会计学基础课件：会计等式与复式记账

会计等式与复式记账

4.AccountingEquationandDoubleEntryBookkeeping

4.1会计等式4.1.1资产＝负债＋所有者权益

1.会计恒等式

资产＝权益资产＝负债＋所有者权益

企业生产经营需要有足够的资产作支撑，如何获得所需的资金？无非是股东自己投入的再加上借来的。显然，以上公式只是对这个简单道理的直观阐释。该等式是设计资产负债表的理论基础。2

Continued2.经济业务对会计恒等式的影响

（1）经济业务对“资产＝权益”等式的影响。无非有以下四种情形。1）资产与权益同时等额增加。例如，公司取得股东的投入资本600万元，在此情形下，公司的银行存款增加，股东权益增加。又如，公司获得银行长期贷款3000万元，在此情形下，公司的银行存款增加，长期借款增加。2）资产方等额有增有减，权益方不变。例如，动用银行存款900万元购入库存商品，在此情形下，公司的库存商品增加，银行存款减少，资产方总额不变。又如，从银行存款账户提取现金700元，在此情形下，公司的库存现金增加，银行存款减少，资产方总额不变。3）资产与权益同时等额减少。例如，归还前述长期借款3000万元时，公司的银行存款减少，长期借款减少。4）权益方等额有增有减，资产不变。例如，某有限公司与债权人协商，将长期借款转变为实收资本，长期借款减少，实收资本增加，权益总额不变。3

Continued（2）对“资产＝负债＋所有者权益”等式的影响。无非分为以下九类情形（见表4—1）：1）资产和负债要素同时等额增加；2）资产和负债要素同时等额减少；3）资产和所有者权益要素同时等额增加；4）资产和所有者权益要素同时等额减少；5）资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变；6）负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变；7）所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变；8）负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变；9）负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变。综上所述，“资产＝负债＋所有者权益”等式是会计等式中通用的最一般的形式，所以通常称为会计基本等式。4

Continued畅想一下企业的日常业务吧！5

4.1.2营业收入－营业费用＝营业利润

第3章中已经提到，《企业会计准则——基本准则》中所称的收入和费用均取其狭义，即分别是指营业收入和营业费用。按照《企业会计准则——基本准则》中的相关定义，在一定期间内，企业从事营业执照上注明的生产经营活动所取得的财产权利就是企业的收入，所付出的相应代价就是企业的费用。收入与费用应当具有因果关系，即应当属于企业经营的对价与代价。如果在一定期间内的对价（所取得的财产权利）大于代价（所付出的相应代价），则称对价超出代价的余数为企业的营业利润。该等式是利润表中营业利润的计算步骤的理论基础。6

4.2复式记账

4.2.1复式记账法

借贷记账法是复式记账法的一种。与单式记账法相比，复式记账法的特点是同时在一笔业务所涉及的多个账户中进行登记。7

专栏4—1单式记账法与复式记账法一、单式记账法单式记账法（single-entrybookkeeping）与复式记账法相对应。由于我国的会计法规均要求采用借贷记账法，因此，单式记账法这一概念如今对公司的会计实务而言仅仅起到丰富理论知识的作用。让我们从身边的事情说起。其实你采用单式记账法记账已经有很多年了，不是记在笔记本上就是记在脑海里。为了控制你的钱包，你会记录收到多少钱，花了多少钱，还剩多少钱。如果发生债权债务关系，再另行记录债权债务。其他与“钱”无关的信息，如你买的牛肉还剩几斤、春秋装还有几套等，概不记录，因为你只是想控制你的钱包的流入和流出。你的做法在理论上被称为“单式记账法”，你所记载的账簿被称为“流水账”。8

专栏4—1（Continued）单式记账法也能达到“控制”的效果，只不过它仅仅锁定在一个项目上。如果你关心的项目很多且它们之间存在关联，你就需要采用复式记账法了。总之，单式记账法现在只能作为自然人控制自己财产物资的简单方法，对于单位的会计行为而言就是不合法的。二、复式记账法新中国成立以来，我国的会计实务中曾经流行过借贷记账法、收付记账法和增减记账法等三种复式记账法。三者均因其记账符号而得名。其中，借贷记账法是初学者最不易理解的一种。9

专栏4—1（Continued）【借贷记账法】意大利的银行家最初在记录债权债务关系时采用“Debtor”（常缩写为“Dr.”）表示债务人，其信息记载于账户的左边；采用“Creditor”（常缩写为“Cr.”）表示债权人，其信息记载于账户的右边。之后，随着这种账户格式逐步推广到工商企业，“Dr.”和“Cr.”的具体含义逐步淡化，最终只代表账户的左边和右边。1907年，谢霖和孟森合著的《银行簿记学》一书首次将“借”、“贷”记账符号引入我国。民国时期，在华的外资企业普遍采用的就是借贷记账法。当时，享有崇高威望的潘序伦先生也比较支持推广借贷记账法。借贷记账法的推广对传统的中式商业簿记产生了强烈冲击。10

专栏4—1（Continued）【收付记账法】收付记账法是徐永祚先生在20世纪30年代为了应对西式借贷记账法对中式商业簿记的冲击而推出的改良方案。1950年，章乃器先生主张“用自己的簿记原理记账”，引发了关于收付记账法与借贷记账法的大讨论。随后，收付记账法在中国人民银行系统和预算会计（政府会计、事业单位会计、财政总预算会计）领域得到了广泛应用。【增减记账法】增减记账法萌芽于20世纪中叶，经过原商业部专家张以宽先生（现为北京工商大学教授）等的缜密论证，在60年代推行于商业部系统。11

专栏4—1（Continued）

《企业会计准则》（财政部1992年11月30日发布、自1993年7月1日起施行）第8条规定，“会计记账采用借贷记账法”，由此，增减记账法淡出了企业会计领域。《事业单位会计准则（试行）》（财政部1997年5月28日发布、自1998年1月1日起施行）第8条和《行政单位会计制度》（财政部1998年2月6日发布，自1998年1月1日起施行）均规定，“会计记账采用借贷记账法”，从此，收付记账法逐渐淡出了非营利组织会计领域。遗憾的是，会计界常常感到难以向非专业人士介绍何为借贷记账法。“借”和“贷”二字在中华文化中具有丰富的内涵，难免令非专业人士浮想联翩。有人提议，既然借贷二字仅仅是记账符号，为便于跨行业交流，不妨在中文语境中把借贷记账法改称为“左右记账法”。12

4.2.2借贷记账法

1.借贷记账法的概念借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号的复式记账法，因其账页上的“借”、“贷”符号而得名。2.借贷记账法的记账符号在不同的记账方法下，账户的结构是不同的。在借贷记账法下，由于账页是按照固定格式印好的（左边为借方，右边为贷方），因此，账户自然也分为左方（记账符号为“借”）、右方（记账符号为“贷”）两个方向，一方登记增加额，另一方登记减少额，余额列在账页的最右边。在教学中，为简化起见，一般用T形账户（又称丁字账户）来抽象地表示（见图4—1），不再明示借方、贷方，而是默认左边为借方、右边为贷方。13

Continued3.借贷记账法下的账户结构在借贷记账法的发展过程中，逐渐形成了根据账户的性质来确定“借方”、“贷方”的增减含义的做法。如今，约定俗成的账户结构是：资产类、费用类账户的借方登记增加额，贷方登记减少额；负债类、所有者权益类、收入类账户借方登记减少额，贷方登记增加额。账户中登记的“本期增加额”又称“本期增加发生额”；登记的“本期减少额”又称“本期减少发生额”。14

15ZhouHua,ContinuedContinued显然，账户结构上存在下列基本关系：

期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额对于资产类、费用类账户，上述基本关系可改写为：

期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额对于负债类、所有者权益类、收入类账户，上述基本关系可改写为：

期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额16

Continued4.借贷记账法的记账规则基于上述约定俗成的账户结构，借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。其含义是，同一个记账凭证上必然同时涉及借记和贷记的会计科目，且所有借方记录的合计数与贷方记录的合计数相等。读者可以用第1章的会计分录进行验证。17

Continued5.会计科目的对应关系和会计分录（1）会计科目的对应关系。在借贷记账法这种复式记账法下，每一笔会计记录必须同时计入至少两个相关的会计科目。这样，会计科目之间就形成了一定的相互关联、相互依存的对应关系，也称作应借、应贷关系。存在对应关系的会计科目称为对应科目。会计科目的对应关系是会计主体的法律关系的真实反映。也就是说，通过这种对应关系，人们可以了解会计主体的法律事实，检查会计处理的合法性和合理性。18

Continued（2）会计分录。教学中通常以编制会计分录（journalizing）模拟填制记账凭证的情形。通俗地说，会计分录（简称分录，journalentry）就是记账凭证所载信息的浓缩表达式。恰如T形账户是对账户的抽象表达那样，会计分录是对记账凭证的抽象表达，它是为了教学探讨之便而设计的。若作学术化的解释，会计分录是指标明应借记和应贷记的各个账户的名称及其相应金额的记录。例如，第1章第1号记账凭证所载信息在教学或探讨时可简化为如下分录：借方写在上面，贷方写在下面并缩进一个字符，如此可保持层次感，收到一目了然的效果。19

Continued按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录（simplyentry）和复合会计分录（compoundentry）。简单会计分录是指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即借记一个科目、贷记另一个科目（俗称“一借一贷”）的会计分录；复合会计分录是指借记和（或）贷记一个以上账户的会计分录，即“一借多贷”、“一贷多借”或“多借多贷”的会计分录。会计学中一般称在同一个分录中出现的账户（会计科目）具有对应关系，并将其称为对应账户（对应科目）。会计分录的编制步骤与记账凭证的编制步骤相同：分析经济业务事项涉及的会计要素的类别（是资产、费用还是负债、所有者权益、收入、利润）；确定涉及的具体账户，各个账户应该增记还是减记，也就是确定记入哪个（或哪些）账户的借方、应记入哪个（或哪些）账户的贷方；确定应借记或应贷记的账户是否正确，借记金额的合计数和贷记金额的合计数是否相等。20

Continued6.借贷记账法的试算平衡（1）试算平衡的含义。在手工记账的情况下，有可能会发生记账差错。这就要求会计人员及时发现，及时处理。根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法“有借必有贷、借贷必相等”的记账规则，检查所有账户记录是否正确，可以采用两种试算平衡方法，即发生额试算平衡法和余额试算平衡法。（2）试算平衡的分类。1）发生额试算平衡法。发生额试算平衡法是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。可用公式表示为：21

Continued例如，第1章“快速入门：十个分录学记账”各个账户的发生额如表4—2所示。22

Continued2）余额试算平衡法。余额试算平衡法是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法，根据余额时间的不同又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等。可用公式表示为：23

Continued例如，第1章“十个分录学会计”各账户的余额如表4-3所示。（注意，收入、费用类科目没有余额，所以表内不再列示收入、费用类账户）24

Continued实际工作中，余额试算平衡法是通过编制试算平衡表的方式进行的。试算平衡法虽然可以用于查找差错，但其意义不可夸大。如果借贷不平衡，可以肯定账户的记录有误；而如果借贷平衡，却并不能肯定记账无误。例如，如果借贷方同时遗漏、同时重复记账或者借贷方数字同时写错，试算平衡法就很难发挥作用。25

4.2.3总分类账户与明细分类账户的平行登记

对于附设明细账的总账而言，要以会计凭证为依