消防队年度第三方审计服务 投标方案(技术方案)

消防队年度第三方审计服务投标方案 9 9 9 1.2.1.审计准则 1.2.2.审计依据 1.3.1.查账法 1.3.2.顺查法 1.3.3.逆查法 1.3.4.审阅法 1.3.5.复核法 1.3.8.分析法 1.3.10.盘点法 1.4.1.项目的背景 1.4.2.审计的定义 391.4.3.审计的分类 1.5.2.计划审计工作 1.5.3.重点审计程序 1.5.4.实施风险评估程序 2.1.1.财务审计服务范围 882.1.2.服务内容重点及实施策略 2.1.3.专项审计重点领域 952.1.4.基建审计重点领域 2.1.5.财务收支审计重点领域 2.1.6.经济责任审计重点领域 2.1.7.内控审计重点领域 2.2.1.审计方法 2.3.1.确定审计范围及目标 2.3.2.明确审计流程 2.3.3.财务收支审计重点 2.3.4.常用审计方法及注意事项 2.4.1.总体审计思路 2.4.2.审计目标及任务 2.4.3.审计人员工作重点 2.4.4.审计意见 2.4.5.管理建议书 2.5.1.审计财务检查要点 2.6.1.工作时间进度安排表 2.6.2.审计项目进度控制办法 2.6.3.审计进度控制措施和流程 2.6.4.审计进度保证措施 2.6.5.进度控制承诺 2.6.6.进度控制计划 2.7.针对本项目安排工作程序和步骤 2.7.1.签订合同，了解项目实际情况 2.7.2.计划审计工作 2.7.3.实施风险评估程序 2.7.4.实施控制测试和实质性程序 2.7.5.完成审计工作和编制审计报告 2.7.6.拟投入设施设备 2.8.服务保密方案 2.8.1.财务审计保密重要性 2.8.2.服务保密制度 2.8.3.审计人员保密制度 2.8.4.审计的保密措施 2.8.5.审计现场保密工作 2.8.6.财务审计保密承诺书 2.9.突发事件应急预案 2.9.1.编制目的 2.9.2.编制依据 2.9.3.组织机构及职责 2.9.5.应急处理程序和措施 2.10.售后服务方案 2.10.1.售后服务宗旨 2.10.2.售后服务计划 2.10.3.售后服务承诺 2.10.4.售后服务标准 2.10.5.售后服务体系 2142.10.6.售后服务管理制度 2.10.8.售后服务个性方案 2.11.2.人员专业优势 2.11.3.类似项目经验的优势 2.11.4.优先服务贵司的优势 2.11.5.售后服务优势 223 3.2.2.坚持审帮促结合 3.2.3.遵守服务制度 3.2.4.提高服务态度 2293.2.5.做好售后服务 2293.3.审计工作执业质量标准 3.3.1.审计计划阶段质量标准 3.3.2.审计实施阶段质量标准 3.3.3.审计完成阶段质量标准 3.4.服务质量保障措施 3.4.1.人员保障 2443.4.2.时间控制 3.4.3.质量控制 3.4.4.审计沟通与配合 3.4.5.进度控制和保密措施 3.5.对服务质量及后续服务的工作安排 3.5.1.后续工作重点与难点 3.5.2.后续服务工作的范围和内容 3.5.3.后续服务工作注意事项 3.6.廉政保障措施 3.6.1.坚持原则，依法审计 3.6.2.实事求是，客观公正 3.6.3.廉洁奉公，不谋私利 3.6.4.遵纪守法，严守机密 第四章投标人内部审核制度 4.1.质量管理制度 4.1.1.总则 4.1.2.质量控制目标 2614.1.3.对业务质量控制 4.1.4.职业道德规范 4.2.安全(包括人员、设备、资料)管理制度 4.2.1.人员管理制度 4.2.2.设备管理制度 4.2.3.资料管理制度 2754.3.保密管理制度 4.3.1.密件、内部文件及保密纸管理制度 4.3.2.计算机保密管理制度 4.3.3.政府信息公开保密审查制度 4.4.审计人员保密制度 4.4.1.保密范围 2844.4.2.保密守则 4.4.3.保密规定 4.4.4.机要文件规定 2864.4.5.文件保管 2874.4.6.文件归档 4.4.7.文件销毁 2884.5.财务管理制度 4.5.1.总则 4.5.2.财务人员管理及岗位职责 4.5.3.收益分配 2904.5.4.资产管理 4.5.5.负债管理 4.5.6.收入管理 2934.5.7.成本费用管理 4.5.8.财务管理与会计核算 第五章其他服务承诺 5.1.服务承诺 5.1.1.工期保证承诺 2955.1.2.人员保证承诺 2955.1.3.技术保证承诺 2955.1.4.质量保障承诺 2955.1.5.廉洁自律承诺 2965.1.6.其它承诺 5.2.优惠承诺 第一章服务方案XXXXXX师事务所(普通合伙)在进行XXX消防救援支队时，采取五项措施强化审计服务理念，改善审计执法环境，(一)科学整合审计资源(二)加强审计过程控制(三)突出抓好审计整改(四)做好服务响应对面的答疑解惑，为被审计单位财务制度的健全和规范管理提出建议、意见。(五)做好审计结果综合分析和运用提出解决问题的意见和建议，充分发挥审计的御防和建设性作用，实现审计的最终目标。(一)财务收入来源的合法性、入账的完整性；(二)财务支出范围的合法性、合规性、合理性；(三)收费是否按国家规定的收费项目收费范围和收费(四)财务及预算账务处理是否符合会计制度、内部财(五)会计凭证及附件的合法性、合规性及完整性。(六)会计科目的设置及账务处理的合规性；(七)预算的执行情况，专项资金的使用情况；(八)税金扣缴及缴纳是否准确及时；(九)其他不符合会计法律、法规及内部制度的情况；(十)对财务有关问题进行咨询。(十一)内控管理制度的建立及执行情况；(十二)财务收支情况，包括预算执行、收入、支出情(十四)资产保值增值情况，包括资产、资源的管理、(十五)货币资金管理情况；(十六)债权债务情况，包括债权债务增减变化和清理(十七)专项资金管理使用情况；(十八)重要制度和政策执行情况；(十九)小微权力清单执行情况；(具体内容根据采购方工作需求)(二)对审计报告的客观性、准确性、真实性负责。(三)接受采购人招标文件中的审计要求，客观、公正(四)本项目部组成人员拟投入7人，项目负责人具有注册会计师证书，除项目负责人外项目部其他人员至少有4名司注册会计师、中级注册会计师具备10年以上财务或审计工作经历，会计师具备5年以上财务或审计工作经历，并具有相关的证明材料。1.1.5.服务期限服务期限：3年。(一)财务审计证据规范1.财务审计证据是指审计人员在审计过程中，依照法定程序和方法收集、鉴定和综合整理，为形成审计意见所获取审计证据必须具备以下条件：(1)充分性：证据数量足以证实审计事项；(2)相关性：证据和审计目标相关联；(3)可靠性：证据能够反映审计事项的客观事实；(4)合法性：证据必须具有法律效力。(1)以书面形式存在并以其记载内容证明审计事项的(2)以实物存在并以其外部特征和内在本质证明审计(3)以录音带、录像带、磁盘及其他电脑储存形式存(4)与审计事项有关人员提供的言证材料；(5)专门机构或专门人员的鉴定结论和勘验笔录；(6)其他证据。(2)考虑取证成本与证据效益的对比；(3)客观公正、实事求是、防止主观臆断；(4)认真分析、科学判断，力求审计证据与审计目标(5)证据的取得必须符合审计法规规定的手续和程序；单位或人员拒绝签字盖章的，审计人员应注明原因和日期，隐瞒、截留、挪用等违反国家规定的财务收支行为的取证，应由两名以上审计人员办理。6.审计取证材料清单及所附审计证据，应编入审计工作底稿，并归入审计档案。(二)财务审计工作底稿规范1.所称的财务审计工作底稿，是指审计人员在审计过程中对收集的各种资料所形成的与审计事项有关的工作记录，是编写审计报告的基础资料。3.审计工作底稿与审计方案的内容相衔接，正确反映审计人员执行审计方案的全过程，按编制顺序分为单项审计工作底稿和汇总工作底稿。4.审计工作底稿由审计人员按审计方案确定的分工，各5.单项审计工作底稿是审计人员在审计过程中对某一事项的详细记录，也是对被审计单位综合评价的具体依据的6.汇总审计工作底稿是在单项审计工作底稿确定的基础上，经过分析整理，由主审按审计事项的性质内容分类归集汇总而成。汇总审计工作底稿是编制审计报告的依据，主(1)被审计单位名称；(2)审计项目名称及实施审计时间；(3)被审计单位基本概况；(4)审计事实；(5)审计评价；(6)审计建议；(7)附件凭证；(8)主审、审计人员及编制日期。(三)财务审计报告规范1.要求所称的财务审计报告是浙江省财政厅对被审计(1)被审计单位的名称；(2)审计事项和审计的范围、内容、时间；(3)被审计单位的概况；(4)审计后查实的主要问题；(5)审计评价；(6)审计意见及建议；(7)其他需要阐明的事项；(8)相关附件。(2)清晰性：财务审计报告应该易于理解和富于逻辑(4)建设性：财务审计报告应该充分体现内审部门的(5)及时性：财务审计报告应该及时发出，以收到防(6)重要性：财务审计报告形成的审计结论和建议应(1)审查审计任务的完成情况，确保审计工作覆盖了(2)审阅审计工作底稿；(3)依照重要性原则，评估审计发现的重要性，对审(4)起草审计报告；(5)与被审计单位交换意见；(6)修改审计报告；(7)审核定稿审计报告；(8)发送审计报告。(四)财务审计档案管理规范1.审计档案是法务稽查部在进行审计监督活动中直接2.审计档案的管理主要包括法务稽查部对审计档案进(1)审计通知书、审计意见书或审计决定等审计公(2)审计证据、审计工作底稿、审计报告及审计报告(3)审计工作方案、审定审计报告的会议纪要、检查审计决定执行情况的记录等文件材料；(4)有关审计项目的请示、报告、批复、批示、询证(5)审计计划、审计工作总结、业务学习资料等行政(6)其他有保存价值的资料。4.审计档案管理要求：(1)公司法务稽查部经理负责公司的审计档案管理工作，同时接受公司法务稽查部负责人档案管理的指导和监(2)审计档案的立卷实行谁审计谁立卷的原则，实行(3)审计档案按照完整、精炼、有效的原则进行收集和整理，以审计项目为单元立卷，编写文件页号、目录和备考表、填写卷宗封面后装订，然后移交档案保管人员。(4)对确无保存价值的资料应清点核对、登记造册，经法务稽查部负责人复核后销毁。(5)审计案卷的排列规则：正件在前，附件在后；定(6)审计档案一般不对外借阅，必须借阅者应事先经稽查部保管三年，期满之后，由法务稽查部编制移交清册，(2)永久性档案应长期保存；(3)不再继续审计的被审计单位，永久性档案的保管方可实施；实施销毁时，应由公司档案管理部门和法务稽查部共同派员监销，并在审计档案销毁清册上签名。审计档案销毁清册应永久保存。(一)审计准则的含义审计准则，又称审计标准，或称执业准则，是专业2.审计准则既对审计人员的素质提出要求同时也对3.审计准则是通过审计人员执行审计程序体现出来4.审计准则是审计人员签署最终审计意见时的客观(二)审计准则的作用3.实施审计准则可以维护审计组织和人员的合法权(三)审计准则的结构内容1.根据现行的世界各国的审计准则来看，其内容大2.有些国家和国际组织所制定的审计准则虽然章节和标题不一，但主要内容都不外乎上述三大部分。3.西方国家的审计准则，大都是以美国的审计准则为蓝本加以补充、修正而成的。4.国际组织和地区制定的审计准则，以国际会计师联合会的国际审计实务委员会制定的《国际审计准则》最具(四)会计师的基本要求1.强化重大错报风险的风险识别、评估和应对，摆脱原来的审计程序导向思维。2.从风险识别、评估和应对的高度要求注册会计师考虑是否实施及如何实施这些程序。3.在描述注册会计师所做审计工作时强调风险导向(一)审计依据原则选用审计依据时，必须遵循准确性原则、针对性原则、辩证性原则、有效性原则和可靠性原则。审计依据是指查明审计客体的行为规范，是据以作出审计结论、提出处理意见和建议的客观尺度。审计依据与审计准则的关系是：审计依据包含审计准则，审计准则是审计依据的重要组成部分。审计依据的特点是层地域性、时效性。不同的被审计事项需要不同的衡量、评价依据，审计人员应根据不同的审计目标、不同的实际需要，选用适当的审计依据进行审计判断，提出审计意见，做出审计决定。审计人员在选用审计依据时遵循一定的原则：1.从实际出发审计人员应从实际出发，具体问题具体分析，根据需要选定适用的依据；选用时一定要根据依据的权威性、层次性、区域性、时效性、相关性的特点及其要求，尽可能选如选用的低层次依据一定不能与有关高层次依据相抵触；应选用本地区、本行业、本单位适用的依据；应选用适用于被审计事项发生时有效的依据；应选用与被审计事项有关、有利于做出审计判断、表示审计意见和做出审计决定的审计依有法律、法规依据的，一定要选用法律、法规作为依据。如果选用的行政法规与宪法、法律存在矛盾，应以宪法、法律规定为审计依据；国务院各部门之间的规定相抵触地方人民政府与国务院主管部门的规定相抵触时，除国家另有规定外，应当以国务院主管部门的规定为审计依据。下级人民政府、部门的规定与上级人民政府、部门的规定相抵触时，除国家另有规定外，应以上级人民政府部门规定为审计依据。审计中发现的重大问题没有明确的审计依据时，应当请示本级人民政府或上级审计事务所，或从是否合理、是否正确、是否违背了国家法律、法规，是否损害了国家利益或是否侵犯了被审单位的合法权益等方面去判2.把握实质问题被审计单位的经济活动是错综复杂的，经济情况是瞬息万变的，因为影响经济活动的因素是多方面的、不断变因此，既要历史地看问题，又要辩证地看问题，认真仔细地研究多种问题中哪些是主要问题，哪些是本质问题；多种因素、矛盾中，哪些是主要因素，哪些是主要矛盾，哪些是矛盾的主要方面。只有抓住主要矛盾和矛盾的主要方面，才能把握问题的实质，才能选用适当的审计依据，并据以做出正确的判断，提出合理的意见和做出令人信服的决定。3.准确可靠审计人员所运用的依据必须准确可靠，决不能把道听途说的主观臆测作为判断是非的依据。无论引用什么资料作为依据，均要查看原件、签发单位和签发时间，并判断其适用性；凡引用数据，一定要亲自复核，决不能照搬照抄；凡列举的定额、标准，必须要有原文资料，并核实其有效期总之，准确而合理地运用审计依据，有利于客观公(二)审计依据分类审计依据可按不同的标准进行分类，不同种类的审(1)外部制定的审计依据国家制定的法律、法规、条例、政策、制度；地方(2)内部制定的审计依据被审单位制定的经营方针、任务目标、计划预算、(1)法律、法规法律是国家立法机关依照立法程序制定和颁布，由国家强制保证执行的行为规范总称。如宪法、刑法、民法、(2)规章制度主要有国务院各部委根据法律和国务院的行政法规(3)预算、计划、合同如国家机关事业单位编制的经费预算，企业单位制(4)业务规范、技术经济标准(1)财务审计依据财务审计的主要目标是对被审单位经济活动的真实(2)经济效益审计依据经济效益审计的主要目标是对被审计单位经济活动按查账所涉及的会计资料的会计核算顺序分析，查又称为正查法，是按照会计核算的处理顺序，依次一是从审查原始凭证出发，着重审查和分析经济业二是审查记账凭证，查明会计科目处理、数额计算三是审查会计账簿，查明记账、过账是否正确，核其缺点是面面俱到，不能突出重点，工作量太大，因此，该方法除了用于审计管理特别混乱、业务量的审计项目外，其余场合一般不宜采用。又称为例查法或溯源法，是按照与会计核算相反的处理程序，依次对表、账、证各个环节进行审查的一种方法一是从审查被审计单位会计报表出发，从中发现和找出异常和有错弊的项目，据此确定下一步审查的重点；二是根据确定的可疑项目，追溯审查会计账簿，进三是进一步追查记账凭证和原始凭证，进行证证核对，以便查明主要问题的真相和原因。逆查法的主要优点是能从全局出发，从大处着手，抓住问题的实质，又可以节省人力和时间，提高工作效率。其缺点是不能全面地审查问题，易有遗漏，难以作出十分准因此，除了对某些管理非常混乱的单位的审计，以及某些特别重要和风险大的审计项目的审计不能采用外，其余场合均能采用。审阅法是指审计人员通过对有关书面资料的仔细阅读，来查明有关资料及所反映的经济活动是否合法、合理和有效的一种审计方法。审阅的内容可以分为两类：一类是有关会计资料，包括会计凭证、会计账簿、查看原始凭证要素是否齐备，有无涂改迹象，有关人员的签章、财务专用章或收付戳记等是否符合要求；另一方面是实质审查，查看摘要内容是否与实际业务一致，记账凭证上有关账户之间的对应关系是否正常、业务活动有无异常，等等。在会计账簿的审阅中，明细账和日记账是审查的重点，对容易发生错弊的账户如往来账、费用账等，审阅时应特别予以关注。会计报表的审阅，主要审查报表的编制是否符合会计准则，项目及数据的增减变动有无异常现象，被审计单位的重大会计事项如会计处理方法的变更是否在报表的附注另一类是会计资料以外的其他经济信息资料和相关审阅法是最基本、最重要的审计方法，是任何审计都需要运用而且是一开始就必须运用的审计方法。通过审阅有关资料，可以收集审计证据，也可以为进一步审计提供线但在应用审阅法时，应注意：一是同其他方法结合进行。如适当复核、核对有关数据资料等，单纯地审阅有时是难以发现问题的；二是审阅资料的全部内容，包括资料本身应具备的要素、有关文字说明和数字等；三是记录并适当分析发现的疑点和线索，必要时应随时核实；四是运用一定的符号来表明哪些资料已进行了初步审查。又称复算法或验算法，是指通过对有关数据的重新计算来验证数据是否正确的一种审计方法。被审计单位的书面资料中有许多数据是通过一定运算求得的，可能因工作人员的疏漏或者故意舞弊而造成数据失真。这种失真通过一般一是会计数据的复核。其中会计凭证的复核，主要复核原始凭证上的数量、单价与金额的计算，涉及到多个项目的原始凭证要复核其合计数；对于自制的付款凭证如工资结算单，应逐项复核；复核转账凭证上的金额计算，如材料成本差异、递延资产的摊销、固定资产折旧等。会计账簿的复核，主要复核明细账、日记账、总分类账的借方、贷方发生额合计数的计算，复核各账户余额的计算，特别是现金日记账和有关实物明细账的余额计算，复核各有关明细账余额合计数的计算等。会计报表的复核，主要复核资产负债表中的小计数、合计数的计算以及各有关净值项目的计算，如固定资产净值、应收账款净值等；复核现金流量表、成本表以及其他各种补充资料中有关指标的计算。二是会计数据以外的其他数据的复核，如统计资料、计划预算资料以及其他相关定额资料中有关数据的复核。审计人员在运用复核法时，应注意以下几方面：一响的或是认为有疑点而应进一步澄清的数据进行复核；二是要小心谨慎，不能放过任何一点细微的差异。三是应运用一定的符号，以便识别哪些项目已被检查。核对法是指在书面资料的审阅、复核的基础上，将书面资料的相关记录之间，或是书面资料的记录与实物之间，进行相互勾对，以验证其是否相符的一种审计方法。一是证证核对，是原始凭证与相关原始凭证、记账凭证与原始凭证、记账凭证与汇总记账凭证之间的核对，如商品验收单与购货发票上的品种、规格、数量、单价、金额等是否一致；记账凭证所记载经济业务的内容、金额及附件数是否与所附的原始凭证一致；汇总记账凭证的金额、科目、记账方向是否与记账凭证一致等。二是账证核对，指原始凭证或记账凭证与账簿记录之间的核对，主要核对账簿的记账日期、摘要、会计科目、金额及借贷方向等与原始凭证或记账凭证是否一致，有无遗漏现象或重复现象。三是账账核对，指总分类账、明细分类账及它们之间的核对，如根据某些总分类账与其所统驭的明细分类账，核对双方的发生额和余额是否一致等。四是账表核对，指账簿记录与报表的有关数据相核对，以账簿记录为依据，核对报表中各数据的来源是否与账簿记录相一致。如“货币资金”三个账户的余额之和相一致等。五是表表核对，指核对不同报表上的相同项目或相关数据是否一致，即核对各报表之间的勾稽关系是否正确。如“资产负债表”中“未分配利润”项目应与“利润分配表”项目金额一致。审计人员通过对相关资料之间的相互核对，来发现可能存在的种种问题。在运用核对法时，应注意以下几方面：一是核对前，应确保相互核对的各种资料本身的可靠性。否则，通过核对获取的证据是不可靠的。因此，运用核对法时，需要结合使用其他方法。二是应运用一定的符号，以便能识别哪些内容已核对或核对了几次，有无疑问等。三是对核对中发现的差异、疑点和线索，应予记载并分析，以便进一步查清有关问题。四是根据具体情况确定核对方式，最好由一人核对，审计人员通常结合使用审阅法、复核法及核对法。具体地讲，在审阅时对有必要复核的有关数据指标，运用复核法进行复核，以消除计算错误，然后再同有关资料进行核这样边审阅、边复核、边核对，既容易发现问题，指在审查某个项目时，通过调整有关数据，从而求得需要证实的数据的方法。如对银行存款实存数额的审查，通常运用调节法编制银行存款余额调节表，对企业单位与开户银行双方所发生的“未达账项”进行增减调节，以便根据银行对账单的余额来验证银行存款账户的余额是否正确。又如，当盘存日同书面资料结存日不同时，结合实物盘存，将盘存日期与结存日期之间新发生的出入数量用来对结存日期有关财产物资的结存数进行调节，以验证或推算结存日期有关财产物资的应结存数。1.3.8.分析法分析法指通过对被审项目有关内容的对比和分解，从中找出各项目之间的差异及构成要素，以揭示其中有无问题，为进一步审计提供线索的一种审计方法。审计工作中一般采用的分析法，主要有比较分析法、平衡分析法、因素分析法等。其中：比较分析法是指直接通过对有关审计项目之间的对比，来揭示其中的差异，并分析判断其差异形成的原因及有无异常、经济活动是否合理和有效的一种分析方法。按对比时所采用的指标不同，又有绝对数比较分析和相对数比较分析两种。平衡分析法，是指根据复式记账原理和会计制度的规定，以及经济活动之间的内在依存关系，对应该存在内在制约关系的有关项目进行计算或测定，以检查制约关系是否存在并揭示其中有无问题的一种分析方法，因素分析法是用来计算几个相联系的因素对某一综合经济指标影响程度的一种分析方法。推理法指审计人员根据已经掌握的事实或线索，结合自身的经验并运用逻辑方法，来确定一种审计方案并推测实施后可能出现的结果的一种审计方法。推理法与分析、判这是一种非常重要的辅助审计方法。推理法一般经过恰当分析、合理推理及正确判断三理出头绪，明确进一步审查的方向，使工作少走弯路。又称盘存法，是指通过对有关财产物资的清点、计量来证实账面反映的财物是否确实存在的方法。它包括直接盘点法和监督盘点法。直接盘点法是指审计人员在实施审计检查时，通过亲自盘点有关财物来证实与账面记录是否相符的一种盘点方法。监督盘点法是指在盘点有关财物时，审计人员不亲自盘点，而是通过对有关盘点手续的观察和在场的监督，来证实有无问题的一种盘点方法。审计人员多数采用监督盘点法。由于财产物资易被贪污并被用来掩盖弄虚作假的舞弊行为，作为资产的所有者十分关心财物是否完全完整。因此，通过盘点法确定财产物资的实存情况非常重要。盘点法一般经过盘点前的准备工作、实施盘点和盘点结果的确定三个步骤。首先，盘点前的准备工作：一是确定盘点内容。由于被审计单位财产物资种类繁多，全面盘点的可能性很小；而且从现代审计方法和审计的一般要求来看，没有必要进行全面盘点。因此，盘点的内容一般确定在重要的、容易发生短缺的、收发业务内部控制二是确定盘点人员。盘点人员一般由被审计单位安排，但审计人员应根据审计目的的要求提出适当的建议。在两名审计人员。三是选择恰当的盘点时间。对规模较小的盘点，一般以不影响工作正常进行为准，宜选择在每天的业务其次，实施盘点即清点数量，确认质量及所有权。盘点的常用方法是使用盘点单，即在作为盘点内容的财物上贴挂编号控制的盘点单用来登记结果，盘点后将盘点单中的有关资料汇总，登记于财物盘点表中。在实施盘点时，审计人员应注意以下几方面：一是对存放多处的同类物资应同时盘点；若不能同时盘点，则未盘实物的保管应在审计人员的监督下进行，以防止有关人员挪动财物的位置，发生重盘和漏盘现象。二是对一般财物的盘点，审计人员应在场监督；对于特别重要的财物盘点，审计人员除了监督、观察外，还应进行复点，如现金、有价证券和其他贵重物资的盘点等。三是采用监督盘点时，审计人员应根据观察盘点的情况进行适当的抽点。案(一)审计范围(二)重点审计程序(三)形成审计报告(四)服务期限服务期限：3年。(五)服务要求我公司承诺：对于以上招标文件要求的内容，将全审计是由国家授权或接受委托的专职机构和人员，善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。审计作为一种监督机制，其实践活动历史悠久，但用的是美国会计学会1972年在其颁布的《基本审计概念公(一)经济活动和经济现象的认定经济活动和经济现象是审计的对象，也就是审计的经济活动的合法合规性或有效性及经济现象(如会计资料)(二)收集和评估证据证据是审计人员用来确定被审单位经济活动合法合(三)客观性客观性是指不偏不倚，实事求是，这是对审计人员(四)所制定的标准所制定的标准是审计的依据，即判断被审单位的经的会计准则《财务会计准则公告》,企业制定的各种消耗定(五)传递结果向依赖和利用审计意见的组织和人员传递结果是通(六)系统过程可以从不同的角度对审计加以考察，从而作出不同的分类。对审计进行合理分类，有利于加深对审计的认识，从而有效地组织各类审计活动，充分发挥审计的积极作用。(一)按审计执行主体分类按审计活动执行主体的性质分类，审计可分为政府政府审计是由政府审计事务所依法进行的审计，在置的审计署及其派出机构和地方各级人民政府设置的审计厅(局)两个层次。国家审计事务所依法独立行使审计监督权，对国务院各部门和地方人民政府、国家财政金融机构、独立审计，即由注册会计师受托进行的审计活动，也称为民间审计。我国注册会计师协会(CICPA财务审计是指由本单位内部专门的审计机构和人员改进风险的控制和组织的治理结构，以达到组织的既定目标。”(二)按财务审计分类1.运作审计(作业审计):检讨组织的运作程序及方2.履行审计(遵行审计):评估组织是否遵守由更高3.财务报表审计：评估企业或团体的财务报表是否4.信息科技审计：评估企业或机构的信息系统的安(三)按审计基本内容分类按审计内容分类，我国一般将审计分为财政财务审财政财务审计是指对被审计单位财政财务收支的真体来说，财政审计又包括财政预算执行审计(即由审计事务进行审计监督)、财政决算审计(即由审计事务所对下级政府财政收支决算的真实性、合规性进行审计监督)和其他财政收支审计(即由审计事务所对预算外资金的收取和使用进行审计监督)。财务审计则是指对企事业单位的资产、负债财政财务审计在审计产生以后的很长一段时期都居于主导地位，因此可以说是一种传统的审计；又因为这种审计主要是依照国家法律和各种财经方针政策、管理规程进行的，故又称为依法审计。我国审计事务所在开展财政财务审计的过程中，如果发现被审单位和人员存在严重违反国家财经法规、侵占国家资财、损害国家利益的行为，往往会立专案进行深入审查，以查清违法违纪事实，作出相应处罚。这种专案审计一般称为财经法纪审计，它实质上只是财政财务2.经济效益审计经济效益审计是指对被审计单位经济活动的效率、效果和效益状况进行审查、评价，目的是促进被审计单位提高人财物等各种资源的利用效率，增强盈利能力，实现经营目标。在西方国家，经济效益审计也称为“3E”审计。最高审计事务所国际组织则将政府审计事务所开展的经济效益审计统一称为“绩效审计”。西方国家又将企业财务审计机(三)按审计实施时间分类按审计实施时间相对于被审单位经济业务发生的前后分类，审计可分为事前审计、事中审计和事后审计。1.事前审计事前审计是指审计机构的专职人员在被审计单位的财政、财务收支活动及其他经济活动发生之前所进行的审计。这实质上是对计划、预算、预测和决策进行审计，如国家审计事务所对财政预算编制的合理性、重大投资项目的可行性等进行的审查；会计师事务所对企业盈利预测文件的审核，财务审计组织对本企业生产经营决策和计划的科学性与经济性、经济合同的完备性进行的评价等。开展事前审计，有利于被审单位进行科学决策和管理，保证未来经济活动的有效性，避免因决策失误而遭受重大损失。一般认为，财务审计组织最适合从事前审计，因为财务审计强调建设性和预防性，能够通过审计活动充当单位领导进行决策和控制的参谋、助手和顾问。而且财务审计结论只作用于本单位，不存在对已审计划或预算的执行结果承担责任的问题，审计人员无开展事前审计的后顾财务审计组织熟悉本单位的活动，掌握的资料比较充分，且易于联系各种专业技术人员，有条件对各种决策、计划等方案进行事前分析比较，作出评价结论，提出改进意见。2.事中审计事中审计是指在被审单位经济业务执行过程中进行通过这种审计，能够及时发现和反馈问题，尽早纠正偏差，从而保证经济活动按预期目标合法合理和有效地进行。3.事后审计事后审计是指在被审单位经济业务完成之后进行的按实施的周期性分类，审计还可分为定期审计和不注册会计师对股票上市公司年度会计报表进行的每年一次受总经理指派对某分支机构经理人员存在的舞弊行为进行(四)按审计技术模式分类按采用的技术模式，审计可以分为账项基础审计、报表审计中最终都要用到许多共同的方法来检查报表项目账项基础审计是审计技术发展的第一阶段，它是指顺着或逆着会计报表的生成过程，通过对会计账簿和凭证进行详细审阅，对会计账表之间的勾稽关系进行逐一核实，来检查是否存在会计舞弊行为或技术性措施。在进行财务报表审计，特别是专门的舞弊审计时，采用这种技术有利于作出2.系统基础审计系统基础审计是审计技术发展的第二阶段，它建立在健全的内部控制系统可以提高会计信息质量的基础上。即首先进行内部控制系统的测试和评价，当评价结果表明被审单位的内部控制系统健全且运行有效、值得信赖时，可以在随后对报表项目的实质性测试工作中仅抽取小部分样本进行审查；相反，则需扩大实质性测试的范围。这样能够提高审计的效率，有利于保证抽样审计的质量。3.风险基础审计风险基础审计是审计技术的最新发展阶段。采用这种审计技术时，审计人员一般从对被审单位委托审计的动机、经营环境、财务状况等方面进行全面的风险评估出发，利用审计风险模型，规划审计工作，积极运用分析性复核，力争将审计风险控制在可以接受的水平上。除上述分类外，审计还可按执行地点分为报送审计和就地审计。前者是指审计机构对被审单位依法定期报送的计划、预算和会计报表及有关账证等资料进行的审计，主要适用于国家审计事务所对规模较小的事业单位进行的财务(五)按照执行地点分类报送审计又称送达审计，是指被审计单位按照审计就地审计又称现场审计，是审计机构派出审计小组务所、民间审计组织和财务审计部门进行审计的主要类型。审计对企业来说，产品生产成本的核算是确定企业内部管理体系是否合理。包括了解企业是否有专职会计进行成本核算；内部凭证制度是否健全，凭证的种类、内容、编号是否符合会计处理要求；簿记和报表的记录和制定是否及时完整；凭证、账册、报表三者之间有无严格的核对制度；资产盘点制度是否按期完成；另外还应了解企业成本核算的流程。通过上述一系列的调查摸底，确定企业成本核算的可信赖度，然后根据可信赖度的不同，搭配审计人员，组成不同的审计小组进行审查。1.4.4.财务审计的目的和意义(一)财务审计的目的财务审计的目的是保证行政事业单位财政财务收支的真实性和合法性，提高财政性资金的使用效益。财务审计首先，保证财政财务收支的真实性和合法性与提高财政性资金的使用效益是财务审计目的的两个层次。提高资金的使用效益是审计的最终目的，而保证被审计单位财政财务收支的真实性和合法性是达到这一最终目的的关键所在。这是因为一切经济活动的最终目的都是使有限的经济资源发挥最大的效益，审计作为一种经济监督活动，其最终目标与此是一致的，只有保证了被审计事项的真实性和合法性，才能保证资金的使用符合法律法规、计划的要求，资金才能发挥预期的效益，因此保证被审计事项真实性、合法性是基础层次的审计目的。其次，这两个层次的目的又是统一的整体，真实性和合法性本身也是效益性的重要方面，被审计单位只有按法律、法规的规定使用资金，才能使资金发挥预期的效用，否则资金的效益就无从谈起，真实性、合法性与效益性在具体的审计项目中应该是统一整体的不同方面，因此，财务审计的目的是对财政性资金的使用效益进行评价，对被审计事项的真实性、合法性进行检查是达到这一目的的必要前提和手段，审计中应首先对财政财务收支的真实性和合法性进行检查，在此基础上，对财政性资金使用效益进行评价，二者不(二)财务审计的意义经济越发展，审计越重要。随着我国经济体制改革的深入和社会主义市场经济体制的建立与完善，作为上层建筑，行政事业单位在国民经济运行中的作用发生了很大的变化，其管理、调控和服务功能日益重要。为了保证其职责的有效履行，需要对其进行监督。作为国家审计的一部分，财务审计在维护法律尊严、促进党风廉政建设、为改革开放和宏观调控服务等方面发挥了重要的作用。财务审计的意义主要有以下几点：1.保障国有资产的玄全和完整。通过审计，摸清行政事业单位的财政财务收支规模、来源渠道和使用方向，发现和揭露行政事业单位财政财务收支活动中存在的违法违纪问题，防止国有资产流失。2.促进廉政建设。目前，干部队伍的腐败已经成为我国经济和政治生活中亟待解决的问题，通过审计，可以发现和揭露以权谋私、贪污腐败等问题，严肃财经法纪，促进党风廉政建设。3.提高财政性资金的使用效益。通过审计，可以发现和揭露资金使用不合理或损失提高财政性资金的使用效益。4.为国家宏观调控服务。这一作用主要体现在两个方面：第一，保证国家宏观调控政策的落实。行政事业单位属于上层建筑范畴，行政机关负有国民经济的行政管理职能，事业单位的业务活动对发展科技、文教等事业，促进国民经济的协调发展具有重要意义。适应社会主义市场经济的要求，行政事业单位对国民经济发展的上述重要职能越来越多地通过经济手段来实现，即运用国家掌握的经济资源，通过市场机制的作用对国民经济运行进行管理和调控。这就必然要求行政事业单位按法律、法规和国家发展规划的指向开展业务活动。通过审计，无疑有助于及时发现行政事业单位在执行国家法律法规、方针政策中存在的问题，保证国家宏观调控措施的落实和国民经济的持续、通过审计，能够掌握行政事业单位财政财务收支活工商财税一般都是公司在工商局、财政部、税务局(国税、地税、个人所得税)办理的相关事物。现在许多企财务审计是审计工作永恒的主题，当前，财务审计工作就是要顺应财政体制改革的新形势，进一步解放思想，(一)财政取得的主要成绩“十三五”期间，面对国内外风险挑战明显上升的2016年、2017年、2018年、2019年全国财政收入分别超过15万亿元、17万亿元、18万亿元、19万亿元，2019年为2015年的1.3倍，年均增长率达到5.7%,国家财政实力不断迈上新台阶。其中，税收收入在2016年、2017年、2018“十三五”期间，我国连年推出大规模减税降费政财政收入增速从2017年的7.4%,逐渐下降至2019年的3.8%。收费收入连续4年负增长，地方教育费附加等专项收入增幅从2016年的16.1%回落至2019年的-4.8%。五”末期的54.8%上升至2019年的56.9%,提高2.1个百分点；第二产业税收占比，由“十二五”末期的45.1%,下降至2019年的43%。从细分行业看，高技术制造业、现代服务“十三五”期间，财政部门认真落实积极的财政政用，全国财政支出保持较快增长。2016年、2017年、2018年、2019年全国财政支出分别突破18万亿、20万亿、22万亿、23万亿，2019年为2015年的1.4倍，年均增长率达到相机抉择就是在某些情况下由政府根据经济运行走一是通胀时实行紧缩政策；二是通紧时实行扩张政从1993年开始，我国实施了三次大的宏观调控，有一次是1993年—1997年，为应对经济过热和通货膨不足和通货紧缩趋势等问题，实施了积极的财政政策；三次是从2005年开始，针对供求总量大体平衡、结构问题和体制问题日益突出的情况，实施了稳健的财政政策。采取的主要措施是：控制赤字：2005年安排3000亿元，比上年减少192亿元，赤字率由2.5%降至2%,长期建设国债发行由1100亿元降到800亿元。(1)调整结构：适当调整财政支出结构和国债项目资金投向结构，采取区别对待，有保有压，有促有控。(2)推进改革：一是将生产型增值税调整为消费型增值税；二是加快推进内外资企业所得税两法合并工作，外资企业税负比内资企业低10个百分点左右；三是继续深化农村税费改革；四是进一步完善出口退税机制；五是继续完善收入分配、社会保障、教育和公共卫生四项制度；六是支持国有企业和金融体制等改革。(3)增收节支：强化收入征管，促进财政增收；提高财政资金使用的规范性、安全性和有效性，促进财政节支。(二)财政改革不断深化近年来，随着我国社会主义市场经济体制的不断完善，传统的财政管理模式正加快向公共财政制度转变，部门预算、政府采购制度全面推行，国二是改革预算编制方法，采取收入支出分类编制。用经费12个项目按文件规定核(公用经费按部门编制核定),些单项标准，如物管费、电梯维护费、车辆等。编制原则：三是深化收支两条线改革。纳入管理的中央有40个四是规范预算编制程序，采取“二上二下”四个阶六是加强基础工作，如基础数据的了解核实、行政2.政府收支分类改革政府收支分类，就是对政府收入和支出进行类别和层次划分，以全面、准确、清晰地反映政府收支活动。财政部从1999年开始准备，历时6年，2005年1月至8月选择交通部、科技部等6个中央部门以及天津、河北等5个省市进行改革试点，经国务院批准，2007年1月(1)改革的必要性一是原有科目不能直接、清晰地反映政府职能活动。我国原预算支出类、款、项科目主要是按经费性质进行分类的，把各项支出划分为行政费、事业费等等。这种分类方法使政府究竟办了什么事在科目上看不出来，政府的很多重点工作支出如农业、教育、科技等都分散各类科目中，形不成一个完整的概念。由于科目不清晰、不透明，导致政府预算“外行看不懂、内行说不清”。二是缺乏完整统一的支出体系，不利于做细做实政府预算，科目设置比较粗。三是涵盖的范围比较窄，没有包括预算外收支和社会保障基金收支。四是统计口径与国外有很大差别，不利于与国外进行宏观比较。因此世界货币基金组织曾经多次要求我国要进行政府收(2)改革的主要内容改革后的政府收支分类主要由以下三部份构成：收入分类、支出功能分类、支出经济分类。款、项、目四级6大类、49款、354项、700多目。具有三设类、款、项三级17类、172款、1152项。按政府职能活二是分类标准规范，如教育经费在教育中反映，特别直观；支出经济分类：主要反映政府支出的经济性质和具(1)要明确财政职能定位就是说，财政是干什么事的。古时候，把财政职能定位为“养事养兵养廉”,养事就是养官，养兵就是国防，养廉就是保证政府机构的运转。现在财政基本职能是三条：(2)要有进有退具体来讲就是要做到：两个取消、两个退出、两个(3)要完善制度一是所有财政收支都应纳入预算管理，这是国际惯(一)预算和预算执行有待于进一步规范科目设置不清晰，比较粗，不能形成一个完整的概现在很多地方的预算是不完整的，还有很多资金没经政府同意，人大批准后由财政执行，但由于预算不透明、(二)转移支付有待于改革和规范每年国家的转移支付资金占了整个财政支出资金的近50%,但却没有相应的法律法规规定，现在安排的依据仅2005年全国转移支付14413万亿，其中税收返还3758亿，加上原体制补助358亿，占36%,中央对地方财力补助3812亿(一般性转移支付1122亿),占33%,专项拨款3517亿，占31%。由于税收返还占了三分之一还多一专项拨款这一块，项目设置过多过滥，有260多个(三)有些财政资金使用效益不高，挤占、侵占、国行管费占一般预算支出12.9%,文教卫生、农业等事业费太多。二是资金闲置分散情况比较严重。如中央129个一级预算单位，通过清理盘点，结存资金达600多亿。同时，资金分散，不能办大事，如专项转移支付260多个大项，400多个小项，落实到项目平均一个项目只有1000多万。三是能发挥作用的国家投资项目不下1/4。四是挤占、挪用专项(四)对财政资金使用效益缺乏科学的评价体系，(五)法律法规不健全，没有真正做到依法办事一是法律法规不健全。相当部份主体税种没有法律在各地除了税收和基金外，其他收入未反映，政府性融资、预算外收入、基金、税收各占1/4,但纳入预算的有些地方只占1/3,有2/3没有纳入预算管理，法律不完善。没有二是执法不严，有法不依。比如税收征管，按照税在征到7成算不错了，西部各省市到年底还在为完成计划而奋斗，形成企业贷款交税。审计署曾对788户企业进行了调查，一半的企业完成了任务不让缴，1/3的企业交过头税。(一)财务审计所取得的良好成绩和积累的初步经一是财务审计是永恒的主题，这个问题非常重要，必要。中国审计事务所从1983年成立以来就没间断过财务二是财政“同级审”是中国财务审计进入一个新的的历史时期，开展“同级审”,才真正发挥了审计事务所监督本级政府财政的作用，这是一个关键的转折。三是提出财务审计实行收支并重转为以支出审计为主。这是在2001年前后提出的，这也是一个重要的转变。过去，财务审计以收入为主，以“上审下”为主，现在逐步转向收支并重以支出审计为主，以“同级审”为主。这是财务审计一个重要的指导思想的转变。为什么这样?作为国家审计事务所更多的要关心纳税人交给政府的钱是怎样花的，使用的效果怎么样，这也是社会更关心的一个问题。四是积极探索财政资金使用效益的审计。不仅要关心财政资金的真实合法，而要更多的关心财政资金的使用效果、效益怎么样，把财政资金的真实合法审计与效益审计结合起来，就提高了财务审计的层次和水平。五是最近提出，为了适应人大常委会的要求，为了认真贯彻新修改的审计法，财务审计要突出“整体性、宏观性、效益性、建设性”。这是新的历史条件，新的形势下对财务审计提出的新要求。这些变化，他是由我国财政体制改革，审计相关法律的变化而变化的，也是根据人大和社会不同时期需求而变化的，而这种变化是非常必要的，体现了财务审计深化发展的过程，体现了财务审计在层次和水平上的不断提高，认真总结20年来财务审计初步的基本经验，特别是指导思想上的变化非常重要。一是促进了财政预算管理的规范，这是财政部门和二是促进了深化财政体制改革，如细化部门预算、续提了5年，提一次有时还不行，就必须反复提、反复讲，改革不是一件容易的事情，转移支付98年前后就开始提，三是加强了对部门预算执行审计，提高了部门预算四是加强了专项资金审计或审计调查，促进了专项资金等，这些资金的使用都是关系到老百姓的切身利益的；五是开展了效益审计，提高了财政资金使用效益，(二)财务审计面临的新挑战七、八年前向人大常委会作报告反映问题，信息量监督的思路和目的在一定程度和层面上是一个很大的提高。中国有个特点叫上行下效，地方人大也可能提出这些问题，一个是财政支出结构问题，现在这方面社会呼声很村建设，审计如何发挥作用?现在要进行调查研究，总结这3.体制、队伍素质和外部环境还存在不少困难和问题审计体制有一定局限性，队伍素质与政府、人大对(三)深化财务审计的基本思路1.加强学习，强调“四性”要特别注意加强对宏观经济和总体情况的学习和把一是整体性，要从总体上去把握，总体上对同级预算执行要有一个基本的评价，主要成绩是什么,主要问题在什么地方，如果不从总体上去进行评价，人大是不满意的；二是宏观性，要注意关心全局性的问题，比如涉及三是效益性，效益审计重点要放在财政资金上，我四是建设性，通过财务审计，要为政府的决策提出二是解决主渠道问题。财政资金的流动，主渠道是三是要关注转移支付资金管理和使用情况。要解决末端问题，要组织一些专项的审计或审计调查，下一步要把重点放在建设社会主义新农村上，加强涉农资金的审计或审计调查，如农村水利工程、河道建设、公路建设、垃圾处理等，国家没有投入是不行的。建设社会主义新农村是一项艰巨任务，怎样把国家投入的这一块钱用好，对这些专项资金使用的效果是我们审计事务所需要关注的，特别是地方审计事务所。审计监督涉农资金一定要坚持实事求是、不要死抠法规和部门规章，如修公路资金，只要这个钱是用在修公路上，不要管他是县道、乡道还是村道，县上有个统筹安排问题。“三农”方面的专项补助项目多，情况比较复杂，如果死抠部门规定是要出问题的，因为有些规定并不一定符合基层的实际情况，要回答是什么?为什么?就是为什么这样做?怎么样?就是结果怎么样，是不是有利于发展?有没有造成损失浪费?越到基层越要坚持实事求是，从实际出发。县一四是要关注效益。第一是要关注基本建设；第二是要关注老百姓的切身利益的问题，如今年开展的住房公积金审计调查，这是关系到广大职工的切身利益问题，今后要在这些方面多搞些审计调查。第三是要关注专项资金，要加强财政资金的效益审计。3.关于财务审计走什么路一是要走中国自己的路，中国特色之路。要从自己二是要走能走之路。要走的路很多，要做的事也很三是要走上坡路，不能倒退，总是要不断前进。现在有些地方没有把财务审计作为审计工作的第一要务抓好，转变，必然借助审计这支力量，必然对审计提出新的要求。二是从单纯的财政收支合法审计向预算审计和绩效审计转三、期间费用(管理费用、销售费用、财务费用)审计参股20%以上的公司派出董监事，派出的董监事是否履行了规性测评要求：是否按规定提取；是否按规定缴存及支付。测评要求：是否存在未经批准对外借款及担保；利息核算是否准确；长期借款的借入、偿还记录是否准确、完整。十、税金目标：税金核算的合规性测评要求：是否按规定缴纳各项税费；是否按规定代扣代缴个人所得税。1.4.7.项目重难点分析及解决措施(一)专项经费的审计专项经费在拨放前会对使用方向以及具体额度做出详细的预算，根据其预算结果来进行使用，但项目受环境等多方面因素影响，最终的资金使用上可能会出现一些波动，这些波动都会影响到最终的工作计划开展情况。对于这部分专项资金的使用情况审计难度比较大，原因在于资金的支出使用范围广，其中包括人资费用、物资费用以及管理计划开展中存在的各项经营管理理念问题，经费的支出情况比较复杂，记录也可能会存在时间上的误差，长时间在此环境下也增大了管理计划的误差，审计工作开展自然也难以在稳定的环境进行，信息的误差以及变化是专项经费审计工作开展中的主要难点，对审计人员的专业技能水平要求严格，如果不能掌握工作开展方法，接下来所进行的工作计划也会因此而受到影响，导致事业单位所开展的财务审计工作误差问题出现，财务管理计划落实也因此而受到影响。(二)所属企业经济效益和财务收支审计(三)审计人员综合水平能力审计人员的专业技能长时间得不到更新，也是造成此类问题的主要原因，在这样的工作环境下，被审计单位财务系统即使存在问题也不能被及时发现，相关问题仍然存在，导致贪腐问题在单位内部出现，威胁到公共财产安全性。审计人员采用固定的工作模式，但事业单位所面对的财务问题却是不断变化的，这种变化性并没有体现在单位的财务审计中，最终导致审计工作开展与实际情况不符合的问题发生。这一问题严重阻碍了事业单位财务审计工作的开展落实，在接下来的探讨解决中需要重点讨论。二、解决措施在审计现场，审计人员面对时间紧，任务重，审计资源有限的情况，快速、靶向性的找准问题切入点是保证审计质量的重要环节。精准发现问题，应全面了解被审计单位的基本情况，并运用好“望闻问切”的基本审计方法。(一)首先要对被审计单位进行总体了解要对被审计单位有较为宏观的了解，大概应该做好以下汇总性管理制度，以及审计年度内单位职代会工作报告、办公室会议纪要等资料，通过审阅这些资料，可以对被审计单位有一直观了解。2.了解被审计单位生产工艺流程流程和生产工艺，这样就可以对被审计单位有直观的了解，(二)审计中要用好“望闻问切”这四种方式不管是在国家审计还是在财务审计部门都非常1.通过“望”多视角、多维度观察，是取得审计证据和问题线索的重要途径，具体应该做好以下工作：(1)观察实物审计人员要对被审计单位的资产、存货等进行实地观察，以查找管理缺陷。实物观察主要是观察资产的存放、保管和使用情况。在实物观察基础上确定盘点重点。如：我们现场观察到某些原材料堆放混乱，假如直觉上数量与库存帐面数存在较大差异，就可以作为重点盘点对象加以关注。如你感觉某些事项违背常规，也应通过观察法予以佐证。如某审计中心在某单位审计时，发现该单位办公楼卫生保洁人员、和招待所楼层服务员较多，就通过统计分析劳务人员和正式员工比例，发现该公司每四个在岗人员就含一个后勤服务人员观察法适用于各类问题线索的实地查证，也是发现问题线索的主要审计方法。(2)深入现场审计人员在审计中要有多维度的思考，多到现场走走，因为亲眼见证的证据比书面资料和听闻证据更有说服力。如潞安集团审计中心所审计的某个单位，账面记录每年发生大量的废渣处置费用，根据门房出入记录，这些废渣发送目的地是某喷浆站，和“合同中所记录的运往灰渣处理厂进行处理”条款不相符，于是审计人员跟踪运渣车到现场，最终了解到相关废渣不仅不需被审计单位付费，而且还有一定的收益。最终该事项作为管理问题予以披露。深入现场是有了相关问题线索后，对问题进行查证核实的重要审计方法。(3)审阅资料在翻阅被审计单位的会计账簿、凭证、会议纪要、相关档案及外部证据等资料时，要做到边检查边思考，系统分析获取原始信息，筛选出有价值的线索。查阅书面资料时要随手做记录。发现有价值的资料要及时记录、复印或拍照，有些证据也许是转瞬即逝的。而且，审计现场一般查阅多年资料，如不及时记录取证做底稿，过些天这个可疑点就有可能被落下了。因为现场审计工作时间紧、任务重，每天都有新的任务布置下来，当天任务能按时完成还需紧赶慢赶，很难审计人员应充分利用审前调查、谈话走访等形式听取被审计单位领导、员工介绍相关情况、以及对敏感事项或疑点问题的解释。善于从谈话中捕捉信息，获取线索，找准审计(1)听取范围要广因为被审计单位相关事项发生时，审计人员一定不在现场，但现场一定有其他知情人士，他可能是一名看门大爷、一名清洁工，又或许是一位拉货的司机等，所以在走访调查或是谈话对象选择时我们的受众面要广。(2)可以通过媒体、公开信息了解被审计单位讯息审计人员可以通过单位公众号、新闻媒体信息、企务公开信息等了解被审计单位的情况，如企务公开中的员工薪酬和实际发放是否一致，企务公开中张贴的某一年度重大投资项目是否存在等，因为以前审计时就从该渠道发现某单位账面和决算资料也反映了该项支出，但经实地查看并未修理事项，后经查证是变相解决了其他问题。(3)可以将发现问题主动交予被审计单位相关人员进行剖析对于某些问题，特别是关于经营管控方面存在的问题，审计人员在发现问题线索后，可以就问题的成因及解决方式交予被审计单位进行剖析。如审计时，对于生产经营、安全管理、职工民生中存在问题，审计组根据审计要求设计了针对性的调查问卷，请该相关分管领导进行自我剖析，因为他们比我们更了解自己的企业。这种方式所获得的信息，对于更深刻剖析所发现的问题非常有帮助。3.“问”时要讲求方式，注重实效，做好记录“问”这种方式对审计对象的接触更直接一些，一些书面不能传送的信息，可以通过访谈获得。(1)访谈时首先不要被反感审计的初衷不是每个员工都能熟知，对方首先会认为你是来“挑刺”的，是来指出他的错误的，心里自然会产生抗拒感。所以我们和对方谈话时，不要一开始就单刀直入询问相关事项，双方可以谈一些彼此都赞同的话题，然后逐渐深入。会计师事务所作为本次审核财务的单位，进行各类审计工作是代表委托方行使审计、监督职责，被审计单位对我们自然存在敬畏感，但作为审计人员，在和相关人员谈话时做到平心静气、和颜悦色，因为有理不在言高，审计人员的威和严来自于是否能精准发现并查证问题。如果一开始就给谈话对象一种对立的感觉，谈话的效果也许要大打折扣。(2)选择的询问对象应该包括管理人员和非管理人员，更应该重视非管理人员的询问。审计现场选择询问对象时，既要包括管理人员，也要包括非管理人员，尤其应该重视非管理人员的询问。对于那些询问过程中推诿、扯皮“打太极”的人员更应重点关注。(3)询问的内容应该明确、具体、易被询问者理解，便于回答询问时，审计不要运用太多专业性语言，提太多专业性问题，有些概念即便被询问者理解，但在当时环境下不见得马上能组织语言表达出来，所以提问应该简单、明了、易于(4)询问前应拟好询问提纲，中间做好记录根据询问的目的和询问对象的不同，在进行询问之前审计人员应拟好提纲，提纲中所列举问题应有针对性和实用性。询问过程中要做好记录，询问结束被询问对象和现场审计人4.“切”是现场审计出成果的关键，要对问题进行综合研判、对症下药、做出专业判断。(1)现状没有查清不放过这就要求我们在现场针对所发现问题，在证据确凿的前从形式到内容要尽量还原事实的原貌和真相，实事求是，精(2)标准没有找到不放过我们财务审计工作的基本原则之一就是坚持实事求是、依法依规，所以审计人员在现状查清的前提下，还要寻找判定标准，因为标准是判断是非的尺度。找不到合理标准的，按照一般管理原则去评判。评判标准一般有国家法律法规、行业标准、公司内部规章制度、合同协议、同行业的实践标准、经验和做法等。要想做好以上工作，那么在审计组进驻之前，各小组就要根据审计方案中规定的工作内容，提前收集相关规章制度、法律法规等相关标准类文件。(3)影响没有分析不放过问题的发生总要产生一定的后果，这需要审计人员用定性或量化方式，测评某一问题所带来的影响或损失的可能程度，也就是说对问题产生的后果进行评价。比如相关事项违反什么规章制度、给被审计单位造成的经济损失或其他损失(4)原因没有查明不放过我们财务审计工作方针是“发现问题、推动改革、促进发展”,所有查实的问题，只有追溯查明原因，才能找到解决问题的方法，才能得以整改，起到通过发现问题，推动企可以从主观意识、制度建设、内部控制等方面入手查找问题的原因。搞清楚形成问题的原因是没有制定相关制度，还是有制度不执行。只有查明了原因，才能找到问题的症结和解(5)从众多数据资料寻找问题线索要遵循抓主要矛盾和矛盾的主要方面的原则审计事务所的审计组进驻被审计单位面临时间紧、任务重的局面，面对成堆的书面资料和多条问题线索，要充分运用这条哲理性的“寻找问题要抓主要矛盾和矛盾的主要方面”的思维和工作方式来快速筛选出工作重点。紧盯关键少数，本没有路，走的人多了也就成了路”,同理所谓好的经验和1.5.年报审计工作流程1.5.1.接受业务委托会计师事务所应当按照执业准则的规定，谨慎决策是否接受或保持某客户关系和具体审计业务。在接受委托前，注册会计师应当初步了解审计业务环境，包括业务约定事项、审计对象特征、使用的标准、预期使用者的需求、责任方及其环境的相关特征，以及可能对审计业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项。只有在了解后认为符合专业胜任能力、独立性和应有的关注等职业道德要求、并且拟承接的业务具备审计业务特征时，注册会计师才能将其作为审计业务予以承接。如果审计业务的工作范围受到重大限制，或者委托人试图将注册会计师的名字和审计对象不适当地联系在一起，则该项业务可能不具有合理的目的。接受业务委阶段的主要工作包括：了解和评价审计对象的可审性；决策是否考虑接受委托；商定业务约定条款；签订审计业务约定书等。1.5.2.计划审计工作计划审计工作十分重要，计划不周不仅会导致盲目实施审计程序，无法获得充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，影响审计目标的实现，而且还会浪费有限的审计资源，增加不必要的审计成本，影响审计工作的效作主要包括：在本期审计业务开始时开展的初步业务活动；析XXX消防救援支队机构建设、机制完善、业务结构、业务创新及发展、平台建设等方面的相关情况，对X此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度。考虑的重大错报风险(即特别风险)以及仅通过实质性程序注册会计师实施风险评估程序本身并不足以为发表审进一步审计程序，包括实施控制测试(必要时或决定测试时)和实质性程序。因此，注册会计师评估财务报表重大错注册会计师在完成财务报表所有循环的进一步审计程第二章组织实施方案(一)年度决算审计(二)专项审计(三)基建审计在基建项目中，为被审单位做好造价(投资)控制，依(四)财务收支审计是指对实行预算管理的事业单位或基本建设项目的财(五)经济责任审计指企事单位的法定代表人在任期内应负的经济责任的(六)内控审计(七)资产清查核对，确定各项财产物资，货币资金，债券债务的实存数，(一)年度决算审计重点领域(1)关注财务报表各主表的期初数是否与上期一致(有无追溯调整事项),是否严格执行公司统一的会计核算办法，(2)因客观需要进行追溯调整的，应当重点审核期初(1)公司是否建立了针对本公司以及下属企业的健全(2)公司是否严格按照国务院、财政部、国资委等相(3)公司的成本费用是否合法、合理，是否存在严重(4)公司在对各个分支机构的费用进行核销时，有无(5)公司对外投资是否符合法定程序，对外投资核算(6)关注内部往来是否核对一致，查实内部往来差异的原因，是否属于潜亏、潜盈挂账的性质。(7)关注存货计价方法及盘点情况，企业对存货、固定资产是否已经进行盘点，在企业全面盘点的基础上，对本库及抽取一定比例的代储库进行100%盘点。代储库全部进行函证。同时关注存货的质量及保管状态。(8)关注在建工程的转固是否及时，在建工程是否已如存在应补提折旧。尚未编制竣工决算的已完工项目是否按暂估价计提折旧，对暂估折旧的调整是否正确。(9)关注固定资产的折旧计提是否正确，未使用、不需用固定资产是否已经计提折旧。有无逾龄资产继续计提折旧的问题。固定资产后续支出资本化是否合理。(10)关注收入确认是否符合会计制度的要求。有关政府补助和国家财政划拨的国家专享资本公积的所有批准文件，需重点关注补贴收入情况。(11)关注债权债务并进行函证，没有回函的执行替代(12)关注本期增加的对外投资，追查至原始凭证及相关的文件或决议及验资报告，确认长期投资是否根据投资合同，协议的规定，是否经总公司批准。长期投资权益法核算时，关注权益法核算正确与否，是否存在因为投资单位亏损而未采用权益法核算的情况。(13)关注仓单质押业务执行情况，包括项目的收入、(14)关注投资转入的固定资产折旧和递延所得税调整(15)关注费用归集、分配和列支审核重点关注工资及工资性费用在应付工资等会计科目中归集和列支、在相关成本费用中分配的合规性、合理性，期间费用在管理费用和销售费用中的分配标准和实际分配情况的合理性和一致性。(16)关注各类税费计提、缴纳是否准确、完整(17)关注是否存在未按总公司规定擅自对外担保的现(18)关注经营中是否存在法律风险的事项，以及已经出现法律诉讼的原因和进展，未决诉讼等或有事项是否已经出现可以确认预计负债的条件。(19)关注关联方及其交易。注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1323号一关联方》的要求及《中国注册会计师审计准则问题解答第2号——关联方(征求意见稿)》、《中国注册会计师审计准则问题解答第3号——重大非常规交易(征求意见稿)》实施审计程序，就子公司管理层是否按照适用的会计准则和相关规定识别、披露关联方和关联方交易，获取充分、适当集团公司合并范围内单位请参考被审计单位提供的资料作为合并抵消程序的一部分，所有的子公司之间、子公司和集团公司之间的往来余额、交易发生额应核对一致。关联方往来及交易发生额的核对是管理层的责任，鉴于注册会计师需要披露关联往来及交易发生情况，故注册会计师应将关联方往来及交易发生额的核对纳入审计程序，确保集团内部关联往来余额和交易发生额记录的正确性，交易的(20)关注上年管理建议书提出意见的改进情况，以及本年未整改和新出现的管理弊端问题。4.其他关注事项(1)关注资产质量及减值准备计提、转回及核销情况关注各类资产质量，及各项资产减值准备计提、转回情况，特别应关注高风险业务、非正常存货、逾期应收款项减值准备是否已足额计提；关注是否存在非正常的巨额计提或转回；关注应收款项采用个别认定法计提和转回的坏账准备及对当期损益的影响，并在财务报表附注中进行详细披露。(2)关注对外投资的资产质量。关注对外投资情况，重点关注三年未分红的长期投资、资不抵债子公司、长期亏损子公司的情况。(3)关注重大或有事项的发生情况。(4)关注捐赠事项的处理。(5)关于高风险业务的核算、披露情况。关注金融资产(比如银行理财产品)的