个人所得税培训讲义全

个人所得税法

2006年教材本章变化容：

1.自2006年I月1日起，工资薪金所得费用扣除由原

来的每月800元上调为1600元，附加扣除人员每月工资薪

金所得费用扣除为4800元。

2.个人从上市公司取得的股息红利所得，皙成按30%计

入个人应纳税所得额；证券投资基金从上市公司分配取得的

股息红利所得在代扣代缴个人所得税时，也哲减按50%计入

个人应纳税所得额-

3.纳税人取得不含税全年一次性奖金收入计征个人所

得税问题

4.企业为员工支付各项免税之外的保险金，并入员工当

期的工资收入做纳个人所得税。

5.个人因购买和火置债权取得所得征收个人所得税方

法

6.办理补充养老保险退保和提供担保个人所得税的征

税方法

7.个人兼职和退休人员再任职取得收入计算征收个人

所得税问题

8.企业利用资金为股东个人购买汽车征收个人所得税

问题

9.个人股票期权所得征税办法

10.企业高管人员行使股票认购权所得征税办法

11.个人收回转让的股权征税.办法

12.股权分置改革中非流通股股东逋过对价方式向流通

股股东支付的股份、现金等收入，智免征收流逋股股东应激

纳的个人所得税

13.个人按规定标准取得的拆迁被补偿款，免征个人所

得税

14.《个人所得税管理办法》（2005年7月）

第一节纳税义务人（熟悉）

税法规定，中国公艮、个体工商业户以及在中国有所

得的外籍人员（包括无国箝人员，下同）和港澳台同胞，为

个人所科■税的纳税义务人按照住所和居住时间两个标泡，

又划分为居民纳税人和非居民纳税人。

一'居民纳税义务人

征税对象

纳税义务人判定标准

国

1.居民纳税（I）在中国境有住所的个人

境所得

人（负无限（2）在中国境无住所•而在

境外所得

纳税义务）中国境居住满一年的个人。

“居住满I年”是指在一个

纳税年度（即公历I月1日

起至12月31日止，下同）

在中国境居住满365a。

“临时离境”：一次离境不

超过300•多次离境不超过

90a。

2.非居民纳（1）在中国境无住所且不居

税人（负有住的个人。

琥所得

限纳税义（2）在中国境无住所且居住

务）不满一年的个人。

【例题】下列各项中，属于个人所得税居民纳税人的是

（）°

A.在中国境无住所，但一个纳税年度中在中国境居住满

1年的个人

B.在中国境无住所且不居住的个人

C.在中国境无住所，而在境居住超过6个月不满1年

的个人

D.在中国境有住所的个人

［答疑编号10160101：针对该期提问］

【答案】AD

【例题】某外国人2003年2月12日来华工作，2004隼

2月15日回国，2004年3月2日返回中国，2004年］1月

15日至2004年11月30日期间，因工作需要去了日本*2004

年12月1日返回中国，后于2005年11月20日离华回国，

则该纳税人()。

A.2003年度为我国居民纳税人，2004年度为我国非居

民纳税人

B.2004年度为我国居民纳税人，2005年度为我国非居

民纳税人

C.2004年度和2005年度均为我国非居民纳税人

D.2003年度和2004年度均为我国居民纳税人

［答疑编号10160102:针对该题提问］

【答案】B

《个人所得税法》规定，非居民纳税义务人是“在中国

境无住所又不居住或者无住所而在境居住不满1年的个

人”•

自2004年7月1日起，对境居住的天数和境实际工作

期间按以下规定为准：

(-)判定纳税义务及计算在中国馍居住的天数

对在中国境无依据的个人•需要计算确定其在中国境居

住天数，以使依照税法和协定或安排的规定判定其在华负有

何种纳税义务时*均应以该个人实际在华逗留天数计算。

(二)对个人入、离境当日及计算在中国境实际工作期

间

对在中国境、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任

职的境无住所个人，在按《国家税务总局关于在中国境无住

所的个人计算吸纳个人所科税若干具体问题的通知》第一条

的规定计算其境工作期间时，对其入境、禹境、往返或多次

往返境外的当日，均按半天计算为在华实际工作天数。

第二节所得来源的确定（了解）

来源于中国境的所得有：

（一）在中国境的公司'企业、事业单位、机关、社会

团体'部队、学校等单位或经济组织中任职、受盾而取得的

工资、薪金所得。

（二）在中国境提供各抑劳务而取得的劳务报酬所存。

（三）在中国或从事生产、经营活动而取得的所得。

（四）个人出租的财产，被承租人在中国境使.用而取得

的财产租赁所得。

（五）转让中国境的房屋、建筑物、土地使用权，以及

在中国境转让其他财产而取得的财产转让所得。

（六）提供在中国境使用的专利权、专有技术、商标权、

著作权，以及其他各种特许权利而取得的特许权使用费所

（七）因持有中国的各抑债券、股票、股权而从中国境

的公司、企业或其他经济组织以及个人取得的利息、股息、

红利所得。

（八）在中国晚参加各种竞赛活动取得的名次的奖金所

祥：参加中国境有关部门和单位组织的有奖活动而取律的中

奖所得；购买中国境有关部门和单位发行的彩票取得的中彩

所得。

（九）在中国境以图书、报刊方式出版、发表作品，取

得的稿酬所得。

【例题】非居民纳税人仅就来源于境的所得交个人所得

税«下列属于境所得的是（）・

A.在中国境任职受危的工资薪金

B.因任职受展履约而在中国境外提供各种劳务的报酬

C.将财产出租给承租人在中国境外使用取得的所得

D.转让中国境房产取得的所得

［答疑编号10160103:针对该题提问］

【答案】AD

第三节应税所得项目（熟悉）

应税所得项目体现了个人所得税征税困•目前共11项。

一、工资、薪金所得

注意的问题：

1.免纳个人所得机（参见教材383页）

省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单

位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、

体育、环境保护等方面的奖金。

按照国家统一规定发给的补贴、津贴。

福利靠、抚愠金、救济金。

按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、

退休工资、离休工资、离休生活补助期。

企业和个人按照省级以上人民政府规定的比例提取并

像付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保

险金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免予征收个人所

得税・

2.不予征税项目（4项）：独生子女补贴；执行公务费

工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员

的副食品补贴；托儿补助费；差旅费津贴、候餐补助•

3.了解部退养人员工薪征税问题

实行部退养的个人在其办理部退养手续后至法定离退

休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金，不属于离退休

工资，应按“工资'薪金所得”项目计征个人所得税。

个人在办理部退养手续后从原任职单位取得的一次性

收入•应按办理部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属

月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后

减除当月费用扣除标准,以余额为基数确定适用税率,再将

当月工资、薪金加上取得的一次性收入，成去荫用扣除标准•

按适用税率计征个人所得税。

例如：王某2005年8月办理退，月工资1500元，提前

4年退休，单位一次性付给其收入48000元・

［答疑编号10160104:针对该题提问］

(I)48000+(4x12)=1000元/月

(2)(1500+1000)-800=170025元

(3)8月(1500+48000-800)xl0%-25

个人在办理部退林手续后至法定离退休年龄之间重新

就业取得的“工资、薪金”所得，应与其从原任职单位取得

的同一月份的“工资、薪金”所得■合并，并依法自行向主管

税务机关申报燃纳个人所得税。

公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按

“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。

出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承

租方式运营，出租车驾驶员从事客货劳动取得的收入，按工

资、薪金所得征税。

对商品营销活动中，企业和单位对其营销业绩突出的雇

员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过

免收差旅费、旅游费对个人实行的售辅业绩奖励，应根据所

发生毋用的全额并入营销人员当期的工资薪会所得•按照

“工资、薪金所得”项目征收个人所得税，并由提供上述费

用的企业和单位代扣代级•

【例题】下列个人所得应按工资、薪金所得场目征税的

有（）。

A.公司职工购买国有股权的劳动分红

B.集体所有制职工以股份形式取彳等企业量化资产参与

分配获得的股息。

C.都退养的个人从办理部退养手续至法定退休年龄之

间从原单位取得的收入

D.采取单车承包方式，出租车司机从事客货营运取存的

收入

［答疑缰号10160105：针对该题提问］

【答案】ACD

二、个体工商户的生产、经营所得

个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，比照此税目

个体工商户和从事生产、经菅的个人，取得与生产、经

营活动无关的其他各项应税所得，应分别按照其他应税项目

的有关规定，计算征收个人所得税。如取得银行存款的利息

所得、对外投资取得的股息所得，应按“股息'利息、红利”

税目的规定单独计征个人所得税。

个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、

家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性

支出及峋买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资

者利泗分圮，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体

工商户的生产经营所得”项目计征个人所得税・

三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得

四、劳务报酬所得：指个人独立从事各种非雇佣劳务取

得的所得（共29项）；

【例题】下列项目中，属于劳务报酬所得的是（）

A.个人在国外从事书国展卖取得的所得

B.提供著作的而取得的报酬

C.将国外的作品翻译出版取得的报酬

D.高校教师受委托进行审稿取得■的报酬

［答疑编号10160106:针对该题提问］

【答案】AD

五、稿酬所得（指个人作品以图书、报刊形式出版、发

我取得的所得）；

【例题】国某作家将其小说委托中国一位翻译译成英文

后送交国外出版商出版发行。作家与翻译就翻译费达成协议

如下：小说出版后作者署名，译者不署名；作家分两次向该

蒯洋支付翻译费•一次是译槁完成后支付一万元人艮币，另

一次是小说在国外出版后将稿酬所得的10%支付给洋者。该

翎译缴纳个人所得税时应将两爸所得中的第一笔申报为劳

务报酬所褥•第二苞申报为稿酬所得。()

［答疑编号10160107:针对该题提问］

【答案】x

六、特许权使用费所科

七、利息、股息、红利所得

1.国债和国家发行的金融债券利息除外：

2.个人在个人银行结算张户的存款自2。03年9月1日

起孳生的利息，应按“利息、股息、红利所得”项目计征个

人所彳导税。

除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资

者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业

生产经营无关的消费性支出及购买汽车'住房等财产性支

出，视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、

红利所得”项目计征个人所得税。

个人投资者从其投资企业(个人独资企业、合伙企业除

外)借款，在该纳税年度终了后既不归还又未用于企业生产

经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分

配，依照“利息、股息、纣利所得”项目计征个人所得税•

八、财产租赁所得：关注个人出能自有住房政策；

九、财产转让所得：

（一）目前股票转让所得•暂不征收个人所得税：

（二）量化资产股份转让

（三）个人出售自有住房

4.对个人转让自用5年以上并且走家庭惟一生活用房取

得的所得•继续免征个人所得税・

十、偶然所得：个人得■奖、中奖、中彩以及其他偶然性

质所得

十一、其他所得

第四节税率（掌握）

个人所得税依照所得项目的不同,分别确定了两种类别

的所得税税率，它们是：

税率应税项目

九级超额累进工资薪金所得

税率

I.个体工商户生产、经营所得

2.对企事业单位承包经营、承租

经营所得

五级超额累进

①对经营成果拥有所有权：五级

税率

巡额累进税率

②对经营成果不拥有所有权：九

级超额累进税率

1・劳务报酬所得：

对一次取得的劳务报酬所得

比例税率20%20000元以上有加成征收，即

（8个税目）20000元至50000元，税率30%，

特别掌握淇中50000元以上•税率40%

有3个税目有2.稿酬所得钱应纳税额减征30%

加征或感征3.财产租赁所得：自2001年1月

1日起，个人出租居住用房减按

10%税率

【例题】下列各项中，适用5%〜35舟的五级超额累进税率

征收个人所得税的有（）。

A.个体工商户的生产经营所得

B.合伙企业的生产经营所得

C.个人独资企业的生产经营所得

D.对企事业单位的承包经营'承租经营所得（2005年）

i答疑编号10160201：针对该题提问］

【答案】ABCD

第五节应纳税所得额的规定(掌握)

一、针用扣除标泡：

应税项目扣除标准

(1)工资薪金所月扣除800元。2006年1月1日起

得月扣除1600元

(2)个体工商户以每一纳税年度的收入总额减除成

生产、经管所得本、费用以及损失

(3)对企事业单以每一纳税年度的收入总茄•减除

位承包、承租经营必要费用(即每月800元，2006年

所得1月1日起月扣除1600元)

(4)劳务报酬所四项所得均实行定额或定率扣除，

得、福酬所得，特即：

许权使用的所得、每次收入＜4000元:定额扣800元

财产租赁所得每次收入＞4000元：定率扣20%

(5)财产转让所转让财产的收入额减除财产原值和

得合理的用(指卖出财产时按规定支

付的有关费用)。

(6)利息、股息，这三项无费用扣除，以每次收入为

红利所彳导，偶然所应纳税所科旃。新增：对个人投资

得和其他所得者从上市公司取得的股息红利所

得，及证券投资基金从上市公司分

配取得的股息红利所得在代扣代缴

个人所得税时，均减按50%计入个人

应纳税所得额。

【例邈】下列各项中，以取得的收入为应纳税所得额直接

计征个人所得税的有（）。

（2004年）

A.稿酬所得

B.偶然所得

C.股息所得

D.特许权使用费所得

［答疑编号10160202:针对该题提问］

【答案】BC

二、附加减除赞用的困和标泡（只是针对应税项目中的

工资、薪金所得）。

1.适用附加减除费用的纳税人可归纳为以下三类：

（1）外籍人员：

（2）境外任职中国公民；

（3）华侨、港澳台同胞3

2.附加减除针用标准：每月减除4000元（现在为月扣

除4800元）

三、每次收入的确定：

有七个应税所得项目明确规定按次计算征税

（一）劳务报酬所得：

1.R有一次性收入的，以取得该项收入为一次。

2.属于同一事项连续取得收入的，以一个月取得的收入

为一次。不转以每天取得的收入为一次・

【例题】某承揽一项房屋装饰工程。工程2个月完工。

房主第一个月支付给某15Q00元，第二个月支付20000元。

某应缴纳个人所得税6400元。（）

［答疑编号10160203:针对该题提问］

【答案】，

【解析】应税所得额=（15000+20000）x（1-20%）=28000

（元）

应税所得超过20000元，适用加成征收办法。

应纳税额=28000x30%-2000=6400（元）

（二）稿酬所得•以每次出版'发表明祥的收入为一次•

具体可分为：

1.同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所禅计

征个人所得税：

2.同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，

再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所捋征税，即连载作为

一次•出版作为另一次：

3,同一作品在报刊上连载取得收入的，以连我完成后取

得•的所有收入合并为一次，计征个人所得税；

4.同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次交付稿

酬等形式取得的稿酬收入•应合并计算为一次：

5.同一作品出版、发表后•因添加印数而追加稿酬的，

应与以前出版、发表时取得■的稿酬合并计算为一次・计征个

人所得税。

【例题】下列稿的所得中，应合并为一次所得计征个

人所得税的有（）。

A.同一作品在报刊上连载，分次取得•的福洲

B.同一作品再版取得的稿酬

C.同一作品分三次支付的稿酬

D.同一作品出版后加印而追加的稿酬

［答疑编号10160204:针对该题提问】

【答案】ACD

【例题】王某的一篇论文被编入某论文集出版♦取得稿

酬5000元，当年因添加印款又取得追加稿酬2000元《上述

王某所获稿附应缴纳的个人所得税为（）。

A.728元

B.784元

C.812元

D.868元

（2005年）

［答疑编号10160205:针对该题提问］

【答案】B

【解淅】个人所得税法对稿酬“次”的规定为：同一作

品出版发表以后•因添加印数而追加稿酬的,应与以前出版、

发表时取得的稿酬合并为一次扣减费用之后•计算个人所得

税»王某所获稿酬应纳个人所得税=（500042000）x（1-

20%）x2Q%x（1-30%）=784（元）。

（三）特许权使用伊所得：以某项使用权的一次转让所

取得的收入为一次。如果垓次转让取得的收入是分茗支付

的，则应揩各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。

【例题】某工程师2002年将自己研制的一项非专利技

术使用权提供给甲企业•取得技术转让收入为3000元，又

将自己发明的一项专利转让给乙企业•取得收入为45000元。

该工程师两次所得应纳的个人所得税为（）。

A.7640元

B.7650元

C.7680元

D.9200元

［答疑缰号10160206:针对该超提问］

【答案】A

【解析】应纳税额=（3000-800）x20%t45000x（1-20%）

x20%=7640（元）

（四）财产租管所得：以一个月取得的收入为一次。

（五）利息、股息、红利所得：以支付利息、股息、红

利时取得的收入为一次。

（六）偶然所得：以每次收入为一次。

（七）其他所得：以每次收入为一次。

四、应纳税所得额的其他规定

（一）个人将其所得用于公益救济性捐麻，捐赠额未超

过纳税人申报的应纳税所得额30舟的部分，可从其应纳税所

得额中扣除。

个人通过非营利的社会团体和国家机关向农忖义务教

育的捐赠，准予在城纳个人所得税前的所得额中全新扣除。

（二）个人的所得（不含偶然所得，经国务院财政部门

确定征税的其他所得）用于资助的，可以全额在下月（工资、

薪金所得）或下次（按次计征的所得）或当年（按年计征的

所得）计征个人所得税时，从应纳机所得额中扣除,不足抵

扣的‘不得结转抵扣。

(三)个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价

证券・

第六节应纳税额的计算(重点掌握)

针对不同的应税所得项目，其应纳税额计算公式分别

为：

应税项目税率费用扣除

(1)工资薪金所九级超额累月扣除800元(或

得进税率1600元)

(2)个体工商户五级超额累全年收入扣除成

生产、经营所得进税率本、费用及损失

①对经营成

果拥有所有

权：五级超额

(3)对企事业单全年叔人扣除必

累进税率

位承包经营、承租要方用(每月800

②对经营成

经营所得元或1600元)

果不拥有所

有权：九级超

额累进税率

①20%比例税①每次收入小于

(4)劳务报酬所

率；4000元：定额扣

得

②对一次取除800元

得的劳务报②每次收入大于

酬所得200004000元：定率扣

元以上有加除收入的20、

成征收。

20%比例税

(5)稿酬所得率，并按应纳

税额减征30%

(6)特许权使用20%比例税

钎所得率

①财产租赁过程

20%比例税率中缴纳的税费：

(7)财产租赁所

(房屋租赁②修缮■费用；

得

按10%)③800元或,20%固

定费用

每次转让收入总

(8)财产转让所

20%比例税率额扣除财产原值

得

和合理费用

(9)利息、股息

无费用扣除，收入

红利所得

20*比例税率即为应纳税所得

(10)偶然所得

(11)其它所得

一、工资、薪金所得：

应纳税额=（每月收入颠-800或4000元）x适用税率-

速算扣除敷

例1：某纳税人2006年5月工债3800元，该纳税人不

适用附加戒除费用的规定。计算其月应纳个人所得税税额。

［答疑编号10160207：针对该题提问］

（1）应纳税所得额=3800-1600=2200（元）

（2）应纳税额=2200x15%-125=205（元）

例2：某外商投资企业中工作的美国专家（假设为非居

民纳税人），2006年5月份取得由该企业发放的工资收入

10000元人民币♦请计算其应纳个人所得税税额。

［答展编号10160208:针对读题提问］

（1）应纳税所得额=10000-（1600+3200）=5200（元）

（2）应纳税额=5200x20$-375=665（元）

【例题】某职工2005年月应发工资1400元，交纳社会

统筹的养老保险14元佚业保险10元（超过规定比例2元），

单位代燃水电费100元，其每月应纳个人所得税为（）。

A.22.6元

B.22.8元

C.32.6元

D.32.8元

i答疑编号10160209:针对该题提问］

【答案】D

【解析】个人按规定比例缴纳养老保险伊、失业保险费，

免予征收个人所徉税；但超标准缴付部分应计入工薪收入。

应纳个人所得税;（1400-800-14-10+2）x10%-25=32.8

（元）

二、个体工商户的生产、绘营所得

应纳税额=（全年收入总额成本费用及损失）x适用税

率-速算扣除数

对个人独资企业和合伙企业生产经营所得•个人所得税

有两种计算办法。

（一）查账征税：有关扣除项目（8项）

1.投资者的扣除标准，由各省、自治区、直辖市地方税

务局参照个人所得税法“工资、薪金所得”项目的钟用扣除

标准璃定。投资者的工资不得在税前扣除。

2.企业从业人员的工资支出按标准在税前扣除。

3.投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。

4.企业在生产经营和投资者及其家屣生活共用的固定

资产，难以划分的，由主管税务机关根据企业的生产经营类

型、规模等具体情况，核定准予在税前扣除的折旧费用的数

额或比例。

5.企业实标发生的工会经费、职工福利费、职工教育好

费分别在其计税工资总额的2%、1倘、1.5*的标准据实扣除。

6.企业每一纳税年度发生的广告和业务宣传费用不超

过当年销售（营业）收入2%的部分，可据实扣除：

7.企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相

关的业务招待费，在以下规定比例围，可据实扣除：全年情

售（营业）收入净额在1500万元及其以下的，不超过全年

销售（营业）收入净额的5兄；全年销售（营业）收入净额超

过1500万元的，不超过该部分的战。

8.企业计提的各朴准备金不得扣除-

【例题】在计算个人拽资企业生产经营所得应纳税•额时•

不得税前扣除的项目有（）。

A.投资者的工资支出

B.从业人员工资支出（规定标准以）

C.投资者及其家庭发生的生活费用

D.财产保限支出

［答疑编号1016030「针对该题提问］

【答案】AC

9.投资者兴办两个或两个以上企业，并且企业性质全部

是独资的•年度终了后，汇算清缴时・应纳税款的计算按以

下方法进行：汇总其投资兴办的所有企业的蛭营所得作为应

纳税所得额，以此确定适用税率，计算出全年经营所科的应

纳税额，再根据每个企业的羟售所得占所有企业经营所得的

比例，分别计算出每个企业的应纳税额和应补嫩税额•计算

公式如下：

(1)应纳税所褥额£各个企业的经营所得

(2)应纳税额:应纳税所得额x税率-速算扣除敷

(3)本企业应纳税额=应纳税额x本企业的经营所得+Z

各企业的姓爸所得

(4)本企业应纳税额=本金业应纳税额-本企业预缴的

税额

特别注意：投资者的工资不得■在税前扣除，但投资者的

个人生计费可参照工资，薪金所得“费用扣除标准确定”：

企业从业人员工资支出参照企业所得税的计税工资标准需

定。

【例题】某投资开立了甲、乙两个个人按资企业，均为

独资性质，均建怅设帐，版册齐全。2005年甲企业应纳税所

得为2万元，乙企业有关经营情况如下：

(1)取得货物销售收入180万元，其他营业收入20万

元：

(2)发生营业成本140万元；

(3)缴纳增值税42万元,营业税金及附加4.1万元：

(4)发生管理费用56万元,其中支付业务招待费用10

万元、墩纳个体工商协会会员窃0.5万元；

(5)当年向某单位借人资金10万元'支付利息费用1

万元，同期银行贷款利息率为4.8%；

(6)全年已计入成本吩用的雇员工资24万元(雇员20

人，人均月工资1000元，当地税,务机关确定，人均月计税

工资标准为800元)；计提并发生的三项经费也已计入成本

费用。投资者个人每月领取工资5000元，共开支工资6万

元，计入管理费用。

(7)年中一辆小货车在运输途中发生车祸被损杯•扣

除已提折旧费，损失达4.5万元，年底取得保险公司的赔款

2.5万元：

(8)以乙企业名义对外投资，分得投资收益3万元：

(9)通过当地民政部门对箔困山区捐款5万元。

某自行计算2005年乙企业应维纳个人所得税如下：

应纳税所得■题=180+20-140-4.1-56T-4.5+3-5=-7・6

(万元)

合并甲企业当年应纳税所得为2万元仍亏损5.6万元，

不用墩纳个人所得税。(当地规定投资者的扣除标准是800

元/月)

要求：

(1)正确计算某2005年经营所存应纳个人所科税总获：

(2)正确计算乙企业经营所得应搬纳所得税；

(3)计算某2005年应嫩纳的个人所得税，

i答疑编号10160302:针对该题提问］

【答案】

（1）2005年经营所得应纳个人所得税总额：

①计税收入=180十20200（万元）

②税前扣除的营业成本140万元；营业税金及附加4.1

万元：

③税前扣除的管理费用：

业务招待费用扣除限额=200x5，=l（万元）

税前扣除的管理费用=56-（10-1）=47（万元）

④向非金融机构的借款利息费用按同期银行的贷款利

率计算扣除，趣过部分不得扣除，

利息期用扣除限额=10x4.8$=0.48（万元）

⑤雇员工资应按当地政府确定的计税工资标泡扣除，超

过部分不得扣除。

雇员工资费用计税扣除额=0.08x20x12=19.2（万元）

雇员三项费用计税扣除额=19.2x（2%+14%+1.5%）=3.36

（万元）

工资和三项经费超标准应调增所得额（24-19.2）+24x

（2%+14%+1.5%）-3.36=5.64（万元）

⑥投资者个人的工资费用6万元不能税前扣除，但可以

扣除生计费每月800元•全年

0.08x12=0.96（万元）

投资者个人的工资超标准应遍增所得额6-0.96=5.04

（万元）

⑦小货车损失有赔偿的部分不能扣除，净损失扣除额

=4.5-2.5=2（万元）

⑧对外投资分回的股息3万元，应按股息项目单独计算

吸纳个人所得税，不能并入经营所得。

⑨乙企业经营所得应娥纳个人所得税计算：

应纳税所得额

=200-140-4.1-47-0.48+5.64+5.04-2=17.1（万元）

公益、救济捐赠扣除限额=17.lx30$=5J3（万元）•实

标捐赠金额5万元，可据实扣除；

乙企业全年应纳税所得额=17.1-5=12.1（万元）

⑩甲、乙两个拽资企业全年经营所得应纳税额=

（12.1+2）x35%-0.675=4.26（万元）

（2）乙企业2005年经营所得应缴纳个人所得税

=4.26x12.H（12.1+2）=3.66（万元）

（3）计算某2005年应嫩纳的个人所得税：

①甲、乙两个独资企业全年经营所得应纳税额4.26（万

元）

②分回投资收益应纳个人所得税=3x20%=0.6（万元）

③2005年应缴纳个人所得税=4.2640.6=4.86（万元）

（二）核定征收：

应纳税额=应纳税所得额X适用税率

应纳所得额=收入总额X应猊所得率

=成本费用支出额小（1-应税所得率）X应税

所徉率

【例题】某个人独资企业2005年经营收入48万元，应

税所得率为10%，则全年应纳所得税为（）。

A.4800元

B.9600元

C.10150元

D.14065元

［答疑编号10160303:针对该题提问］

【答案】C

应纳税所得额=48万xl0%=4・8万，

应纳税额=48000x30%-4250=10150（元）

三、对企事业单位承包经营、承租经营所科：

应纳税额=应纳税所得新x适用税率-速算扣除数

或二（纳税年度收入总额-，必要费用）x适用税率-速算扣

除数

这里需要说明的是：

（一）对企事业单位的承包经营、承租先售所得，以每

一纳税年度的收入总额*戒除必要商用后的余额为应纳税所

得额0

在一个纳税年度中，承包经营或者承租经营期限不足

一年的，以其实际经营期为纳税年度。

（二）对企事业单位的承包经营、承租及营所得■适用的

速算扣除敷，同个体工商户的生产、经营所得适用的速算扣

除数。

教材【例3】：假定2006年1月1日，某个人与事业单

位签订承也合同经营招待所，承也期为3年。2006年招待所

实现承包经营利网85000元，按合同规定承包人每年应从承

包经营利河中上交承包期20000元。计算承包人2006年应

纳个人所得税税额，

［答疑编号10160304：针对该题提问］

（1）年应纳税所得额=承包经售利润-上交伊用-每月,必

要费用扣成合计=85000-20000-（1600x12）=45800（元）

（2）应纳税额二年应纳税所得额x适用税率-速算扣除数

=45800x30$-4250=9490（元）

【例题】林某自2001年1月1日起承包一家位于市的

国有招待所，根据承包合同规定，承包后的招待所姓济性质

不变，承包期为3年，每年上交承包费50000元，姓营成果

归承包者•承包期应馔纳的各项税款（包括教育费附加）均

由林某负贪。2002年2月初，林某到地方穗务局报送了所得

税纳税申报表等有关纳税资料。资料显示：2001年招待所营

业收入2100000元，售业成本1200000元，管业税、城建税

及教育费附加115500元，期间费用800000元(其中包括50

名员工的工管460000元以及林某的工资20000元，未超过

当地政府确定的计税工资标准)，亏损15500元。

2002年4月，地方税务局对招待所进行税收检查，发3见

该所在2001年存在以下问题：

(1)部分客房收入200000元未入账。

(2)向非金融机构借款的利息支出80000元全部计入

了贷用(金融机构同类、同期贷款利息为60000元)。

(3)期间费用中包括广告支出50000元,市容、环保、

卫生罚款30000元，业务招待费40000元。

(林某取得的工资收入未申报缴纳个人所得税)

附：对企事业单位的承包经管、承租经营所得适用的税

率表

级税率速算扣

全年应纳税所得额

数(%)除数

1不超过5000元的50

超过5000元-10000

210250

元的部分

超过10000元

3201250

-30000元的部分

4超过30000元304250

-50000元的部分

1-------1

超过50000元的部

5356750

分

要求：

（1）计算林某2001年应补（退）的各种税款及教育费

附加,

（2）依据《税收征收管理办法》的规定，指出林某的

行为属于什么行为？应如何怨理？

［答疑编号10160305:针对该题提问］

【答案】

（1）补缴营业税、城建税及教育费用加：

①补缴的营业税=200000x5%=10000（元）

②补缴的城建税=10000x7加700（元）

③补缴的教育窃附加=10000x3%300（元）

（2）补缴企业所得税：

①利息费用多扣除;80000-60000=20000（元）

②广告费用多扣除=50x2%=8000（元）

③市容、环保、卫生罚款30000元不能在税前扣除

④业务招待费多扣除=40x5329500（元）

⑤企业所得税应纳税所得额：

200000-10000-700-300120000-8000+30000+29500-15500

=261000（元）

⑥嫩企业所得税=261000x33$=86130（元）

（3）补缴个人所得税：

①个人所徉税应纳税所得题

=21000001200000-（115500+10000+7