营改增对材料采购对标准管理系统和税务专业策划

施工项目材料和设备成本应对管理和税务策划建筑企业所用物资可分为材料和设备两类。建筑材料关键包含大宗材料（钢材、电线、电缆、石材、墙地砖、水泥、给排水管等）、地材（如河沙、石子、砌体砖等）和半成品（如混凝土等）；建筑设备关键包含施工机械和办公用设备等。建筑企业设备材料物资管理关键包含采购、移交和处理等步骤。现行建筑业设备物资管理模式关键有外购、甲供、甲控、内部调拨、自制、委托加工和经营租赁等。在材料和机械设备管理中，关键涉税影响：一是采购计价方法和不一样类型供给商选择，对税务成本影响；二是对材料和机械设备采取管理模式，可能存在“三流不一致”增值税管理风险。具体分析以下：（一）计价方法和供给商选择营业税制下，对于施工总承包企业来说，在分包采购及材料采购中，同种材料供给商或劳务分包单位纳税人身份没有区分。实施“营改增”后，在采购上，选择不一样纳税人身份供给商，则会有不一样税率进项税抵扣，影响项目标成本价格。可采取管理应对方法以下：1、梳理供给商资格，建立供给商管理库对现有供给商和分包商纳税人身份等信息进行补充，便于在“营改增”前后签署采购和分包协议时，能充足考虑分包商供给商或开具发票类型对项目利润影响。2、按“综合采购成本最低、利润最大”标准选择供给商在增值税管理下，可采取“裸价”招标，即采取价税分离标准，将不一样纳税人身份分包商竞价条件调整到同一起跑线，而协议价计价采取“裸价”+能抵减增值税税额，能抵减增值税税额依据中标单位增值税税率确定，同时要考虑进项税能否抵扣直接影响计入损益城建税及教育费用附加。考虑到城建税及其附加影响，以下使用综合成本概念，即，综合成本=不含税成本+（销项税额-进项税额）*城建税及附加税率。在选择供给商时以取得正当有效票据为前提，可遵照以下标准：在采购成本相同情况下，应优先选择通常纳税人供给商，并要求其提供增值税专用发票；如没有通常纳税人，则应选择能提供增值税专用发票小规模纳税人。在采购成本不一样情况下，应先选出每类供给商中报价最低供给商，再经过计算每两家最低报价供给商在综合采购成本相同情况下采购报价平衡点，最终选择“综合采购成本最低、利润最大”采购价格和供给商。另外，在供给商选择时，还应结合企业本身情况考虑进项税额留抵情况、盈亏情况和资金情况等原因。如企业长久存在进项税留抵，在采购成本相同情况下，应优先选择小规模纳税人，使现金流出最小。3、供给商报价选择为使企业上述综合成本最低，在选择供给商时，下面以供给商含税报价为比价基础，在供给商含税报价不一样情况下，对各供给商报价平衡点进行测算，方便对供给商做出选择。报价平衡点测算方法以下：假设企业销项税为Y，供给商存在三种纳税身份，通常纳税人供给商A，提供17%税率增值税专用发票，小规模纳税人供给商B提供3%税率增值税专用发票，个人供给商C仅提供一般发票。三位供给商含税报价分别为A、B、C，下面计算综合成本相等时每两个供给商之间报价平衡点。综合成本=不含税报价+（销项税额-进项税额）*城建税及附加税率（说明：此处城建税及附加税率按12%计算，即城建税7%、教育费附加3%、地方教育费附加2%；综合成本未考虑运费）（1）建立平衡等式：供给商A综合成本=供给商B综合成本（2）将数据带入等式：A/(1+17%)+(Y-A/(1+17%)*17%)*12%=B/(1+3%)+(Y-B/(1+3%)*3%)*12%（3）计算平衡点：B/A=86.55%，即小规模纳税人含税报价=通常纳税人含税报价86.55%时，建筑企业综合成本相等。按上述方法测算后，具体结果见下表：供包商及其发票类型（可抵扣增值税税率）报价平衡点供给商选择方案供给商A（提供17%增值税专用发票）供给商B（提供3%增值税专用发票）86.55%供给商B价格/供给商A价格<86.55%时，选择供给商B；反之，选择供给商A供给商A（提供17%增值税专用发票）供给商C（提供0%税率增值税一般发票）83.73%供给商C价格/供给商A价格<83.73%时，选择供给商C；反之，选择供给商A供给商B（提供3%增值税专用发票）供给商C（提供0%税率增值税一般发票）96.74%供给商C价格/供给商B价格<96.74%时，选择供给商C；反之，选择供给商B（二）材料和机械设备管理模式选择在增值税管理下，依据国家税务总局相关加强增值税征收管理若干问题通知》（国税发[1995]192号，以下简称192号文件)和《国家税务总局相关纳税人对外开具增值税专用发票相关问题公告》（国家税务总局公告第39号，以下简称39号公告）要求，进项税额抵扣必需要符合“三流合一”标准。“三流”包含“业务流”（包含货物、劳务及应税服务）、“资金流”和“发票流”，“三流合一”是指“业务流”、“资金流”和“发票流”必需发生在同一开具发票方和同一受票方之间。基于上述“三流合一”标准，“营改增”将对建筑企业设备物资管理模式产生影响。下面就不一样管理模式应注意增值税管理事项进行分析：1、外购模式外购模式下，可采取方法有自行采购和集中采购方法。对于自行采购符合三流合一标准，下面仅就集中采购方法进行分析。（1）“统谈、统签、统付”方法该方法下“三流”情况以下图所表示：总部供给商业务流总部供给商资金流票据流使用单位内部调拨使用单位“业务流”：使用单位提出需求计划——总部审批——总部集采部门统一组织招标——选定供给商——总部和供给商谈判签署协议——供给商移交设备材料给总部集采部门——设备材料验收——集采部门将设备材料移交使用单位——使用单位办理入库“票据流”:集采部门和供给商办理结算——供给商开具发票给总部——集采部门收到发票作账务处理——总部集采部门和使用单位办理内部调拨手续“资金流”：总部按协议付款给供给商——总部集采部门向使用单位收取设备款在该种方法下，设备材料采购步骤符合增值税发票管理“三流合一”，购进设备材料进项税额可在总部进行抵扣。但在设备材料调拨步骤，总部应按视同销售行为缴纳增值税，而使用单位却因未取得增值税专用发票，无法抵扣进项税额，造成企业税负增加。鉴于以上分析，可采取改善方法以下：①转换为“统谈、分签、分付”方法“业务流”改善：从节省成本、确保质量角度考虑，设备材料物资供给商选择、招标可在集中管理模式下以总部名义进行，但协议签署步骤应改为由使用单位和供给商签署协议，供给商向使用单位提供货物，取消内部调拨步骤；“资金流”优化：由总部统一支付改为由使用单位自行向供给商支付，取消总部和分企业内部结算；“票据流”优化：由供给商向总部开具发票改为直接向使用单位开具，各使用单位依据增值税专用发票入账核实工程承包。“统谈、分签、分付”方法采购步骤符合增值税“三流合一”要求，不存在进项税额抵扣风险，且管理步骤简单，总部对采购价格能进行有效管控，但该方法对实际采购数量管控力度不够。②在“统谈、统签、统付”方法下将内部调拨改为销售在保持“统谈、统签、统付”方法不变情况下，总部购进设备物资后，再向下属使用单位进行销售，并由总部开具增值税专用发票，作为使用单位抵扣进项税额凭据。“业务流”改善：总部和供给商签署采购协议购进设备材料后，根据下属各分企业提出需求计划将设备材料销售给各分企业，将原来内部调拨步骤改为销售；“票据流”改善：总部和各分企业办理材料结算时，由总部开具增值税专用发票给分企业，分企业取得扣税凭证；“资金流”改善：总企业向各分企业销售设备材料时，向分企业收取材料款。采取这种方法，管理步骤比较繁琐，但总部管控力度更强，既能控制采购单价，又能有效控制采购数量，但可能造成印花税成本上升。所以，在使用时应注意管理需要和税务成本平衡。（2）“统谈、分签、统付”方法该方法下“三流”情况以下图所表示：总部总部供给商资金流供给商业务流使用单位使用单位发票流在该方法下，由总部统一招标、统一谈判、统一支付价款，“业务流”和“资金流”和“统谈、统签、统付”方法一致，全部是发生在总部和供给商之间。不一样是，由使用单位和供给商办理结算，供给商将发票开具给使用单位，使用单位收到发票作账务处理，“票据流”是发生在供给商和各使用单位之间。这种方法没有形成“业务流”、“资金流”和“票据流”“三流合一”，存在进项税额不能抵扣风险。鉴于以上分析，可采取改善方法以下：①将“统付”改为“分付”方法，立即总部统一支付改为由使用单位向供给商支付设备材料价款，实现“资金流”和“业务流”、“票据流”统一。②分企业可和总部签定委托代购协议，由分企业委托总部代为支付款项，支付资金实际是各采购单位资金存放在总部。这种方法有利于确保企业资金统一管理和采购集中管理。（3）“统谈、分签、分付”方法“业务流”：使用单位提出需求计划——总部审批——总部集采部门统一组织招标——选定供给商——使用单位和供给商签署协议——供给商移交设备材料给使用单位——使用单位办理设备验收入库“票据流”:使用单位和供给商办理结算——供给商开具发票给使用单位——使用单位收到发票作账务处理“资金流”：使用单位向供给商支付价款采取此种方法，“业务流”、“资金流”和“票据流”均发生在供给商和各使用单位之间，符合增值税发票管理“三流”一致要求，营改增前后不产生影响。2、“甲供材”模式在营业税制度下，“甲供材”部分计入工程造价，作为营业税计税依据，对票据开具没有尤其要求。而在增值税制度下，施工方协议总价中包含了“甲供材”部分，但因不能取得“甲供材”增值税专用发票，进项税额不能抵扣。针对甲供模式存在问题，改善方法以下：（1）将“甲供”方法改为“甲控”方法，由施工方依据甲方对材料品牌、规格、价格限制进行采购，协议签署、款项支付均由施工方办理，供给商将发票开具给施工方，达成施工方和供给商之间“三流合一”；（2）继续采取“甲供”模式，由甲方采购材料，甲方支付货款，但甲方、施工方和供给商签署三方协议，采取施工方委托甲方采购形式，供给商向施工方提供材料，将发票直接开给施工方，将“业务流”、“资金流”和“票据流”统一起来；（3）若甲方出于加强对材料采购步骤控制，不愿采取以上多个方法，会造成施工方出现“甲供材”部分被计入工程总价征税，却无法抵扣进项税额情形。对于税务成本大幅上升，施工方可要求甲方进行赔偿。3、内部调拨或内部租赁模式《增值税暂行条例实施细则》要求，设有两个以上机构并实施统一核实纳税人，将货物从一个机构移交其它机构用于销售，除相关机构设在同一县（市）外，视同销售货物。根据该项要求，总部将统一采购设备材料，调拨给分企业使用，视同销售行为，计征增值税。如总部含有增值税通常纳税人资格，可向分企业开具增值税专用发票，由分企业抵扣进项税额，对企业整体税负无影响；如总企业未向分企业开具增值税专用发票，则分企业无法抵扣进项税额，造成企业反复纳税，增加税负。独立法人单位内部各分企业之间进行设备材料调拨，如相互之间不能开具增值税专用发票，也一样会出现反复纳税情况。专业从事租赁业务分企业向同一法人内部其它分企业出租设备和周转材料，应作为提供给税服务，缴纳增值税。如出租方不向承租方开具发票，则承租方未取得增值税专用发票，不能抵扣进项税，将造成企业总体税负增加。所以，采取内部调拨或内部租赁模式时，应由调出方或出租方向调入方或承租方开具增值税专用发票，作为其进项税额抵扣依据，避免出现无“票据流”情况，最大程度地降低反复征税。4、自制材料模式建筑业最含有代表性自制材料是自制混凝土和预制构件。依据财政部、国家税务总局《相关部分货物适用增值税低税率和简易措施征收增值税政策通知》（财税（）9号）和《相关简并增值税征收率政策通知》（财税[]57号）要求，通常纳税人销售自产商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产水泥混凝土），可选择根据简易措施3%征收率计算缴纳增值税。自制混凝土在企业内部销售，即使分企业仅能给内部使用单位提供3%增值税发票，但从企业整体来看，不会增加增值税税负。需要提醒，假如从企业外部外购混凝土，则可改为采取委托加工模式，即由使用方购进原材料，再将原材料提供给混凝土企业进行加工并支付加工费。这么，购进原材料和支付加工费可取得高于3%增值税专用发票，增加抵扣进项税额。5、外部租赁模式此次税制改革，动产租赁业增值税率为17%，和建筑业密不可分机械设备、周转料具租赁均属于动产租赁业范围，税制改革对租赁业生存和发展是一个挑战。租赁业现有资产没有增值税进项税，而租赁收入产生销项税，因没有可抵扣税款，将背负17%高额增值税税负。现在租赁业利润率普遍低于增值税率（17%），部分租赁企业依据其业务内容可能会造成无利可图，放弃增值税通常纳税人资格，转为小规模纳税人或个体户，只缴纳3%增值税。一旦租赁业转为小规模纳税人，施工总承包企业可抵扣进项税额将势必降低，从而加大施工总承包企业实际纳税额，增加建筑业税负。建筑业营改增后，对于难以取得增值税专用发票设备租赁，假如无其它管理方法，企业能够研究“设备+人”模式。依据12月深