会计学基础课件：财务会计报告

财务会计报告

9.FinancialReporting

9.1财务会计报告概述9.1.1财务会计报告的概念企业应当按照国家统一的会计制度的规定定期编制财务会计报告（又称财务报告，financialreport）。《企业财务会计报告条例》（2000年6月21日国务院第287号令发布）所称的财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量的文件。财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。2

Continued年度、半年度财务会计报告应当包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书，其中，会计报表应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益（股东权益）变动表。会计学中一般将会计报表和会计报表附注合称为财务报表（financialstatement）。这些概念之间的关系如图9—1所示。季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表（至少应当包括资产负债表和利润表）。3

Continued专栏9—1关于财务会计报告的组成内容的法律规定《会计法》（1999年修订）规定，财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。《企业财务会计报告条例》规定，年度、半年度财务会计报告应当包括：（1）会计报表；（2）会计报表附注；（3）财务情况说明书。会计报表应当包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，会计报表至少应当包括资产负债表和利润表。国家统一的会计制度规定季度、月度财务会计报告需要编制会计报表附注的，从其规定。财政部2006年发布的企业会计准则体系未提及财务情况说明书。会计学中将会计期间短于一个完整的会计年度的财务会计报告统称为中期财务报告（interimfinancialreport），如半年度报告、季度报告、月度报告等。4

9.1.2财务会计报告的编制要求单位的财务会计报告应当真实可靠、全面完整、编报及时、便于理解。《会计法》还规定，财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。5

9.2资产负债表9.2.1资产负债表的概念和意义资产负债表（balancesheet，缩写为b/s）是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表，也称财务状况表（statementoffinancialposition）。因其所列报者乃时点数据，故有的教材中称其为“静态报表”。9.2.2资产负债表的格式我国企业资产负债表采用账户式结构（见表9—1），其格式是：资产列于左侧，负债和所有者权益（股东权益）分别列于右侧的上端、下端；另将资产区分为流动资产和非流动资产，将负债区分为流动负债和非流动负债予以分类列示。6

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资产负债和股东权益流动资产：流动负债：

货币资金

短期借款

交易性金融资产

交易性金融负债

应收票据

应付票据

应收账款

应付账款

预付款项

预收款项

应收股利

应付职工薪酬

应收利息

应交税费

其他应收款

应付利息

存货

应付股利

一年内到期的非流动资产

其他应付款

其他流动资产

一年内到期的非流动负债

其他流动负债

流动资产合计

流动负债合计Continued8

Continued非流动资产：非流动负债：

可供出售金融资产

长期借款

持有至到期投资

应付债券

长期应收款

长期应付款

长期股权投资

专项应付款

投资性房地产

预计负债

固定资产

递延所得税负债

在建工程

其他非流动负债

工程物资

非流动负债合计

固定资产清理

负债合计

生产性生物资产所有者权益（或股东权益）：

油气资产

实收资本（或股本）

无形资产

资本公积

开发支出

减：库存股

商誉

盈余公积

递延所得税资产

未分配利润

其他非流动资产

所有者权益/股东权益合计非流动资产合计

资产总计负债和所有者/股东权益总计Continued流动资产（currentassets）是指满足下列条件之一的资产：①预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；②主要为交易目的而持有；③预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现；④自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。非流动资产（non-currentassets）是指未列入流动资产的资产。流动负债（currentliabilities）是指满足下列条件之一的负债：①预计在一个正常营业周期内清偿；②主要为交易目的而持有；③自资产负债表日起一年内到期应予以清偿；④企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。非流动负债（non-currentliabilities）是指未列入流动负债的负债。资产负债表中的所有者权益应当按照实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。9

9.2.3资产负债表编制的基本方法1.年初余额栏的填列方法。“年初余额”栏内各项目数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。若本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与上年度不一致，则应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，按调整后的数字填入本表“年初余额”栏内。2.期末余额栏的列报方法。资产负债表各项目的“期末余额”，分别按照以下方式列报：（1）根据总账科目余额誊写。如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付职工薪酬”、“应付票据”、“实收资本”、“盈余公积”等项目。（2）根据多个总账科目的余额的加总数字填写。如“货币资金”项目，需要根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末借方余额计算填列。10

Continued（3）根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。如“一年内到期的非流动资产”、“一年内到期的非流动负债”等项目。

（4）根据总账科目余额减去其备抵科目（“减值准备”、“累计折旧”、“累计摊销”科目）余额后的净额填列。如“应收账款”、“固定资产”、“无形资产”等科目。（5）综合运用上述方法填列。如“存货”项目，应根据存货类各科目期末余额合计，减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。资产负债表附注的内容，根据实际需要和有关备查账簿等的记录分析填列。11

9.3利润表9.3.1利润表的概念和格式利润表（Incomestatement；earningsstatement，operatingstatement，statementofoperations）又称损益表（profitandlossstatement，缩写为P&L），是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。因其所记载的乃是期间数据，故有的教材中称其为“动态报表”。费用应当按照功能分类，分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等（见表9—2）。现行企业会计准则所规定的利润表格式逐步列示了“营业利润”、“利润总额”和“净利润”等项目，这种格式的利润表被称作多步式利润表（multiple-stepincomestatement）。与此相对应的概念是单步式利润表，顾名思义，就是指用全部收入将去全部费用，从而一步得出净利润数字的利润表格式。12

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项目本期金额上期金额一、营业收入

减：营业成本

营业税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用

资产减值损失

加：公允价值变动收益

投资收益

其中：对联营企业和合营企业的投资收益

二、营业利润

加：营业外收入

减：营业外支出

其中：非流动资产处置损失三、利润总额

减：所得税费用四、净利润五、每股收益：

（一）基本每股收益

（二）稀释每股收益六、其他综合收益七、综合收益总额Continued9.3.2利润表编制的基本方法1.上期金额栏的填列方法。对季度、半年度和年度利润表而言，利润表中的“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。若上年该期利润表规定的各个项目名称和内容与本期不一致，则应对上年该期利润表各项目的名称和数字按本期的规定进行调整，填入利润表“上期金额”栏内。2.本期金额栏的填列方法。利润表“本期金额”栏内各项数字一般应根据损益类科目的本期实际发生额分析填列。（1）“营业收入”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。（2）“营业成本”项目，反映企业经营主营业务和其他业务所发生的成本总额。本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。14

Continued（3）“公允价值变动收益”项目，反映企业应当计入当期损益的资产或负债的公允价值变动收益。本项目应根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列，如为净损失，本项目以“－”号填列。（4）“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列。如为投资损失，本