会计师事务所审计质量控制对策研究

会计师事务所审计质量控制对策研究摘要近年来，小型会计师事务所群体不断地调整和优化自身市场定位，力求突出专业服务特点，与此同时也对审计质量控制愈发关注，这促使部分小型会计师事务所的审计质量得到不断提升，从而走上小且精、小且优的发展道路。同时，小企业的蓬勃发展，也为小型事务所带来了广阔的业务市场和发展前景，据统计，截至2012年，在中注协登记的会计师事务所8067家(不含分所)。其中，绝大多数为小型会计师事务所，数量约占全国会计师事务所总数量的97%。所以，小型事务所群体毋庸置疑地已成为审但是，我们也应当看到这样强进的发展势头背后仍是问题凸显，由于主观的自身管理理念和逐利心态以及客观的行业风气和监管环境等方面的问题，有相当一部分小型会计师事务所重业务开拓、重收入提高、轻质量控制从而导致质量控制遭到弱化的现象依然存在，加之有限责任制的组织形式在小型所群体中仍占主流，事务所管理人员的风险意识和责任意识相对薄弱，易于放松质量控制；同时，由于小型所数量的迅某些小型会计师事务所难免会将精力主要集中在揽取业务上，甚至为了延揽业务恶性杀价、恶性竞争。以上这些问题导致了有的小型所的审计质量控制制度没能得到完善或者是在执行上流于形式，致使这些小型会计师事务所就陷入了拼收费一轻质控一被处罚一丢客户一再拼收费一进一步轻质控的恶性循环。当前，小型会计师事务所的发因此，笔者通过结合在实习单位A会计师事务所实习中的经验、A会计师事务所自身特点与能力，对于A所的审计质量控制各个环节进行分析，总结目前A所质控环节存在的漏洞，并进一步挖掘导致问题出现的主客观原因，从而提出了事务所自身的管理理念、审计流程、人力资源以及外部行业自律管理、政府监管等外部监管环境等方面的改善建议。之后，笔者就提出的改善建议在A所内部进行一次问卷调查，通过调查了解措施的可行性、不足之处、进一步的提升空间等，并根据反馈的调查结果对于措施进行更好地完善。希望能够通过这些改善措施的不断落实逐步提升A所的审计质量，促使A所获得更好发展。同时，A所的某些问题或许在小型会计师事务所行业内也存在一定普遍性，因而还可为其他类似的小型所的审计质量控制方面问题的改善和解决提供一定的借鉴，进而促进整个小型会计师事务所行业竞争力的提高和会计师行业的全面审计质量控制审计过程人力资源管理理念外部监管TheResearchofQualityControlofAaccountingfirmInrecentyears,withadjustmentandoptimizationofitsmarketpositioningandoutstandingofprofessionalservicecharacteristics,thesmaandmoreattentiontopracticeauditqualitycontrol,thisrealitymakesanumberofAtthesametime,thevigorousdevelopmentofsmallenterprisesalsobroughtwiderbusinessmarketandpromisingprospectsforthedevelopmentofsmallfirms.Nowadays,smallaccountingfirmshasbecomeanimportantpartofauditmarketandtheCPAindustry.Accordingtostatistics,asof2012,thenumberofregisteredpublicaccountingfirmsinCICPAis8067(notincludingbranches).Amongthem,mostofthefirmsaresmallaccountingfirms,accountingforabout97%ofthetotalnumberofaccountingfirms.However,weshouldalsorecognizethatbehindsuchastrongdevelopmentmomentumproblemsstillremains.Becauseofsubjectiveideasofmanagementandprofitarestillaconsiderablenumberofsmallaccountingfirmspayinggreatattentiontobusinessdevelopmentandinaccountingfirms,andfirmmanagers'riskconsciousnessandresponsibilitycontrol;atthesametime,therapidincreaseinthenumberofsmallaccountingfirmsinevitablyhavetofocusedoncanv审计质量控制审计过程人力资源管理理念外部监管thesesmallfirmssinkintoaviciouscyde:fightcharges^despiseacontrol—bepunished^lostcuspresent,withthedevelopmentofsmallaccountingfirms,thedespisingofauditqualityaffectingthehealthydevelopmentofandtheimageCPAindustry,accordingtosuchTherefore,theauthortriestothroughcombinationoftheinternshipexperienceinAaccountingfirm,thecharacteristicsandcapabilitiesofAfirm,ofthecurrentqualitycontrolsystemofA,andfurtherfigureouttobjectivereasonsthatcausetheloopholes.Onthisbasis,theauthorputsforwardimprovementsuggestionsinseveralaspects,includingfirms'themanagementidea,theauditprocess,humanresourcesandexternalindustry,government,marketsupervision.Afterthat,improvementsuggestionsinAaccountingfirm,throughinvestigatingthefeasibilityofmeasures,deficiencies,furtherpromotionspace,andsheimprovesuggestionsandmeasuresaccordingtothefeedbackofsurveyresults.HopingthatthroughtheimplementoftheseimprovementmeasuresAaccountingfirmcouldgraduallyenhanceitsauditqualityandthedevelopmentofAcouldbepromoted.Atthesametime,someproblemscouldalsobeusedinothersimilarsmallaccotheirauditqualitycontrol,furthermore,thismayalsopromotethecomprehensivedevelopmentofthecompetitivenessofsmallaccountingfirmindustryandthewhole4审计质量控制存在缺陷的原因201引言 11.1选题背景与意义 11.2国内外研宄综述 21.2.1国外研宄综述 21.2.2国内研宄综述 41.3文献述评 71.4论文的创新和不足 81.4.1论文的创新之处 81.4.2预期研宄结果 81.4.3论文研宄的不足之处 92A会计师事务所审计质量控制现状介绍 2.1小型会计师事务所划分标准 2.2A会计师事务所实际情况简介 2.2.1组织结构 2.2.2收费标准 2.2.3人力资源 2.1.4薪金报酬 2.1.5审计项目组安排 2.2A会计师事务所审计质量控制规程 2.2.1业务承接 2.2.2审计业务执行 2.2.3人力资源 2.3对A会计师事务所的评价 2.3.1优势 2.3.2不足 3A会计师事务所审计质量控制问题 3.1业务承接方面 3.1.1自身能力认识不足 3.1.2业务对象了解不足 3.1.3过低的审计收费 3.2审计业务执行方面 3.2.1故意删减审计程序 3.2.2复核程序不严谨 3.3人力资源方面 3.2.1部分审计人员业务能力不足 3.3.2执业队伍稳定性差 3.3.3审计人员职业道德参差不齐 4.1客观原因 4.1.1来自被审计单位的压力 4.1.2法律法规有待完善 4.1.3政府监管不足 4.1.4行业自律不足 4.2主观原因 4.2.1逐利观念 4.2.2资源的限制 4.2.3事务所组织形式的固有缺陷 5改进建议 5.1改善行业监管环境 5.1.1强化审计法律责任，加大审计违规成本 5.1.2加强政府监管 5.1.3加强行业协会自律监管 5.2事务所自身的改善措施 5.2.1管理层改进思想观念和方式 5.2.2严格审计过程的管理 5.2.3规范人力资源管理 6结论 6.1研究结论 6.2研宄中存在的问题及未来研宄方向 参考文献 致谢 个人简历 4审计质量控制存在缺陷的原因201A会计师事务所审计质量控制对策研宄1.1选题背景与意义(1)小型会计师事务所审计质量控制中存在但仍有部分小型事务所的系统风险防范能力和审计质量控制存在诸多问题。由于小型会计师事务所受自身资源条件、市场准入和执业环境等内外部因素的影响，存在专业人才缺乏、技术水平低、市场开拓能力不足、缺乏品牌、管理混乱等问题，甚至某些小事务所为了谋求生存发展，在业务承接时采取压价、返回扣等不正当竞争手段来吸收新的审计客户，这些问题就导致部分小型会计师事务所出现内部的审计质量控制比较薄弱、审计程序不到位，甚至故意出具虚假审计报告的问题。这些问题在威胁小型会计师事务所声誉的同时也使得被审计单位有了更强的议价能力，也就对小型会计师事务所的利润空间形成进一步压制，随后会影响到之后审计资源的投入量，最终对审计质量造成不良影响。同时，小型所的数量庞大，这样庞大的小型会计事务所群体汇集起来的行业利润以及对社会的影响也是巨大的。可以说，小型会计师事务所的审计质量直接影响事务所本身的生死存亡，同时也影响着整个注册会计师行业的声誉树立和长远发展。所以，建立有效的审计质量控制系统是保障小型会计师事务所为其审计客户提供高质量鉴证的关键所在，是行业工作标准提升的重要组成部分，最终促使小型会计师事务所更好地履行服务于被审对象以及更广泛的公众利益群体的职责。(2)针对于小型会计师事务所的研宄比较少由于大中企业甚至上市公司的审计报告涉及的利益相关者和报告使用者群体较为广泛，故其审计质量颇受社会公众和监管部门的关注。因此，在关于会计师事务所质量控制的研宄中，大多数文章主要关注的是国际四大所和国内的大中型事务所如何在目前专门针对小型事务所群体的审计质量控制体系方面的研宄，尤其是针对实际中某一具体的小型会计师事务所的审计质量控制现状进行分析、追寻问题产生根源、并借笔者曾于2012年初在该会计师事务所实习，曾参与了多个行业和类型的多家企业的审计业务。因此，亲身体验到了书本知识和审计实践的联系与区别，了解到了该所2A会计师事务所审计质量控制对策研宄审计业务的实际做法和一些在审计质量控制方面的一些问题。因此，解决小型会计师事务所质量控制中存在的“硬伤”、“软伤”,恪守独立、客观、公正的原则，优化自身服务，提高专业胜任能力和做好审计质量控制，对我国民间审计事业的长久发展意义重大，并能够促使小型会计师事务所成为最终推动我国民间审计及整个会计师行业的发展的动力之一。因此，笔者认为这样的课题具有较高1.1.2实际应用价值由于在以往关于会计师事务所的审计质量控制研宄中，较少有针对性的研宄某一具体的小型会计师事务所的质量控制体系的例子。因而，关于事务所的质量控制体系在小型会计事务所在实际做法和应用方面的研宄不够丰富。因此，笔者拟结合在A会计师事务所实习中的经验、A会计师事务所自身特点与能力，并考虑我国相关准则对于小型事务所审计质量控制的规范要求、公认性的质量控制体系的框架、事务所内外部环境因素等，对A所的审计质量控制进行分析。希望能够解决A所在其审计质量控制方面的某些问题，从而促使A会计师事务所审计质量的提升以和行业竞争力的提升。同时，因为A所的一些问题在小型会计师事务所行业内也存在一些普遍性，故还可以为其他小型会计师事务所的审计质量控制提供一定的1.2国内外研宄综述本文所研宄的小型会计师事务所审计质量控制是审计项目质量全过程的控制，既包括对审计计划、审前准备和审计实施、项目审理、审计执行四个环节及相关审计业务会议和审计档案，实行质量控制。同时，还会将审计质量置于多因素共同作用环境中，对于事务所所处的外部监管和行业环境等因素也进行适当考虑，并将这些影响因素整体视为质量控制体系整体，研宄审计过程前中后的全过程性的审计质量控制。1.2.1国外研宄综述国外对审计质量控制的研宄开始于20世纪60年代，对注册会计师以及事务所3A会计师事务所审计质量控制对策研宄控告的“诉讼浪潮”的出现引起了审计职业界对审计质量控制问题的关注。2009年3月，IAASB在经公众利益监督委员会(PIOB)批准后，发布了重新起草的ISQC1。随后，国际会计师联合会(IFAC)下设的中小会计师事务所委员会发布了更新后Practices),用以帮助全球中小会计师事务所理解和执行明晰化后的ISQC1对审计质量(1)会计师事务所审计质量控制体系建设方面Raymond(1994)提出可以将全面质量管理与审计活动流程相结合，即可以通过质量计划、质量组织和质量检测活动的循环来实现审计执业质量的不断改进。DavidFlimt.(1988)提出独立审计的质量控制政策和程序应该遵循的四项基本原则：良好的总体审计策略、对人力资源特别是对审计人员的管理、审计方法与审计实内部控制过程、审计经验等方面加强有关审计质量的内部控制体系澳大利亚会计职业道德准则委员会APESB(2006)发布的APE320中提出：会计师事务所可以通过增强事务所合伙人“标杆”作用、更谨慎的客户选择、审计助理人员工作质量的提升以及增强对审计工作的监督、复核等措施来建立更加完善的审计质量(2)事务所审计质量影响因素方面的研宄①对于事务所规模和审计质量间的关系研宄国外针对会计师事务所规模和审计质量方面的研宄较多，虽然研宄的出发点和样本或有不同，但是其结论基本一致，即：会计师事务所的规模和审计质量之间呈现正相关的关系，大规模的会计师事务所在专业胜任能力和独立性的保持能力方面均胜于DeAngelo(1981)指出审计质量和事务所规模两个因素之间并不完全独立，因为规模大的会计师事务所比小事务所拥有更多的审计及其他鉴证业务客户，所以就拥有更大的“客户特有准租金”,一旦审计失败就会对事务所的声誉带来重创和巨大的违规成本，因此规模大的事务所会更注意维护声誉以及其所代表的潜在经济收益，表现为4A会计师事务所审计质量控制对策研宄Shackly(1981)和Knapp(1985)的研宄都证明了事务所的规模会对审计的独立性产生影响，相对于小型会计师事务所而言，规模大的事务所业务范围广泛、客户群大，客户依赖性要低，具有更强的审计独立性。同时，大规模事务所也会受到更多的外部监督，其发展比较规范，有更多的较高水平专业人员，风险和责任意识相对较强，所以规模较大的事务所具有更高的审计质量。②对于审计违规成本和审计质量间的关系研宄MooreandScott(1989)和Dye(1993)从诉讼风险和违规成本的角度分析事务所规模与审计独立性之间的关系，同时大型事务所具有更多的经济资源、审计资源，因而更有动力、有能力提供更高质量的审计服务、签发更客观真实的审计报告以避免潜在的诉讼风险和高额的违规成本。RonaldR.King和RachelSchwartz(1999)使用经验调查法对于注册会计师潜在的法律责任和审计质量之间的关系进行了分析，研宄表明相关法律对于审计责任人的处罚力度越大，审计人员面对的违规成本越大，就迫使审计人员付出更多的努力，其审计质量也将越高。③对于审计收费和审计质量间的关系研宄RonaldR.King(1999)认为，审计费用的高低会影响审计质量水平，审计收费的高低既源自于事务所对审计资源的付出，同时，审计费用的缩减又会对后续审计资源的投入产生限制作用，进而对审计质量形成不良影响。Houston(1999)等认为随着审计市场竞争加剧、买方审计市场的形成，会计师事务所的收费压力不断增大，从而促使某些事务所一面低价承揽审计业务，一面通过减少审计时间、必要审计程序来降低审计成本、维持事务所盈利，进而引致审计质量的下降。1.2.2国内研宄综述(1)会计师事务所审计质量控制体系建设方面我国财政部曾于2008年公布了《中注协关于规范和发展中小会计师事务所的意见》,该意见中指出，小型会计师事务所也应建立健全面的审计业务质量控许萍(2010)指出小型会计师事务所要在激烈的市场竞争中生存和发展，就必须建立严密的审计质量控制体系、保证审计质量。事务所可以综合考虑会计师事务所规模、事务所组织形式、审计项目组人员结构、事务所业务范畴和事务所的未来竞争与发展战略等多项因素，制定出适合自身实际的审计质量控制制度。5A会计师事务所审计质量控制对策研宄白佳井(2010)提出：如果没有完善、有效的审计质量控制制度并保证审计质量控制制度的落实，根本无法重塑社会公众对注册会计师行业的信心，行业的健康发展也只能是虚幻的目标。可以通过提高审计人员的专业胜任能力、会计师事务所的业务专营化、建立恰当的事务所组织形式、完善事务所退出和淘汰机制等方式完善审计质量汪菲菲(2011)指出签字CPA强制轮换与审计质量呈现正相关关系，虽然相关系数很小，但仍足以说明我国实施的签字CPA强制轮换制度在一定程度上有利于提高会计师事务所审计质量。叶陈刚、洛琼芳(2012)认为小型会计师事务所应当建立完善的风险评估机制，并亟待对审计客户承接和审计项目组成员的分配与管理、审计人员的后续培训等方面给予更多关注，借以保障和提升小型事务所的审计质量。王谦明(2012)提出会计师事务所应当注重审前调查、设计科学的审计方案、审计过程中严格按规操作、完善的质量控制标准建设，进而保证审计质量。胡圣祥(2012)认为可以通过规范审计收费、建立小型事务所信用评级制度、完善事务所的内部控制体系、提高审计人员的专业素质和职业道德等手段建立整体上的全面审计质量控制制度。(2)会计师事务所审计质量影响因素方面的研宄①外部因素：审计市场的供需现状、市场份额集中程度、法律环境、政府监管程度、行业自律程度等方面。雷光勇(2006)认为源自于审计市场需求增加以及同业竞争、优胜劣汰产生的审计市场集中程度的增大会促使审计质量水平的不断提升。李若山(2003)提出只有不断完善我国的民事法律责任体系、持续性构建对注册会计师行业的多层次监管体系，才能加强对会计师事务所审计执业方面的监管，解决审计行业的诸多问题。雷光勇(2006)认为如果在审计主体出现违规行为时，法律制度的约束性惩罚措施比较薄弱，那么潜在的低位违规成本就容易使审计责任主体为获得短期经济利益铤而走险，从而忽视对审计质量的考量。蔡利(2010)发现，如果法律标准存在不严谨之处，将会为审计人员提供低水平的审计质量甚至进行违规审计活动提供可操作的空间；而审计准则相关规定越接近法律标准，审计质量水平也将越高。钱娜(2011)认为审计质量是注册会计师行业发展的核心问题，而审计质量控制准6A会计师事务所审计质量控制对策研宄则的的权威性则是高水平审计质量的保证，审计质量控制准则需要不断变迁，以满足经济发展和经营环境不断变化的前提下公众对更高审计质量的要求。②自身因素：组织形式、任期时间、行业专长、业务承接(签约风险管理)、人员招聘与管理、审计收费等。原红旗、李海建(2003)指出会计师事务所的组织形式、出资方式以及事务所规模大小等因素都对审计意见没有显著影响。王霞和徐晓东(2009)认为规模大的事务所对超过重要性水平的错误更加敏感，审计质量更高。李明辉、刘笑霞(2010)分别以事务所收入、事务所拥有注册会计师人数以及从业人数作为事务所规模衡量标准，得出了事务所规模和审计质量呈现倒U型关宋衍蘅、肖星(2012)认为事务所规模与审计质量之间的关系不是绝对的，我国的法律诉讼环境尚不健全的情况下，注册会计师面临的主要风险是监管风险，所以，加强监管是促使会计师事务所提升审计服务质量的替代机制。李树华(1999)认为，审计人员的专业胜任能力将会直接影响到审计工作完成的效率效果，和审计质量水平是呈现正相关的关系。曾贞(2004)认为应加强对事务所助理人员的管理以保证严格的质量控制。刘更新、胜湘娟(2008)认为审计有效需求不足、人员构成复杂等造成了小型会计师事务所质量控制存在问题。张立民(2004)曾指出，审计收费与审计质量之间存在着正相关的关系，是制约审计质量和审计独立性的一项重要因素。宋衍蘅、殷德全(2005)指出，通常情况下，审计质量更高的事务所收取的审计费用标准会高于质量水平在其之下的其他所。刘启亮(2006)发现，在控制其他要素不变的前提下，会计师事务所任期与审计质量将会呈现显著负相关关系，即随着任期的延长，审计质量水平将会降低。刘启亮、唐建新(2009)认为若签字审计师与客户存在较为密切的私人关系，可能导致审计师的独立性受损，因此，签字审计师的任期会和审计质量水平之间呈现出负相关关系。侯宇、王菊仙(2011)认为事务所轮换制度的实行并不能为提升审计质量提供全面的保障，因此仍需加强对审计人员执业质量的监控。刘文军、米莉、傅惊轩(2010)研宄认为如果以行业市场份额作为审计师行业专长的衡量标准，则会计师事务所行业专长有助于提高审计质量。覃易寒(2010)认为小型会计师事务所实行专营化的发展模式有助于提升其审计质量水平。李江涛、宋华杨、邓迦予(2012)利用了2009年至2011年上市公司数据，从实证7A会计师事务所审计质量控制对策研宄的角度验证事务所转制政策对事务所出具审计意见的倾向及审计质量的影响。研宄结果表明事务所转制政策有助于事务所出具更客观、准确的审计意见和提高审计质量。(3)小型会计师事务所审计质量问题方面的研宄许良虎、李勇娜(2009)指出一些小型会计师事务所存在内控制度不健全、压价承揽审计业务、行业专营化水平差等问题。因此，亟待通过增强事务所内部治理机制、建立统一的审计收费标准、发展行业专营化等措施促进事务所的后续发展。李艳菁(2012)认为缺乏有科学合理的审计方案的指导、支撑审计工作结论的证据不足、审计人员缺乏专业胜任能力、审计独立性受损是影响审计质量的关键问题，应沈建国(2010)认为小型会计师事务所审计证据质量控制方面存在诸多问题，造成审计证据充分性、适当性不足，难以支撑其审计结论，导致审计质量降低。明明(2009)认为导致审计质量较低的原因包括.(1)审计市场主体关系错位；(2)审计(4)事务所内部治理机制不健全等。因此，必须建立全面多层次的的审计质量控制1.3文献述评(1)对于建立完善的审计质量控制制度公认是持肯定态度的。因为，建立完善的质量控制制度对于小型会计师事务所增强其自身的竞争力，提升审计质量和财报对于政府监管、行业自律等外部环境因素和事务所规模、事务所任期、事务所行业专长、业务承接、人员招聘与管理等内部因素。所以，事务所本身进行质量控制时，事务所自身需要针对其自身可控的各个内部因素进行监控，同时还需要配合外部环境的不断体内更为严重、更具普遍性。但是目前针对性的改进比较少，大多为宽泛性的问题和措施，并且较多时候事务所的审计控制制度本身缺陷较少，可能最难的在于如何落实这些规定，而这些方面的研宄尚较少。同时，有些改进方案只是一种概括的改进建议，8A会计师事务所审计质量控制对策研宄若是具体到每一个会计师事务所，应当先对其现用的审计质量控制体系进行考察、分析，针对考察结果发现不足之处，以便提出更加具有实用性和适用性的改进方案。所以，笔者选取了A所的实际情况进行研宄，希望经过对现有审计质量控制制度的缺陷进行改善，提出措施以便督促现有审计质量控制制度落实，从而提升A所审计质1.4论文的创新和不足1.4.1论文的创新之处在研宄过程中本文努力实现以下突破和创新：论文以A小型会计师事务所为例，分析该事务所的质量控制现状，评价现有体系的效果及存在的问题并提出完善或改进措施，从而有助于A小型会计师事务所改善质量控制体系，提高审计业务的质量进而提升事务所的竞争力。1.4.2预期研宄结果我国的小型会计师事务所是一个庞大的群体，在为大量的企业财报审计做出了巨大贡献的同时也还存在诸多问题。本文拟主要是通过分析研宄对A小型会计师事务所现有的质量控制体系提出改进，并努力为其他的小型会计师事务所的质量控制体系的改善提供一些实践借鉴，以提高整体小型会计师事务所行业的审计质量，建立行业自身的长期竞争优势，进而提升整个行业的竞争力。1.4.3论文研宄的不足之处在审计质量控制存在的问题方面并不能全面覆盖所有的小型事务所所出现的审计质量控制过程中的问题，并且有些问题或许也是A事务所特有的而缺少明显的代表性或者由于其他小型所的条件限制，致使某些改善措施难以推广到所有小型所中进行试9A会计师事务所审计质量控制对策研宄2A会计师事务所审计质量控制现状介绍财政部为引导建立会计师事务所分类分级管理制度，将我国会计师事务所划分为大型、中型和小型。其中，该管理制度将规模规模较小、主要提供相关专项服务的会计师事务所划定为小型会计师事务所，给类别、级别的的事务所主要是是为一些小规模的企事业单位、基层甚至农村组织提供专业化服务，因此业务类别范畴较为狭窄业务收入来源较少。因此，也有另一种对于事务所类别的简单划分方式，即依照事务所的年总业务收入水平来进行划分：一般小型会计师事务所是指年总业务收入在1000万元以下的事务所。依照以上划分标准，本文所研宄的主体--A会计师事务所属于小2.2A会计师事务所实际情况简介A会计师事务所成立于1999年12月，全称为青岛A会计师事务所有限公司。可依法独立承办会计审计、代理记账、代理会计主管、税务代理等业务。在2013年，青岛市共有会计师事务所约90余家，其中A所排名约第35位。2.2.1组织结构部门形式主要有综合管理部门、业务部门和审计质量控制部门。表2-1组织形式有限责任制公司审计业务范畴企业的中期、年度会计报表审计(主要业务);企业合并、分立、清算时的会计报表审计；验证注册资本客户所属行业2.2.2收费标准表2-2A事务所审计相关业务收费标准表(节选了收费标准中的部分内容金额：万元)计费单位企业资产总额100以下1000~3000~查帐验证年度会计报表位，每套期会计报表位，每套验证投入资每个单0.02-0.本及增资位，每套2企业解散破产清算位，每套2.2.3人力资源执业资格及职称情况注册会计师13人、注册税务师9人、高级职称4人学历情况研究生2人、本科21人、专科学历38人执业资格及职称情况注册会计师13人、注册税务师9人、高级职称4人学历情况研究生2人、本科21人、专科学历38人年龄情况20~30岁11人、30~40岁34人、40~50岁13人、50~60岁表2-3A会计师事务所人员结构表2-3A会计师事务所人员结构2.1.4薪金报酬下表中节选了小部分薪酬标准中的内容，实习生的薪酬为800元/每月，助理员工的薪酬为2000-3500元/月不等。职称职位工时薪酬(元/每小时)每曰工时数正副所长、正副主任会计师每日按6小时计算部门正副主任、注册会计师及高级职称人员每日按8小时计算中级职称人员每日按8小时计算2.1.5审计项目组安排在审计高峰期，事务所会承接较多的审计工作，被审对象分布于不同的行业，但是大量业务承揽的背后是时间、人力等审计资源的匮乏。比如第5审计项目组内除项目负责人外仅有三名全职人员，且其中一名为工商管理专业(下称X),已经工作5年，两外两名为专科生，工作时间为一年左右，均非财会相关专业并且均为参与过审计外勤工作。在2012年2月-4月，是A所的审计业务繁忙期，该组的业务主要是依靠另外招聘的3名实习生来做现场审计工作，而在审计工作开始之前并未有进行审计业务的培训，只是在实习生的现场审计之后，由X对她们的审计工作底稿进行复核检查。2.2A会计师事务所审计质量控制规程A所根据审计业务工作流程制定了一整套完备的审计质量控制规程手册，规定在A所内实行全面审计质量控制，相关要求囊括了业务承接规定、审计人员工作委派制度、签订业务约定书须知、审计计划编制规定、审计外勤工作管理规定、审计取证注意事项、审计工作底稿编写及复核制度、审计报告撰写及复核制度、重大问题的请示报告制度、服务守则、人员考核与晋升办法等一些具体规章。A会计师事务所审计质量控制对策研宄序号业务流程责任主体工作要点接受委托部门经理客户信誉度调查、判断审计风险2工作委派部门经理根据业务性质、业务量、审计人员综合素质等合理安排审计人员3项目外勤审计项目经理负责审计计划、符合性测试、实质质性测试、4三级复核项目经理、部门经理、主任会计师项目经理现场一级复核、部门主任二级复核、5出具报告、档案管理项目经理、办公室按照规定出具、移交、保管档案6政策监控正副所长对质量控制程序的政策和有效性进行监控客户回访、审计收费部门经理、财务部对客户满意度和信誉追踪、收费2.2.1业务承接(1)业务承接人员应当按照规定开展初步业务活动，编制业务承接评价表。主要内容包括：①调查客户的诚信。②评价事务所的审计人员的专业能力、项目的时间限制、审计所需的其他资源等审计能力因素，以确保会计师事务所具备执行拟承接业务的专业胜任能力。③评价事务所及所内工作人员相对于拟承接客户的独立性水平。④评估客户的审计风险级别。⑤判断审计收费是否合理。应结合事务所已有的最低收费标准以及具体项目可能存在的成本变化导致的收费变动，与客户就收费金额进行洽谈，但是应注重考虑项目收费与工作量以及承担的潜在业务风险的匹配情况。(2)部门经理根据对业务承接人员的业务承接评价表的相关信息进行检查和审批，核准是否可以承接该项审计业务。核准原则包括：①超出事务所胜任能力或者可能出现时间冲突、人员不足的审计业务不应承接②项目收费金额应与具体审计项目的业务量、所需资源以及风险水平等相匹配。2.2.2审计业务执行项目承接后，部门经理应综合考虑委托项目的规模、重要程度、潜在风险的大小、和客户之间的任期年限等因素进行项目负责人的委派工作，注意确保该项目的负责人具有特定审计项目所必须的专业胜任能力和足够的时间。然后再由项目负责人根据具体项目的性质以及所需要的人力资源结合事务所内员工的经验、能力等委派项目组的其他成员并进行明确的职责分工，要确保将业务委派给具有相应专业胜任能力的人(2)指导、监督和复核A会计师事务所审计质量控制对策研宄项目负责人应当严格履行审计质控制度对其的职责要求，在审计进程中及时对各级项目组成员的审计工作给予专业的指导、监督和复核，特别是对于项目组内助理人员的审计工作要及时跟进，以合理保证项目组成员能够严格按照法律法规、职业道德以及事务所内业务准则的有关规定进行执业，并在全面了解审计的实际情况和充分适当的审计证据基础之上的出具恰当的审计报告。(3)工作复核事务所执行项目组内部复核制度，复核的重点对工作底稿技术上的正确性和完整性进行检查，并对财务报表的一些在金额或者性质方面重要重大的项目和以及一些特殊交易以及或有事项的审计程序的执行进行复核。通过复核要达到对一下方面的合理保证：项目组的审计计划已经恰当描述了该项目的审计目标和拟采用的审计程序；已审财报在编制方面符合该被审单位所适用的会计准则或会计制度的具体规定，并且在所有重大方面能够公允反映被审单位真实的财务状况、经营成果、现金流量；经过审计流程的实行所获得的审计证据是充分、适当的，足以支持项目组对财报形成的审计结论及拟出具的审计报告。2.2.3人力资源人力资源部门负责人应在及时和各部门或者各个项目组的负责人进行沟通，了解他们的人员需求，根据事务所自身的发展阶段、业务量对人力资源的实际需求、现有的人员结构，制定对应的人才招聘计划，公开招聘。招聘中要以人员的品行、知识背景、专业能力、实习或者工作经验、身体素质及其他工作所需条件为标准，对应聘人员投递的资料进行收集、分类，初步筛选后，对合格的应聘人员按笔试一面试的流程来进行人员筛选，选择具备优良品行、通过培训和发展能够成为具备职业道德和专业胜任能力的人员进入事务所工作。(2)薪酬机制为有效调动事务所审计人员的工作积极性，需要完善责、权、利三者结合的薪酬激励机制，要使责任及工作量与薪金报酬相配比，薪酬水平按照人员的专业职称、具体工作内容、工作量等确定。(3)业绩评价业绩评价要区分职务级别、岗位内容来分别进行，各个上级评价人通过开展集体A会计师事务所审计质量控制对策研宄评议，对其下属员工在年度内的工作业绩和质量、工作能力、执业态度等综合素质进行测评。每年年末进行对审计人员在当期的工作绩效进行一次评价，并会将该绩效评价结果反映到后续的薪酬调整、职位调整等方面，体现激励效应。(4)培训和后续教育根据各级审计人员的具体执业能力要求制定不同的员工培训计划，定期安排一些业务人员参与专业的培训班，及时向审计人员提供执业相关的最新法律法规和专业标准等信息，使审计人员通过专业培训或者自身学习不断更新自身能力和知识储备、提升专业技能水平，保持相当的专业胜任能力。2.3对A会计师事务所的评价2.3.1优势(1)对象群体市场广阔A会计师事务所作为小型事务所，能提供数量多、规模小、行业各异、经营结构单一的中小企业的年报审计工作、代理记账、验资等多种专业性服务业务，具有经营成本低、服务角色灵活的特点。(2)上升空间广阔、发展快A所成立多年以来，不断扩充事务所的人员队伍和提升执业能力，其业务服务范围也在不断拓展，一改建设初期收入来源少、业务类型单一的旧局面，这使得A所的收入总额和业务量都在不断增加，保持着良好发展势头。(3)对审计质量控制给予了一定的关注A所作为小型所而言，已经建立了自身的审计质量控制体系，已经对于审计质量问题给予一定关注，这也使它能够和当地某些审计质量控制体系更加不健全、审计质量问题更加严重的小型、微型会计师事务所区别开来，具备了一定程度的审计质量优2.3.2不足审计业务是A事务所一项重要的收入来源，因此，良好的审计质量关系到A所主营业务顺利开展，也是其拓展其他业务的声誉基础。但是经过笔者在A所实习期间所了解到的实际情况，发现A所尽管一定程度关注审计质量控制，但是在质量控制规定执行、管理理念和方式等方面依然存在问题，导致某些质量控制程序落实不足，对审计质量产生不良影响，也对事务所的声誉和未来发展带来“质量隐患”。A会计师事务所审计质量控制对策研宄3A会计师事务所审计质量控制问题3.1业务承接方面3.1.1自身能力认识不足在承接审计业务的时候，一般只关注建立客户关系，而不注重根据事务所胜任能力的限度决定审计工作的承接与否，这常常导致事务所会出现人手不足、时间不够充裕等审计资源不足的情况发生。所以，为了能够按期完成审计项目，会存在主动缩减审计程序的情况，影响到完整审计工作的进行。3.1.2业务对象了解不足承接业务之前本应按照事务所的规章流程，选派恰当人员对于客户发展情况、社会声誉、委托目的、被审计单位内部控制制度及实施情况等进行了解，并要关注客户的一些特殊事项，如会计师事务所更换的原因、审计委托的特殊要求、管理层所面临的压力等。因为，这样的程序可以使注册会计师对拟承接项目的审计风险有初步的认识，可以避免企业经营风险转移给会计师事务所，从而减小事务所的审计风险。但是实际操作中，A所为了争取审计业务而常常不对预期的客源进行事前审查，对审计对象的了解不够深入更没有客户评估的程序，就盲目的开展审计工作。没有建立比较完善的审计对象信息统计的数据库，没有对于老客户的信息进行及时更新、跟进，而是完全按照以前年度的连续审计所了解的情况为基础进行审计工作。3.1.3过低的审计收费在A会计师事务所的审计项目中，单项审计业务收费大于1万元的就已经属于高收入项目，绝大多数的审计项目的收费金额集中在1万元以内，单项业务2000～5000元是最常见的。这样的审计收费水平相对于青岛市的大中型所而言是比较低的。同时，为了多承揽业务得到分成收益，有时还会屈从于企业的价格，而使收费低于事务所的标准或是依靠回扣收揽业务，超低的审计收费使事务所难以支付过高的人力资源成本、培养培训费用、审计过程的成本，事务所的盈利空间逐步降低，甚至陷入收费低一人员素质差、资源不足一审计质量差一低收费的恶性循环，这既是一种损人不利己的违法违规行为，对于事务所而言也是有害无益。3.2审计业务执行方面3.2.1故意删减审计程序审计人员会在审计过程中减少必要审计程序，常见的被缩减的程序有：A会计师事务所审计质量控制对策研宄基本没有运用控制测试对被审计单位的内部控制进行过研宄与评价。包括现金存款的盘点和存货监盘、固定资产监盘等，特别是生产型企业或者商贸企业的存货监盘往往被审计人员因为时间和人员不足的原因而省去。因而，在审计底稿中，对这些实物资产的审计一般只是取得了被审单位提供的明细表或者盘点表，而没有事务所自身实际的监盘或抽盘记录。对于银行存款的函证因为价格较高，所以事务所往往会不去进行正式的银行存款函证程序等。对于往来账项主要是进行账账核对、账表核对，很少会实行函证或者有的虽发函但在回函很少的情况下，没有执行任何替代程序即予以确认。导致账目的真实性、准确信难以得到保证。同时，对应收款项、应付款项的审计程序也缺少必要的3.2.2复核程序不严谨复核制度本是保障审计质量的关键环节，特别是对于A所而言，经常会雇佣一些在校学生作为实习生去参与审计业务，复核更是保证这些非专业人员的工作质量的重要手段。但是在实际中，由于内部质量管理和惩处措施不严格，事务所高层主管将大部分时间用于联系业务以及高级审计人员不足等等原因，导致事务所不能很好地做到由高水平审计人员对低水平审计人员的工作底稿进行复核等重要的复核程序，比如复核人员的资历不够、复核过程不够严谨等，这对使得这些非专业审计人员的工作质量难以得到保证，对审计项目质量造成极大的损害。3.3人力资源方面3.2.1部分审计人员业务能力不足项目组成员的知识结构较为单一，很少有被审计单位所属行业知识背景的审计人员存在，也极少会对审计人员进行其他行业知识的普及教育。比如A会计师事务所的审计对象行业各异，涵盖了汽车销售、投资公司、化工生产、机械制造、建筑房地产等多种行业，审计员工单一的知识结构就可能导致项目负责人和其他审计人员因为不了解行业特征和发展现状，而难以对宏观的企业生存背景进行分析，就会在考核客户、评估风险等方面都出现疏漏之处。A会计师事务所审计质量控制对策研宄(2)人员素质A所的执业人员中，本科及以上的人员比例占少数，年纪大的工作人员较多。同时，由于A所在编的执业人数特别是高等审计人员比较缺乏，因而一旦其承接大中型项目或者在年末审计项目数量增多之时，就会出现审计工作应接不暇致使时间和人员不足，就需要从社会上临时聘请一些基本未参加过审计业务的在校学生，这就导致项目组中的实习生和助理人员的数量比例较高，而这些人因为没有接受过审计工作专业能力方面的培训，所以对审计工作只能是按照被审单位的账目抄录数据到审计底稿中，而难以发现一些实质性和重要性的问题，也难以对被审单位的财务信息保持职业质疑的态度，致使审计项目组的整体胜任水平不足和审计质量的降低。3.3.2执业队伍稳定性差A所的总体收入不高，能够投入在人力资源上的资金有限，这就导致整体的薪酬待遇水平和培训平台相较于青岛市的其他大中型所之间存在了较大差异。(1)薪酬待遇总体水平不高，而在青岛当地的物价和消费水平以及其他事务所的待遇对比下，这种薪酬待遇几乎没有竞争优势。(2)薪酬体系的设计没能体现个体差异性。因为，A所虽然人员少，但是员工间仍是存在显著个体差异的，比如：是否为财会专业背景知识人员，学历为专科、本科或是硕士，注会通过的门数。但是事务所的薪酬特别是一般审计人员和和助理人员的工资主要是按照服务年限来确定薪水的，缺少差异性的激励作(3)事务所对于岗前培训和后续教育的重视不足，用于培训的专项资金投入很少，只有参与按规必须参加的市内必要培训，很少会积极主动地安排一些审计人员参与专业性质的培训课程，导致人员的工作能力提升较慢，专业技能一直滞留在比较低的水平，使得员工的长期职业发展受限。(4)A会计师事务所的审计业务主要集中于每年的元月初至五月期间，若事务所人员较多则可能在其他月份出现人员过剩的现象。因此，为了维持较低人力成本，事务所在保持必要人员队伍之外，常在审计业务集中时，大量接受大专院校的学生作为审计实习生。这导致，一方面难以安排足够的培训和教育给临时人员，另一方面也对事务所审计质量造成严重威胁。以上条件的差异导致了A所难以吸引经验丰富、知识全面的注册会计师，只得A会计师事务所审计质量控制对策研宄培养内部助理人员或招聘尚未取得执业资格的人员作为事务所发展的力量。而这部分人员在事务所经历几年磨练，待经验丰富、证书齐全以后，常会跳槽到自己更中意、待遇更好的事务所。而且，青岛市当地有毕马威和普华永道以及其他大型所的分所，这就为这些人员提供了跳槽的新去处。所以，整体上A事务所的人员流动性较大，甚至可以说成为了其他所的“专业人才的培养基地”,这就导致事务所的人才结构与整体素质一直难以更好提升。3.3.3审计人员职业道德参差不齐审计人员在考取会计从业资格时会对职业道德方面的知识进行考察，但是待到入职以后，真正地后续执业过程中对于这方面的教育和考察都是较少的。所以，容易出现部分审计人员在主观意志上不愿做到勤勉尽责的情况，比如工作态度不当或职业责任感不强，而这种主体工作尽责意思的缺乏也导致了对审计工作中工作故意删减、重要审计过程形式化、怀疑精神缺乏等问题，对审计质量产生了不良的影响。4审计质量控制存在缺陷的原因4.1客观原因4.1.1来自被审计单位的压力(1)被审计单位的议价压力被审计方的市场，一定程度上是由企业掌握议价的主动权，小型事务所的生存面费”已成为部分小型事务所争取业务的惯用手段之一，这就极大地压缩了事务所的利润空间。伴随着低价竞争，行业内还滋生出了支付佣金、回扣等不良现象，甚至有些事务所报出来的价格低于成本价。这些不良风气，迫使其他的事务所为了存活下去而加入这场价格战中，在行业内形成恶性循环的不良竞争现象，另一方面也导致事务所为了保障盈利，而在后续的审计工作中缩减必要的人力、物力、财力的投入，这就为审计质量问题的发生买下了伏笔。(2)事务所被更换的压力大型事务所的审计对象比如上市公司可能会被要求进行事务所变更相关信息的披露，比如是因为政策原因、公司方面的原因、事务所原因、股东原因还是审计委托期原因变更等信息。相比之下，小型事务所的被审计单位所面对的监管则相对较少，所以这些企业更换事务所存在很大随意性。同时，小型事务所数量众，这就给了被审单A会计师事务所审计质量控制对策研宄位广泛的选择空间。以上这些导致事务所面临较大竞争压力，使其在当地激烈的市场竞争中维持客户关系的难度增大。(3)对客户的依赖性小型会计师事务所规模较小，承担的业务面较窄，收入来源非常有限，主营业务一般为审计项目，所以态度和立场上没有大中型所以及四大那么强势，而是对审计业务客户依赖性较强，容易在审计中受到客户的操控。所以，小所在审计业务的承接、进行和报告出具时，往往会导致事务所被动的去配合被审单位的要求，比如审计报告结论和其中的数据内容往往会参杂被审单位管理层的意志，而最终导致事务所立场丧失、审计报告质量下降甚至完全失真。4.1.2法律法规有待完善已有的注册会计师行业管理法律法规、执业质量的监督和处罚规定等对于审计质量问题责任人所规定的处罚成本较轻，而这种低位的犯罪成本较于审计利益的利益差额容易使审计主体人铤而走险，从而对审计质量的考量错位或者缺失。(2)审计质量问题申诉难对于审计报告使用者而言，出现审计问题危害到个人利益时都有要申诉求得赔偿的夙愿，但是因为信息不对称而造成的责任追诉过程难、时间长等问题严重影响了利益受损者的求偿过程，导致诸多的审计质量问题事件不了了之。4.1.3政府监管不足政府监管具有强制效力大、约束性强的特点，但当前政府间监管对于行业的推动和管理作用尚未得到充分展现。(1)政府的监管态度自相矛盾政府在对小型会计师事务所群体的监管中存在矛盾之处：一方面认为审计质量问题关系到审计报告使用者的利益和审计行业的声誉及发展，而当前的审计质量问题也的确较为普遍，因此的确亟待加强对审计质量控制的约束和监管力度；另一方面，面对国际四大会计对我国审计市场的“入侵”,政府又迫切希望扶持国内会计师事务所行业的发展、提升国内所的市场份额，同时认为小型所发展不易，并且也是审计行业重要的生力军、解决专业人才就业问题的一种途径，所以面对小型事务所的审计质量问题时又存在“睁一只眼闭一只眼”的带有“扶持”和“保护主义”意味的监管态A会计师事务所审计质量控制对策研宄是主要依靠审计行业的自我规范和同业监督，监管机构多是在会计师事务所审计问题暴露后才介入追查，因此绝大多数违规审计案件都是在某些公司突然出现破产或者大型财务丑闻等问题以后才牵扯出来的。(3)监管机构之间职权不清财政部、审计署、证监会等部门都具有对注册会计师行业的行政管理权，众多的监管机构，本应有很高的监管效力但是由于监管部门之间职责权限不清楚，权力重复设置；监管部门之间缺少正式的配合与协调机制，屡屡出现重复检查、检查要求不一致甚至相互矛盾的情况，给事务所带来了沉重的负担，造成了监管能力的极大浪费和监管效率低下的问题。以上的现实情况造成的政府监管漏洞多、受处罚可能性极小的现实问题，的确给了审计从业人员在审计中违规执业的可趁之机，也促使部分审计人员在审计工作中抱有侥幸心理，致使实践中很多审计质量控制措施无法落实。4.1.4行业自律不足(1)监管方法有不适宜之处小型会计师事务所数量众多，如果完全按照和大中型所相同的执业质量检查程序进行，可能会降低检查监管效率，同时也会存在资源的浪费。因而，亟待制定一套针对小型事务所审计质量控制中的突出问题、适应小型事务所数量多、问题多的行业现状的检查手册和底稿。(2)监管队伍力量不足小型事务所群体的逐渐壮大，事务所数量和从业人员数量也增长迅速，而与此对应的监管队伍建设却没有跟上进度。当前行业检查队伍的建设上仍存在一些问题，比如，事务所因为业务繁忙不愿安排高水平的审计人员参与行业检查、新检查人员的培养需要一段时间而老检查人员也在不断流失等，这些就造成了监管力量不足、特别是高水平检查人员“青黄不接”。4.2主观原因A会计师事务所审计质量控制对策研宄4.2.1逐利观念对成本的节约和对经济利益的追求是一切盈利主体的共同追求，作为事务所而言也不例外。事务所内审计人员特别是合伙人(股东),认为事务所的规模较小，审计对象也都是一些小型企业，他们的财报不会出现什么大的问题和漏洞，所以没有必要关注审计质量控制问题。而这种高层管理人员的逐利心态和目光短视，会影响管理层的管理方法和对待审计工作的态度，对其他的从业人员的工作法师方法也会产影响，导致事务所内大部分人都会忽视审计质量问题，而专注于联系客户、承接审计项目。而没能以事务所自身的人力资源为基础，并且考虑完成项目的时间限制因素的项目承接，会导致事务所出现审计项目数量过多、项目时限扎堆的问题，这就导致了后续的审计过程中，事务所的审计压力增大，出现时间不足压力和人员匮乏的压力，这些压力就会迫使审计人员加快正在进行的审计流程，可以减少审计步骤，导致审计项4.2.2资源的限制相较于大中型事务所而言，小型会计师事务所在收入和人均创收能力方面和它们的反差较大。据统计，在数量上占97%的小型会计师事务所整体业务收入只占到行业收入的四分之一左右，而在CPA人均创收能力方面小型所和大中型所之间的则差异更为显著,这些因素都造成了小型所经济实力较弱的实际。A所也是如此，年收入仅约700余万元，但因人力、物资成本等方面的资金消耗以及预留利润的存在，所以剩余的可用于审计质量控制方面经济资源较少，所以也难以像大中型所那样投入很多的人力、物力、财力到审计质量控制方面去，所以这也成为了事务所审计质量进一步提升的瓶颈因素。4.2.3事务所组织形式的固有缺陷A会计师事务所是有限责任制组织形式，因而若出现审计失败等问题对报告使用者利益造成损害时，投资人仅以自己投入事务所的资本对外承担清偿赔付责任，如有投入资本不能支付多余部分债务就会被自然免除，所以经济赔偿责任限制在固定的范围内。所以，这种有限责任对于合伙人及其他相关人员的约束性较低，很大程度上削弱了CPA对独立审计质量承担经济责任的程度，就会出现惩罚成本低的情况，导致人A会计师事务所审计质量控制对策研宄员因责任轻微而对质控问题的忽视，降低了审计质量。5改进建议5.1改善行业监管环境5.1.1强化审计法律责任，加大审计违规成本(1)加大对审计造假的处罚力度针对审计违规行为的处罚问题一直是我国审计行业监管中的薄弱环节。正因如此，“银广夏”等审计造假案件才会层出不穷、屡禁不止。因此，对于参与审计造假的事务所及注册会计师，应加大对审计违规行为的处罚力度，更好地规范出审计责任和会计责任间的划分标准、审计赔偿金额范围以及民事刑事行政结合的处罚形式，以法律形式加强对审计违规行为相关的赔偿责任的认定，尤其应加大处罚金额和力度与所获非法经济利益之间的关联性，增加审计造假成本。同时，完善民事赔偿制度，建立审计责任“问责制”,落实民事责任，降低对审计责任人和相关事务所的诉讼门槛，允许受害人提出集团、集体性的诉讼，只有将对审计造假行为的民事追偿变得简便可行，才能使审计执业人员感受到法律对其执业行为的约束，才能发挥法制对审计行业发展、审计质量提升的促进作用，限制审计行业内败德行为的发生。(2)完善事务所淘汰和退出机制必须建立会计师事务所的优胜劣汰机制，特别是内部管理不规范、执业质量极差的个别会计师事务所，须加大行政处罚的力度，对于不再符合会计师事务所设立条件的，应依法淘汰出局，加大震慑力以保证行业整体的质量水平，以免出现问题事务所和执业人员“屡教不改”“卷土重来”。5.1.2加强政府监管因为我国的市场发育还有不完善之处，整个市场经济的诚信水平还亟待提升。因此，依靠行政手段的强制性和震慑作用进行政府监管是外部监管的必要组成部分。弥补市场机制的不足，并对行业自律机制不健全之处进行有效补充。(1)树立正确的监管理念政府监管部门要坚定不移地坚持“质量为王”的监管理念，不能将对审计行业质量问题的视而不见和放任自流作为对该行业的扶持，而应当坚持强硬的坚定地监管立A会计师事务所审计质量控制对策研宄场，只有经历过监管“阵痛”后，审计行业内的不良风气和审计违规行为才能得到约束和清理，才能真正保证国内会计师事务所行业的健康有序长期的发展，才能真正地壮大审计行业，为财务信息增信保驾护航。(2)推动事务所组织形式改革对一个拥有高社会责任和高执业风险的行业而言，若不能向社会承担无限责任，就可能使其职业道德和执业质量就失去了最根本的机制约束和保障。但是像A所这样的有限责任制下的事务所，在出现问题时需要承担的经济责任有限。所以，建议在小型事务所内也继续推行由有限责任制组织形式向普通合伙制或者有限责任合伙制组织形式的转型。在后者的两种形式下合伙人的切身利益将与事务所的业绩和未来发展紧密相连，从而引发从管理层到普通员工对于审计质量的关注，使从业人员更有压力和动力去自觉抵御风险、提高审计质量。5.1.3加强行业协会自律监管中国注册会计师协会作为行业自律机构，具有审计质量保证功能，通过制定行业规范、采取专项或互相检查的方式，对注册会计师行业进行指导和管理，并负责对他们的后续教育。中注协在制定审计职业标准、树立审计人员职业道德规范等方面，比其他外部监管方式更具优势。(1)完善小型会计师事务质量控制制度标准，并注重增强实用性①事务所审计质量控制标准，对于事务所的审计质量控制工作具有指引和约束作用，因此要促进各项审计标准的不断提升和审计规范的不断完善。这个过程中，要考虑到小型会计师事务所的企业文化、管理体制、组织形式、人员结构特征等多方面因素，进一步健全和完善审计质量控制体系。帮助小型所健全以审计质量为落脚点的事务所文化、推进事务所的一体化管理，对小型所频繁出现的存在重要审计程序不到位、关键审计证据获取不够充分适当等问题要给予格外关注，并进行针对性监管和化②在制定文件规范的时候要考虑可行性，毕竟会计师事务所也是营利性组织，不可能全部忽视利润这方面，所以要使得政策具有实际的可行性操作性同时又能保障事务所的合法利益。所以，建议在制定相关规定时，可以通过论证会等形式，邀请小型事务所的代表参与，以便多纳入一些事务所的具体建议，使质量控制的制度规范既能体现风险导向审计的思路，遵循审计准则、职业道德守则等的要求，又具有在小型A会计师事务所审计质量控制对策研宄所内进行落实的可行性，使之科学简便、易于操作更适合小型事务所的资源有限的实(2)强化行业自律监察原来注协执行的监管主要是以具体案件查处为主的事后监管，现在则要逐步地转向对事前防范情况的监管，建立和完善以行业惩戒为主要惩罚手段，以帮助、教育、督促、提高为根本落脚点的行业监管机制。①按章开展监管检查工作各地注协严格按照执业质量检查制度改革方案开展行业监管工作，是做好检查工作的重要环节。检查工作也要尽快转向强调检查事务所自身“系统风险”的阶段，在设计检查方案、安排检查人员以及具体的检查时间等方面，都要做好对事务所质量控制体系、职业道德体系、内部治理和管控制度等全方位多因素的检查，而不能再像以前一样单局限于检查某项随机选取的某项具体审计业务。同时，结合小型事务所的内部治理水平和审计工作特点，制定适合小型所的检查底稿，确定小型会计师事务所检查的关键点，进而简化质量控制体系检查底稿，提高其对小型所的执业质量检查工作的指导作用。②监管工作突出重点鉴于小型会计师事务所群体庞大和行业协会力量的有限性，在检查工作中也要针对性的突出重点，对于普遍存在并对审计质量较为严重的问题予以重点关注。比如很多小型会计师事务所在承接前不进行客户审查，那么在检查工作中就要特别关注小型所在业务承接与保持中的具体做法，防止小型所的业务承接与保持工作出现对被审单位了解不透彻、对审计风险评估不到位等情况。③强化对恶性竞争的监管过低的审计费用水平必定以迫使事务所减少审计程序、牺牲审计质量来保障盈利。所以，要进一步优化行业执业环境，提升行业诚信水平、促进行业健康发展，必须要加大对小型事务所之间不正当竞争的监管检查力度。其一，地方注协推动当地制定本地区事务所收费办法和标准，督促和指导小型所完善审计业务成本管理程序，使其审计收费水平不低于执行必要审计程序的成本。其二，利用业务报备系统等手段，对事务所收费状况实行动态监控，防范事务所之间不正当低价竞争。④检查队伍建设A会计师事务所审计质量控制对策研宄检查队伍是保证检查质量、保障检查工作顺利开展的必要条件及根本保障。要做好小型会计师事务所的质量检查工作，就要先做好对行业监管检查人员在审计准则、质量控制制度、风险控制原理等知识的培训和实践，使检查队伍具备相应的检查知识和能力。鉴于检察队伍一般是专职+兼职的结构模式，所以也要明确选拔兼职检查员的标准、程序以及进入检查队伍后的工作内容和后续的退出机制，并可以从事务所聘用一些在事务所内就已专门从事质控工作的高水平检查人员，以及一些熟悉事务所治理与经营机制、质控体系等相关内容的合伙人加入到检查队伍中来，可以通过结合公开表彰、物质奖励等措施为一体的激励体系，激励各级注协和检查人员的工作积极性，并逐步建立一支检查胜任能力强、职业道德水平好的行业检查队伍。(3)检查和帮扶并行检查的最终目的是为了帮助事务所提升审计业务水准，所以在行业监管中要注意检查和帮扶并行。①对以前曾受到过行业惩戒的小型事务所，要更加关注、提高检查频率，了解这些所在质控方面遭遇的困难，将加大复查和帮扶力度并行，将固定的周期性检查与重点突出的专项检查相结合。这样做既能够保持检查工作的系统性、完整性，又可以提高检查的针对性，对监管资源做到了优化配置，提升监管效率。②对审计质量问题严重的小型事务所，要给予更多关注，可以安排检查人员进行针对性指导。通过访谈等活动发掘事务所在审计质量控制体系上的深层次问题，进而帮助事务所进行分析并提出改进措施，指导小型事务所更好地进行审计质量控制。③通过举办事务所质量控制体系建设与内部治理培训班，增强小型事务所对审计风险的防范意识，从根本上增强事务所抵抗风险的能力和强化内部治理。(4)监管信息披露①建议尽快引入公开披露制度，逐步建立起对执业质量检查结果的公告制度，将每年开展事务所执业质量检查的事务所数量、检查对象、检查内容、检查重点、检查处理结果等总体情况通过固定刊物或互联网等媒体向社会公众进行披露公告，并要将处罚措施切实到位，并对审计质量和工作情况存在严重问题的事务所和注册会计师实施行业惩戒。从而提高行业检查的透明度、公信力和威慑力，树立行业监管权威，赢得社会公众对行业检查及诚信建设的认可和依赖。②鉴于目前小所中的从业人员不能做到诚信审计、勤勉尽责的问题，要加强对于A会计师事务所审计质量控制对策研宄从业人员诚信问题的监管。比如，可以通过建立从业人员个人执业诚信档案，对专业人员的执业质量和诚信状况进行监督和监管，可以借鉴银行的信用体系的方式进行设立，包括有执业人员的基础信息、工作能力、所做项目质量、是否被行业处罚过、处罚原因等方面的内容，通过这种信息对从业人员形成监督压力。(5)深入推行同业互查制度同业互查是注册会计师行业自律的重要部分，这种互查形式一方面可以督促事务所迫于竞争对手的监管压力而去严格遵循质量控制制度，不断提升审计质量；另一方面也能够提升互查双方对审计程序和必要流程的业务开展能力，也是对行业协会监管压力的一种分担，对于保证和提高整个审计行业的执业水平具有重要意义。因而，建议推行强制性同业互查制度。5.2事务所自身的改善措施5.2.1管理层改进思想观念和方式(1)建立长远发展眼光，树立质量为王的观念小型会计师事务所特别是合伙人(股东),一定要树立长远发展、质量至上的正确的经营理念，切忌目光短浅。小型会计师事务所虽小，仍要坚持质量为先。正是因为小所相对于大中型所而言存在业务规模小、业务来源有限、营业收入少的实际，所以对于风险的抵御能力才更弱，因而也更需要通过走苦练内功、不断提升审计质量的路子，通过审计质量的提升来谋求长远发展。同时，小型所是一个相对、动态变化的概念。现在的小型所只要保证执业质量，经过不断发展，完全可以继续地壮大规模，成为以后的中型所乃至大型所。因此，一定要有长远眼光，而不要被短期的利益所蒙蔽。同时，要注重将这样的理念融入进事务所的日常管理和日常经营中，只有高层人员具有正确的理念，方能在工作中更好地督促其他的审计人员更加重视审计质量、遵循审计质量控制流程的要求，才能不断提升事务所的审计质量，才能使事务所经得起市场和时间的检验。(2)严格内部管理，建立有效内部控制机制建立严格的内控制度，特别是要明确奖惩措施，通过措施激励和约束审计人员遵守规则，从而以内部治理的优化带动事务所跨越式发展。要注意增加“业务统一管理程度”,即要加强对各个项目组和审计部门的管理，使审计质量整体不断提升。A会计师事务所审计质量控制对策研宄(3)强化事务所内审计质量意识的建立①一方面，要通过集中地培训和座谈会，向部门经理和项目负责人明确质量控制问题的重要性，遵循质量控制规则的必要性以及违反规定的处罚措施