亨格瑞会计学（第12版）课件：调整过程

调整过程

3-1学习目的1．区分权责发生制和收付实现制。2．定义并运用会计分期、收入确认和配比分配。3．解释编制调整分录的意义。4．解释并编制调整后试算平衡表。5．辨别调整分录在财务报表中的影响。6．解释工作底稿的意义，并在调整分录和试算平衡表中运用。7．理解记录递延费用和递延收入的其他方法。3-2学习目的1区分权责发生制和收付实现制。3-3收付实现制和权责发生制的区别收付实现制收到现金时记收入付出现金时记支出一般公认会计准则（GAAP不允许）权责发生制取得收入时记收入发生费用时记费用多数企业采用权责发生制3-4学习目的2定义并运用会计分期、收入确认和配比原则。3-5会计期间假设可以将企业的活动划分为小部分，并且可以为特定时间段（例如一个月，一个季度或一年）准备财务报表。任何十二个月为一个会计年度。3-6收入确认原则3-7第一步：找到与客户签订的合同。这个合同规定了签订双方或多方应履行的权利与义务。第二步：找出合同中规定的应履行的义务。它是对客户做出的转移特定产品或提供劳务的承诺。第三步：确定交易的金额。它是企业向客户提供商品或劳务而有权得到的金额。第四步：将交易金额分配给合同中规定的应履行的各个义务。如果交易包含多种应履行的义务，这个交易的金额就需要在不同义务之间进行分配。第五步：在企业履行所有义务后确认收入。企业按照合同履行了每一个义务比如向客户提供产品或服务，收入即被实现。当客户拥有了对产品或服务的控制权时，产品或服务能够被认为已经转移。应确认的收入金额为所履行义务分配到的金额。匹配原则3-8确认并计量会计期间内发生的所有费用。将同一期间的费用与收入进行配比。例如，1月发生的租金即使是在12月支付的，也应该与1月收入匹配。学习目的3解释编制调整分录的意义。3-93-10来自总帐的初始试算表余额称为未调整的试算表余额。

由于会计期间、收入确认原则和匹配原则，一些

调整

是必要的。STL公司未调整的试算平衡表2018年12月31日科目借方贷方现金$12200

应收账款1000

办公用品500

预付租金3000

家具18000

建筑物60000

土地20000

应付账款

$200应付水电费

100未实现服务收入

600应付票据

60000布莱特，资本

48000布莱特，提款5000

服务收入

16500租赁费用2000

工资费用3600

水电费用100

总计$125400$1254003-11例如，办公用品账户在12月末的余额为$500。

如果实际耗材计数表明已使用了一些耗材，则我们需要调整

账户。STL公司未调整的试算平衡表2018年12月31日科目借方贷方现金$12200

应收账款1000

办公用品500

预付租金3000

家具18000

建筑物60000

土地20000

应付账款

$200应付水电费

100未实现服务收入

600应付票据

60000布莱特，资本

48000布莱特，提款5000

服务收入

16500租赁费用2000

工资费用3600

水电费用100

总计$125400$125400调整分录调整分录可以被分成两大基本类别：3-12预付款项预付费用未实现收入应计款项应计收入应计费用通过记录实际的“调整分录”来调整“试算表余额”。每个调整分录都会调整资产负债表科目和损益表科目。例：预付租金在交易#10(详见第二章),12月1日，SmartTouchLearning预付了3个月的租金$3,000($1,000x3).提前支付租金使我们有权使用该物业3个月（在这种情况下）。到12月底，该权利已使用了1/3。3-13例：预付租金要调整“预付租金”帐户，我们需要将其减少1/3，并且需要显示与12月收入相关的租金费用。3-14折旧固定资产是企业经营过程中长期使用的有形资产，如土地、建筑物、设备、家具等。3-15购买时支付的价款用于收入使用时间折旧将固定资产的成本在它的有效使用期内进行系统分摊，这种将成本分摊成费用的方法称为折旧。账户为：折旧费用累计折旧3-16土地永远不会贬值。

累计折旧是低效资产。-拥有贷方余额-出现在资产负债表的“资产”部分例：折旧以STL公司为例，假定12月2日，公司购置了价值$18000的家具，并做日记账分录如下：

STL公司估计家具的使用期限为5年，且5年后残值为零。3-17例：折旧折旧资产在使用期限内的最后价值叫做残值。STL将用直线方法计算折旧，就是等额平分折旧。 折旧费用=（成本-残值）/使用年限STL公司12月份家具的折旧费用计算如下：

折旧费用=（成本-残值）/使用年限

=（$18000-$0）/5年

=$3600每年/12个月=$300每月3-18例：折旧12月份折旧的会计分录如下：3-19例：未实现收入假设一家律师事务所聘请STL公司为其提供职业道德在线学习服务，同意为此每月支付$600，并立即开始执行。12月21日，STL公司收到了第一个月的现金，公司记录收到现金和负债如下所示：3-20例：未实现收入在12月份的最后10天内——从12月22日到12月31日，STL公司将会实现（$600）大约1/3的收入（10/30），即$200。因此，公司为实现$200收入做了如下调整分录：3-21例：应计费用假设STL公司每月为员工支付的薪金为$2400，其中一半在每月15日支付，另一半在下月月初支付。下面是12月、1月的日历，包括了两次付薪日期：3-22例：应计费用STL公司在12月15日星期一支付了前一半薪金，该公司在12月31日的调整分录里记录了公司前半月的工资费用。后半月的工资费用将在1月1日支付，但是这笔费用发生在12月份，因此必须在12月份的账目里做一笔应计工资费用分录，在12月31日，调整分录如下：3-23学习目的4解释并编制调整后试算平衡表。3-24调整后的试算平衡表在会计期末将所有调整日记帐分录记录并过账后，将准备新的调整后试算表余额。 -列出所有帐户 -在借方列中列出借方余额 -在贷方列中列出贷方余额如果平衡，可以准备财务报表。3-25调整后的试算余额包括未出现在原始未调整的试用余额上的账户。财务报表直接从调整后的试算表中编制。3-26STL公司调整后的试算平衡表2018年12月31日

调整后试算余额账户名称借方贷方现金12200

应收账款1800

办公用品100

预付租金2000

家具18000

累计折旧——家具

300建筑物60000

累计折旧——建筑物

250土地20000

应付账款

200应付水电费

100应付工资

1200应付利息

100未实现收入

400应付票据

60000布莱特，资本

48000布莱特，提款5000

服务收入

17500租赁费用3000

工资费用4800

办公用品费用400

水电费用100

折旧费用——家具300

折旧费用——建筑物250

利息费用100

总计128050128050学习目的5辨别调整分录在财务报表中的影响。3-273-28调整分录类型描述调整分录对财务报表的影响预付费用提前支付费用费用借方资产*贷方利润表：低估费用高估净利润资产负债表：高估资产高估费用未实现收入提前获取收入负债借方收入贷方利润表：低估收入低估净利润资产负债表：高估负债低估费用应计费用已发生但未支付的费用费用借方负债贷方利润表：低估费用高估净利润资产负债表：低估负债高估费用应计收入已获得但未得到的收入资产借方收入贷方利润表：低估收入低估净利润资产负债表：低估资产低估费用学习目的6解释工作底稿的意义，并在调整分录和调整后试算平衡表中运用。3-293-30首先，将未经调整的试算表中的信息输入工作表的前两列。3-31其次，在“调整”列中输入调整分录的信息。3-32第三，前两列数据计算后放在“调整后的试算余额”列中学习目的7理解记录递延费用和递延收入的其他方法。3-33编制预付费用的其他方法预付款可以视为