纳税会计（第六版）课件：营业税的会计核算

营业税的会计核算4.1营业税概述主要内容4.2营业税的会计核算4.3营业税纳税申报表的填制4.1营业税概述营业税是对我国境内从事各种应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位及个人,就其取得的营业额征收的一种税。对营业收入征税,在我国由来已久。我国现行的营业税,是根据国务院于2008年11月5日颁布的《中华人民共和国营业税暂行条例》(以下简称《营业税暂行条例》)制定的。哪些人需要缴纳消费税？4.1营业税概述4.1.1纳税义务人凡在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位及个人,都是营业税的纳税人。一般规定：4.1营业税概述4.1.1纳税义务人单位以承包、承租、挂靠方式经营的,承包人、承租人、挂靠人(以下统称“承包人”)发生应税行为,承包人以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称“发包人”)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的,以发包人为纳税人;否则,以承包人为纳税人。特别规定：4.1营业税概述4.1.1纳税义务人关于扣缴义务人在现实生活中,有些具体情况难以确定纳税人,因此营业税规定有扣缴义务人。营业税对于扣缴义务人的规定为:（一）中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。

（二）国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。4.1营业税概述4.1.2税目和税率现行营业税共设置了8个税目:(1)建筑业。建筑业包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业。(2)金融保险业。金融保险业包括贷款、融资租赁(除有形动产)、金融商品转让、金融经纪业、其他金融业务和保险业务。(3)电信业。电信业是指用各种电传设备传输电信号而传递信息的业务,包括电信、电传、电话等电信业务。(4)文化体育业。文化体育业包括文化业和体育业。(5)娱乐业。娱乐业包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球厅、高尔夫球场、保龄球场、游艺场等。(6)服务业。服务业包括部分代理业、旅店业、饮食业、旅游业、租赁业(不含有形动产租赁)和其他服务业。(7)转让无形资产,如转让土地使用权。(8)销售不动产。销售不动产包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。4.1营业税概述4.1.2税目和税率根据《财政部国家税务总局关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2014]43号），电信业于2014年6月1日起被纳入营业税改征增值税试点。4.1营业税概述4.1.2税目和税率营业税按照行业、类别的不同采用不同的比例税率,具体为:(1)建筑业、电信业、文化体育业,税率为3%。(2)金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产,税率为5%。(3)娱乐业为5%~20%的幅度税率;具体适用的税率,由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定。4.1营业税概述4.1.3应纳税额的计算营业税的应纳税额按照营业额和规定的税率进行计算。其计算公式为:应纳税额=营业额×税率营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用,但不包括纳税人代政府或政府部门收取的行政事业性收费(基金)。凡价外费用,无论会计制度规定如何核算,均应并入营业额计算应纳税额。4.1营业税概述4.1.3应纳税额的计算(1)纳税人将建筑工程分包给其他单位的,以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。(2)纳税人提供建筑业劳务(不含装饰)的,不论与对方如何结算,其营业额均应包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内,但不包括建设方提供的设备价款。纳税人提供装饰劳务的,其营业额包括向对方收取的原材料、设备及其他物资和动力价款在内。1.建筑业4.1营业税概述4.1.3应纳税额的计算(3)自建自售,应按提供建筑业应税劳务和销售不动产分别征收营业税。其自建行为的营业额和单位将不动产赠与他人的营业额,由主管税务机关按规定顺序核定。

核定顺序为:①按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定;②按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定;③按下列公式核定:

1.建筑业营业额=计税营业成本或工程成本×(1+成本利润率)÷（1-营业税税率）4.1营业税概述4.1.3应纳税额的计算(1)一般贷款业务的营业额为贷款利息收入。(2)外汇转贷业务的营业额为贷款利息收入。(3)金融商品转让业务以卖出价减去买入价后的余额为营业额。(4)金融经纪业务和其他金融业务以其收取的全部手续费为营业额。(5)保险业务的营业额为经营保险业务向被保险人收取的全部保险费。(6)金融保险业以外汇结算营业额的,应将外币折合成人民币后计算营业税。2.金融保险业4.1营业税概述4.1.3应纳税额的计算娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用,包括门票收费,台位费,点歌费,烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。3.娱乐业4.1营业税概述4.1.3应纳税额的计算纳税人从事旅游业务的,以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。4.服务业4.1营业税概述4.1.3应纳税额的计算对于纳税人提供劳务、转让无形资产、销售不动产价格明显偏低又无正当理由的,税务机关按下列顺序核定其营业额:(1)按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定。(2)按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定。(3)按下列公式核定:5.其他营业额=计税营业成本或者工程成本×(1+成本利润率)÷（1-营业税税率）4.2营业税的会计核算4.2.1会计科目的设置企业在计算和缴纳营业税时,应在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目。“应交营业税”明细科目的贷方发生额反映企业当期应缴纳的营业税,借方发生额反映企业已缴纳的营业税;期末贷方余额反映企业尚未缴纳的营业税,期末借方余额反映企业多缴的营业税。借方 应交税费——应交营业税 贷方已缴纳的营业税应缴纳的消费税余额：多缴纳的营业税

余额：尚未缴纳的营业税4.2营业税的会计核算4.2.2纳税人提供应税劳务的会计核算纳税人提供应税劳务,计算出应交营业税后做如下会计分录:1.营业税纳税人提供应税劳务的会计核算借:营业税金及附加贷:应交税费———应交营业税4.2营业税的会计核算4.2.2纳税人提供应税劳务的会计核算由于不同行业“营业税金及附加”科目的名称不同,因而上述账务处理中借方科目的名称会因行业而不同。金融保险业、旅游业、饮食服务业、电信业、农业企业为“营业税金及附加”,房地产开发企业为“经营税金及附加”,施工企业为“工程结算税金及附加”。1.营业税纳税人提供应税劳务的会计核算4.2营业税的会计核算4.2.2纳税人提供应税劳务的会计核算1.营业税纳税人提供应税劳务的会计核算某建筑工程公司承揽一项写字楼的建筑工程,合同规定工程价款400万元,由建设单位提供一部分建筑材料,价款为80万元。工程结束时一次性结算工程价款。计算该业务应缴纳的营业税。案例4-14.2营业税的会计核算4.2.2纳税人提供应税劳务的会计核算1.营业税纳税人提供应税劳务的会计核算该公司应交营业税=(4000000+800000)×3%=144000(元)案例4-1其会计分录为:借:营业税金及附加144000贷:应交税费———应交营业税1440004.2营业税的会计核算4.2.2纳税人提供应税劳务的会计核算1.营业税纳税人提供应税劳务的会计核算某旅行团3月份取得收入200万元,其中包括景点门票80万元、食宿费50万元。计算该业务应缴纳的营业税。案例4-24.2营业税的会计核算4.2.2纳税人提供应税劳务的会计核算1.营业税纳税人提供应税劳务的会计核算旅行团应交营业税=(2000000-800000-500000)×3%=21000(元)案例4-2其会计分录为:借:营业税金及附加21000贷:应交税费———应交营业税210004.2营业税的会计核算4.2.2纳税人提供应税劳务的会计核算2.工商企业兼营营业税非应税劳务应纳营业税的会计核算纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的,应分别核算应税劳务的营业额和货物或非应税劳务的销售额,分别征收营业税和增值税。

未分别核算或者未准确核算的,由主管税务机关核定其营业额。实行分别核算的非应税劳务收入,应在“其他业务收入”科目中核算,按规定应缴纳的营业税,在“营业税金及附加”科目中核算。4.2营业税的会计核算4.2.2纳税人提供应税劳务的会计核算2.工商企业兼营营业税非应税劳务应纳营业税的会计核算某建材装饰材料商店(增值税一般纳税人)兼营家庭装修,并实行分别核算。3月,该店销售建筑装饰材料收入702000元(含税价),提供家庭装修劳务收入210000元。案例4-34.2营业税的会计核算4.2.2纳税人提供应税劳务的会计核算2.工商企业兼营营业税非应税劳务应纳营业税的会计核算案例4-3该店应纳增值税=702000/(1+17%)×17%=102000(元)该店应纳营业税=210000×3%=6300(元)其会计分录为:借:银行存款702000贷:主营业务收入600000应交税费———应交增值税(销项税额)102000借:银行存款210000贷:其他业务收入210000借:营业税金及附加6300贷:应交税费———应交营业税63004.2营业税的会计核算4.2.3纳税人转让无形资产的会计核算纳税人转让无形资产分为两种情况:一种是转让无形资产的所有权,另一种是转让无形资产的使用权。这两种情况在账务处理上有所不同。某公司将一项商标的使用权以80万元的价格转让给另一家企业使用,适用的营业税税率为5%。案例4-41.转让无形资产使用权对转让使用权收入应缴纳的营业税税额,借记“营业税金及附加”,贷记“应交税费———应交营业税”。转让商标使用权行为已由营业税改征增值税，这里暂按“营改增”前的情况考虑。4.2营业税的会计核算4.2.3纳税人转让无形资产的会计核算应纳营业税=80×5%=4(万元)案例4-41.转让无形资产使用权其会计分录为:借:银行存款800000贷:其他业务收入800000借:营业税金及附加40000贷:应交税费———应交营业税400004.2营业税的会计核算4.2.3纳税人转让无形资产的会计核算某企业将拥有的某产品的商标权以300000元出售给另一家企业,应交的营业税为15000元。该商标的账面原值为250000元,累计推销20000元。案例4-52.转让无形资产所有权转让无形资产所有权时,应将无形资产的转让损益计入营业外收支。4.2营业税的会计核算4.2.3纳税人转让无形资产的会计核算案例4-52.转让无形资产所有权其会计分录为:借:银行存款300000累计推销20000贷:无形资产250000应交税费———应交营业税15000营业外收入550004.2营业税的会计核算4.2.4纳税人销售不动产的会计核算4.2营业税的会计核算4.2.4纳税人销售不动产的会计核算某房地产开发公司月内销售商品房收入2800000元,预售商品房定金收入400000元。案例4-6该公司应纳营业税=(2800000+400000)×5%=160000(元)其会计分录为:借:银行存款3200000贷:主营业务收入2800000预收账款400000借:营业税金及其附加160000贷:应交税费———应交营业税1600004.2营业税的会计核算4.2.4纳税人销售不动产的会计核算某工业企业出售一栋厂房,厂房的原始价值为20000000元,已提折旧10500000元,出售收入8500000元已存入银行。用银行存款支付清理费用3万元。案例4-7根据这项业务,企业应做如下会计处理(印花税、城建税、教育费附加不计):该企业应纳营业税=8500000×5%=425000(元)4.2营业税的会计核算4.2.4纳税人销售不动产的会计核算其会计分录为:转为清理时:借:固定资产清理9500000累计折旧10500000贷:固定资产20000000取得出售固定资产收入时:借:银行存款8500000贷:固定资产清理8500000案例4-74.2营业税的会计核算4.2.4