师首先需要按照配比原则的要求将未确认的收入费用入账，同时编制和提交会计报告，最后结束一个会计循环，使各种会计记录达到开始下一个会计循环的状态。企业会计部门在会计期末具体需要完成的工作包括：1、编制调整分录2、编制会计报表3、编制结账分录76Continued1、调整分录企业与收入和费用相关的经济业务可划分为两类。一类经济业务仅仅影响一个会计期间，如每月支出的差旅费用、费用、资产的日常维护保养费用，其效益仅涉及当期，直接计入当期的收入或费用项目即可，对企业未来的经济活动不产生影响；而另一类经济业务的影响涉及到多个会计期间，如企业购置的可供企业使用５年的一台机器设备，其会计影响必须在多个会计期间进行合理的分配。第一类经济业务属于会计期间的处理流程，其会计处理我们已在第一节阐述过；而第二类经济业务需要集中在会计期末制作会计分录、分配所需入账的收入和费用并登记账簿，属于会计期末的会计处理流程。对于这种涉及多个会计期间的较复杂业务，收入和费用在哪一个会计期间入账，在各期入账多少，都将对各期的会计盈余数字产生重要作用，进而影响投资者和债权人的决策。77Continued按照权责发生制的要求,企业的收入确认时点不是以收到现金为标准,而是应在符合收入实现条件时计入收入项目；企业的费用确认不是以现金支出为标准，而是应在其所贡献的相关收入取得时计入费用项目。在计量企业各期净收益的过程中，必须始终保持收入与费用的配比关系。在会计实务中，为了达到收入与费用的正确确认和配比，我们就不得不面对和处理那些涉及多个会计期间的复杂经济业务。在这些跨期经济业务中，收入、费用的入账时点与现金收支的时点一般不相一致。仍以企业购置的可使用５年的机器设备为例。显然，该机器的购置成本不能一次性地计入当期的生产成本。按照它能够服务于企业生产的年限，企业可在５年内使用它，生产出产品，销售后实现产品销售收入。因此，该机器的购置成本应在这５年内逐年以折旧的形式转入生产成本。为此，会计师需要在每一个会计期末，编制提取折旧费用的分录。这种在会计期末编制的、针对这些跨期业务收入和费用分摊确认的会计分录，即称为调整分录。78Continued2、报表编制在会计日常业务核算及期末调整分录编制完成以后，所有当期发生的重要收入和费用项目均已确认入账，对应的资产、负债和