2018年会计实务模拟考试试题

《中级会计实务》模拟试题

一、单项选择题

1、下列各项中会导致所有者权益发生增减变动的是（）o

A、用资本公积转增股本

B、宣告分配股票股利

C、接受投资者投资

D、用盈余公积弥补亏损

【正确答案】C

【答案解加】选项A属于所有者权益内部的增减变动，不会导致所有者权益总

额发生变动，会计分录：

借：资本公积

贷：股本

选项B不做账务处理，也不会导致所有者权益发生变动。

选项C,会计分录：

借：银行存款

贷：实收资本

选项D属于所有者权益内部的增减变动，不会导致所有者权益总额发生变动，

会计分录：

借：盈余公积

贷：利润分配一一未分配利润

2、下列资产中无论是否存在可能发生减值的迹象均需进行减值测试的是（）。

A、长期股权投资

B、商誉

C、使用寿命确定的无形资产

D、金融资产

【正确答案】B

【答案解析】本题考核资产减值的概念及其范围。

3、下列关于长期股权投资的说法正确的是（）0

A、企业无论以何种方式取得长期股权投资，支付的审计费、咨询费等中介费用

都计入成本

B、长期股权投资取得的现金股利均计入投资收益

C、企业以发行权益性证券方式取得长期股权投资的，支付的发行费用应该冲减

资本公积一一资本溢价，在无溢价或溢价不足以扣减的情况下，应冲减留存收益

D、长期股权投资初始投资成本等于入账价值

【正确答案】C

【答案解析】本题考核取得长期股权投资的初始计量。选项A,是计入管理费

用；选项B,长期股权投资权益法核算下收到现金股利冲减长期股权投资，成本

法核算下计入投资收益；选项D,权益法核算下，当初始投资成本小于应享有的

被投资单位净资产公允价值份额的，应该按照享有的被投资单位净资产公允价值

份额入账，此时初始投资成本与入账价值不相等。

4、下列关于固定资产初始计量的表述中，不正确的是（）。

A、购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出均应该

计入固定资产

B、购建固定资产过程中发生的专业人员服务费，应该计入管理费用

C、以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公

允价值比例，分别确定各项固定资产的成本

D、暂估入账的固定资产，在竣工决算后不需根据实际成本调整竣工决算前已计

提的折旧额

【正确答案】B

【答案解析】购建固定资产过程中发生的专业人员服务费，应该计入固定资产

成本。

5、A公司外币业务采用交易发生日的即期汇率核算，并按月计算汇兑差额。6

月30日即期汇率为1美元=7.20元人民币。7月15日收到6月份应收账款100

万美元直接售给中国银行，当日银行买入价为1美元=7.16元人民币，当日银行

卖出价为1美元=7.18元人民币，即期汇率为1美元=7.17元人民币。则该应收

账款相关的业务在7月份产生的汇兑收益为（）万元人民币。

A、4

B、-1

C、—4

D、-2

【正确答案】C

【答案解析】该应收账款在7月份产生的汇兑损失=100X（7.20-7.16）=4

（万元人民币）。

相关账务处理：

借：银行存款一一美元717(100X7,17)

财务费用3

贷：应收账款一一美元720(100X7.2)

借：银行存款一一人民币716(100X7.16)

财务费用1

贷：银行存款一一美元717(100X7.17)

6、某企业采用资产负债表债务法进行所得税会计处理，所得税税率为25%。该

企业2009年度利润总额为100000元,发生的应纳税暂时性差异为20000元（假

定无计入所有者权益及商誉的部分）。经计算，该企业2009年度应交所得税为

30000元。则该企业2009年度的所得税费用为（）元。

A、25000

B、30000

C、35000

D、20000

【正确答案】C

【答案解析】发生应纳税暂时性差异而产生递延所得税负"5000元（20000

X25%）,2009年度所得税费用=30000+5000=35000（元）。

、按照债务重组准则的规定，债务重组的方式不包括（）

70

A、债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务

B、修改其他债务条件

C、债务转为资本

D、借新债还旧债

【正确答案】D

【答案解析】本题考核债务重组的方式。债务重组主要有以下几种方式：

①以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式;

②将债务转为资本，是指债务人将债务转为资本同时债权人将债权转为股权的债

务重组方式；

③修改其他i责务条件，是指修改不包括上述第一、第二种情形在内的债务条件进

行债务重组的方式，如减少债务本金、减少债务利息等；

④以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式。

8、完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份

支付，在可行权日之后，应付职工薪酬公允价值的变动应当计入（）。

A、资本公积

B、公允价值变动损益

C、生产成本

D、管理费用

【正确答案】B

【答案解析】本题考核以现金结算的股份支付的核算。根据职工薪酬准则规定，

完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支

付，在可行权日之后，企业不再确认成本费用，应付职工薪酬公允价值的变动应

当计入当期损益（公允价值变动损益）。

9、A公司为B公司的母公司，A公司当期销售一批产品给B公司，销售成本为

100万元,售价为150万元。截至当期期末，子公司已对外销售该批存货的60%,

期末留存存货的可变现净值为45万元。不考虑其他因素，则A公司在当期期末

编制合并报表时应抵销的存货跌价准备的金额为（）万元。

A、15

B、20

C、0

D、50

【正确答案】A

【答案解加】本题考核母子公司内部交易存货的抵销。对于期末留存的存货，

站在B公司的角度，应该计提15[150X（1—60%）—45]万元的存货跌价准备；

而站在集团的角度，不需要计提存货跌价准备，因此在编制抵销分录时应该抵销

存货跌价准备15万元。

10、下列有关资产负债表日后事项的表述中，不正确的是（）。

A、调整事项是对报告年度资产负债表日已经存在的情况提供了进一步证据的事

项

B、非调整事项是报告年度资产负债表日及之前其状况不存在的事项

C、调整事项涉及损益调整时均应通过“盈余公积”、“利润分配”科目进行账务

处理

D、重要的非调整事项只需在报告年度财务报表附注中披露

【正确答案】C

【答案解析】选项C,资产负债表日后发生的调整事项，涉及损益的事项一般

应该通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理，涉及利润分配调整的事项，

直接在“利润分配一一未分配利润”科目核算，不涉及损益及利润分配的事项，

调整相关科目。

二、多项选择题

1、下列各项中，不属于非货币性资产交换的有（）o

A、以交易性金融资产换入固定资产

B、以应收账款换入无形资产

C、以长期股权投资换入持有至到期投资

D、以存货换入投资性房地产

【正确答案】BC

【答案解析】应收账款、持有至到期投资属于货币性资产，因此选项B、C不属

于非货币性资产交换。

2、下列有关无形资产的表述中，不正确的有（）o

A、同时从事多项研究开发活动的企业，所发生的支出无法在各项研发活动之间

进行分配时，应当计入当期损益

B、同时从事多项研究开发活动的企业，所发生的支出无法在各项研发活动之间

进行分配时，应当计入某项无形资产

C、使用寿命有限的无形资产摊销期限及方法与以前估计不同的，应当改变摊销

期限和摊销方法

D、对使用寿命不确定的无形资产进行复核时，有证据表明其使用寿命成为有限

的，将其价值计入管理费用

【正确答案】BD

【答案解析】根据相关的规定，同时从事多项研究开发活动的企业，所发生的

支出无法在各项研发活动之间进行分配时，应当计入当期损益，选项B不正确;

选项D,应按使用寿命有限的无形资产按期进行摊销。

3、关于投资性房地产后续计量模式的转换，下列说法不正确的有（）o

A、成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计估计变更

B、已经采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式

C、企业对投资性房地产的计量模式可以随意选择

D、已经采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值转为成本模式

【正确答案】ABC

【答案解加】本题考核投资性房地产后续计量模式的变更。企业对投资性房地

产从成本模式转为公允价值模式的应当作为会计政策变更进行处理，选项A、B

不对；企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更，选项C不对。

4、下列关于投资性房地产后续支出的说法中，不正确的有（）o

A、投资性房地产的后续支出，应于发生时计入当期损益

B、对投资性房地产进行改扩建时，应将投资性房地产转入“在建工程”科目

C、投资性房地产再开发期间不计提折旧或摊销

D、投资性房地产的日常维护支出，应于发生时计入其他业务成本

【正确答案】AB

【答案解析】选项A,投资性房地产的后续支出，满足投资性房地产确认条件

的，应计入投资性房地产成本；选项B,对投资性房地产进行改扩建等再开发时，

如果将来仍作为投资性房地产的，再开发期间应继续将其作为投资性房地产，不

需转入“在建工程”科目。

5、下列涉及预计负债的会计处理中，错误的有（）0

A、待执行合同变成亏损合同时，应当立即确认预计负债

B、重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债

C、因某产品质量保证而确认的预计负债，如企业不再生产该产品，应将其余额

立即冲销

D、企业当期实际发生的担保诉讼损失金额与上期合理预计的预计负债相差较大

时，应按重大会计差错更正的方法进行调整

【正确答案】ACD

【答案解析】选项A,待执行合同变为亏损合同时，应先分析是否存在标的资

产，若不存在标的资产，则直接将预计损失确认为预计负债。若存在标的资产，

则应判断标的资产是否发生减值，若标的资产发生了减值，应计提资产减值损失,

预计损失超出资产减值的部分才能确认预计负债；选项C,因某产品质量保证而

确认的预计负债，如企业不再生产该产品，应在相应的产品质量保证期满后，将

预计负债的余额冲销；选项D,因前期是根据合理预计的金额确认的预计负债,

不属于会计差错。

6、甲公司发生的下列有关支出中，属于借款费用的有（）。

A、公司债券利息

B、发行股票的佣金

C、公司债券折价的摊销

D、发行公司债券的手续费

［正确答案］ACD

【答案解瓦】本题考核借款费用的范围。借款费用核算的范围包括借款利息、

溢价或折价摊销、外币借款汇兑差额和借款辅助费用。发行股票的费用不属于借

款费用，选项B不正确。

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7、关于金融资产的核算，下列说法中正确的有（）□

A、可供出售债务工具应采用公允价值计量，每期期末应按票面利息计入投资收

益

B、作为交易性金融资产核算的债券应采用公允价值计量，每期期末应按票面利

息计入投资收益

C、可供出售金融资产发生减值损失时，由于该金融资产尚未终止确认，所以无

需转出其他综合收益

D、在活跃市场没有报价且其公允价值不能可靠计量的可供出售权益工具投资的

减值损失，不得转回

【正确答案】BD

【答案解析】选项A,每期末按实际利息计入投资收益；选项C,将其他综合

收益转出。

8、下列各项业务中，会引起存货账面价值发生增减变动的有（）。

A、委托外单位加工发出材料

B、发生的存货盘盈

C、计提存货跌价准备

D、转回存货跌价准备

【正确答案】BCD

【答案解析】选项A,不引起存货账面价值变动；选项B、D,引起存货账面价

值增加；选项C,引起存货账面价值减少。

9、下列有关合并会计报表的表述中，不正确的有（）0

A、在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位

的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素

B、母公司不应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，例如小规模的

子公司、经营业务性质特殊的子公司

C、编制合并报表时，应将内部固定资产交易相关的销售收入、销售成本以及其

原价中包含的未实现内部销售损益予以抵销

D、因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时应当将该子公司

购买日至报告期末的收入、费用和利润纳入合并利润表

【正确答案】BD

【答案解析】选项B,母公司应当将其全部子公司（无论是小规模的子公司还是

经营业务性质特殊的子公司）纳入合并财务报表的合并范围；选项D,因同一控

制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期

初至报告期期末的收入、费用和利润纳入合并利润表。

10、下列各项费用中，属于业务活动的直接费用的有（）。

A、直接人工费

B、直接广告费

C、直接运输费

D、直接相关税费

［正确答案］ABCD

【答案解凉】本题考核业务活动成本的核算。

三、判断题

1、投资方向联营、合营企业出售业务，取得的对价与业务账面价值之间的差额，

全额计入当期损益。（）

【正确答案】对

2、资产负债表日，长期股权投资发生减值的，按应减计的金额，借记“投资收

益”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。（）

【正确答案】错

【答案解析】本题考核长期股权投资的减值。资产负债表日，长期股权投资发

生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“长期股权投资

减值准备”科目。

3、对于已经计提减值准备的固定资产，在以后期间价值恢复时，可以转回原已

计提的减值准备金额。（）

【正确答案】错

【答案解析】本题考核固定资产的减值。固定资产减值损失一经确认，在以后

会计期间不得转回。

4、企业发生的广告费、业务宣传费等支出，不是企业的资产或负债，不会产生

暂时性差异。（）

【正确答案】错

【答案解析】某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债的确认条件而

未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，

其账面价值0与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。

5、企业在进行政府补助会计处理时，首先需要根据政府补助准则关于政府补助

的定义来判断企业从政府取得的经济支持是否属于政府补助准则规范的政府补

助。（）

【正确答案】对

6、企业采用托收承付方式销售商品时，如果商品已经发出且办妥托收手续，但

由于各种原因与发出商品所有权有关的风险和报酬没有转移的，企业不应确认收

入。（）

【正确答案】对

7、因订立合同而发生的相关费用，如差旅费、投标费等，能够单独区分和可靠

计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本。（）

【正确答案】对

8、资产负债表日后期间发生的非调整事项，与资产负债表日存在状况无关，无

需在报表附注中披露。（）

【正确答案】错

【答案解析】非调整事项，无需调整报告年度的财务报表，但需要在报表附注

中对其性质、内容及对财务状况和经营成果的影响加以披露。

9、企业的会计政策变更均应该根据累积影响数调整报表期初数。（）

【正确答案】错

【答案解析】本题考核会计政策变更的处理。如果累积影响数不能可靠确定的

话应该采用未来适用法，不需要调整报表的期初数。

10、企业可以选用人民币以外的货币作为记账本位币。（）

【正确答案】对

［答案解析】本题考核一般企业记账本位币的确定及变更。企业的记账本位币，

是指企业经营所处的主要经济环境中的货币，业务收支以人民币以外的货币为主

的企业，可以按规定选用其中的一种货币作为记账本位币。

四、计算分析题

1、甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司为适应经营业务发展的需要，

于2X10年7月1日与乙公司达成协议，以生产经营过程中使用的机器设备、无

形资产（土地使用权）以及一批库存商品，与乙公司一栋在建生产用厂房和一项

可供出售金融资产进行交换。具体资料如下：

（1）甲公司换出机器设备系2X09年1月1日购入，其账面原价为500000元,

已提折旧为100000元，已计提减值准备50000元，公允价值为300000元；换

出无形资产的账面余额为800000元，已计提的摊销额为60000元，公允价值为

800000换出库存商品的账面价值也160000元，公允价值（计税价格）为

200000元；另收取银行存款229000元。

（2）乙公司换出在建生产用厂房的账面价值为450000元，公允价值为400000

元；换出可供出售金融资产的成本为600000元，公允价值变动（借方金额）为

60000元，在换出日的公允价值为800000元；

（3）甲、乙公司均不改变所换入资产的使用用途。相关资产的所有权划转手续

于2X10年9月1日全部办理完毕。假定该项交换具有商业实质。

其他资料：

转让土地使用权、不动产适用的增值税税率为11%,处置动产、存货适用的增值

税税率为17%,不考虑除增值税以外的其他相关税费。

（答案中的金额单位用元表示）

<1>、确定该项交换的日期；

【正确答案】该非货币性资产交换的日期为2X10年9月1日。

<2>、分别编制甲公司和乙公司上述交易的账务处理。

【正确答案】甲公司从乙公司收取的银行存款229000元，其中包括由于换出

资产高于换入资产的公允价值差额100000元，以及换出资产销项税额和换入资

产进项税额的差额129000元。

甲公司换入资产的入账价值总额=300000+800000+200000-100000=1200

000（元）

借：固定资产清理350000

累计折旧100000

固定资产减值准备50000

贷：固定资产500000

借：可供出售金融资产——成本800000

在建工程---）房400000

应交税费——应交增值税（进项税额）44000（400000X11%）

营业外支出一一处置固定资产损失50000

累计摊销60000

银行存款229000

贷：固定资产清理350000

无形资产800000

主营业务收入200000

应交税费——应交增值税（销项税额）173000（300000X17%+800

000Xll%+200000X17%）

营业外收入一一处置无形资产利得60000

借：主营业务成本160000

贷：库存商品160000

乙公司换入资产的入账价值总额=800000+400000+100000=1300000（元）

借：固定资产清理450000

贷：在建工程450000

借：固定资产一一机器设备300000

无形资产800000

库存商品200000

应交税费一一应交增值税（进项税额）173000

营业外支出一一处置非流动资产损失50000(450000-400000)

贷：固定资产清理450000

可供出售金融资产一一成本600000

——公允价值变动60000

应交税费一一应交增值税（销项税额）44000

银行存款229000

投资收益140000(800000-

660000）

借：其他综合收益60000

贷：投资收益60000

2、甲公司系增值税一般纳税人，开设有外汇账户，会计核算以人民币作为记账

本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。该公司2011年12月份发生

的外币业务及相关资料如下：

（1）5日，从国外乙公司进口原材料一批，货款200000欧元，当日即期汇率为

1欧元=8.50人民币元，按规定应交进口关税人民币170000元，应交进口增值税

人民币317900元。货款尚未支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并

取得海关完税凭证。

（2）14日，向国外丙公司出口销售商品一批（不考虑增值税），货款40000美

元，当日即期汇率为1美元=6.34人民币元，商品已经发出，货款尚未收到，但

满足收入确认条件。

（3）16日，以人民币从银行购入200000欧元并存入银行，当日欧元的卖出价

为1欧元=8.30人民币元，中间价为1欧元=8.26人民币元。

（4）200,因增资扩股收到境外投资者投入的1000000欧元，当日即期汇率为

1欧元=8.24人民币元，其中，人民币8000000元作为注册资本入账。

（5）2,日，向乙公司占付部分前欠进口原材料款180000欧元，当日即期汇率

为1欧元=8.51人民币元。

（6）2巴日，收到丙公司汇来的货款40000美元，当日即期汇率为1美元=6.31

人民币元。

（7）31日，根据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行调整并确认汇兑差额,

当日有关外币的即期汇率为：1欧元=8.16人民币元；1美元=6.30人民币元。有

关项目的余额如下:

项目外币金额调整前的人民币金额

银行存款（美元）40000美元（借方）252400元（借方）

银行存款（欧元）1020000欧元（借方）8360200元（借方）

应付账款（欧元）20000欧元（贷方）170000元（贷方）

应收账款（美元）00

<1>、根据资料（1）〜（6）,编制甲公司与外币业务相关的会计分录。

【正确答案】业务（1）

借：原材料（或：材料采购）1870000（200000X8.5+170000）

应交税费一一应交增值税（进项税额）317900

贷：银行存款——人民币487900（170000+317900）

应付账款——欧元1700000（200000X8.5）

业务（2）

借：应收账款——美元253600（40000X6.34）

贷：主营业务收入253600

业务（3）

借：银行存款——欧元1652000（200000X8.26）

财务费用8000

贷:银行存款——人民币1660000（200000X8,30）

业务（4）

借：银行存款——欧元8240000（1000000X8.24）

贷：实收资本8000000

资本公积——资本溢价240000

业务（5）

借：应付账款1530000（180000X8.5）

财务费用1800

贷：银行存款——欧元1531800（180000X8.51）

业务（6）

借:银行存款——美元252400（40000X6.31）

财务费用1200

贷：应收账款----美兀253600（40000X6.34）

<2>、根据资料（7）,计算甲公司2011年12月31日应确认的汇兑差额，并编

制相应的会计分录。

【正确答案】“银行存款一一美元”汇兑损益=40000X6.3—252400=—400（元）

“银行存款——欧元”汇兑损益=1020000X8.16—8360200=-37000（元）

“应付账款——欧元”汇兑损益=20000X8.16-170000=-6800（元）

借：财务费用400

贷：银行存款一一美元400

借：财务费用370000

贷：银行存款一一欧元37000

借：应付账款----欧元6800

贷：财务费用6800

或・

借:应付账款一一欧元6800

财务费用一一汇兑差额30600

贷：银行存款一一美£400

----欧元37000

五、综合题

1、甲公司2016年有关投资情况如下：

（1）2016年1月1日，甲公司支付价款527.75万元（含交易费用2.75万元）

购入乙公司于当日发行的3年期债券，面值500万元，票面利率6%,每年末付

息，一次还本。甲公司有能力且打算将其持有至到期，经计算确定其实际利率为

4%o2016年底，该债券在活跃市场上的公允价值为530万元（该债券已于2016

年2月1日上市流通）。

（2）甲公司于2016年1月1日从证券市场购入丙公司发行在外的股票300万股，

占丙公司总股权的5%,甲公司打算长期持有，每股支付价款10元，另支付相关

费用60万元。2016年12月31日，这部分股票的公允价值为3200万元。

（3）2016年2月3日，甲公司以银行存款2003万元，（其中含相关交易费用3

万元）从二级市场购入丁公司股票100万元股，打算近期内出售。2016年7月

10日，甲公司收到丁公司于当年5月25日宣告分派的现金股利40万元，2016

年12月31日，上述股票的公允价值为2800万元，不考虑其他因素。

（4）2016年1月1日，甲公司以银行存款2500万取得戊公司20%有表决权的

股份，对戊公司具有重大影响，甲公司准备长期持有此股权投资。戊公司当日可

辨认净资产的账面价值为12000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与其

账面价值均相同。戊公司2016年度实现的净利润为1000万元。不考虑其他因

素O

;答案中金额单位以万元表示，计算结果保留两位小数）

<1>、根据资料（1）,说明甲公司应划分的投资类型、理由和后续计量方法，并

编制相关会计分录，说明该资产年末在资产负债表中的列示金额。

【正确答案】划分的投资类型及理由：甲公司有能力且打算将其持有至到期，

所以划分为持有至到期投资。

后续计量方法：摊余成本

会计分录：

初始确认时：

借：持有至到期投资一一成本500

----利息调整27.75

贷：银行存款527.75

2016年12月31日：

借：应收利息30(500X6%)

贷：持有至到期投资一一利息调整8.89

投资收益21.11(527.75X4%)

借：银行存款30

贷:应收利息30

资产负债表日，该持有至到期投资在资产负债表中列示金额是500+27.75—8.89

=518.86(万元)。

<2>、根据资料(2),说明甲公司应划分的投资类型、理由和后续计量方法，并

编制相关会计分录，说明该资产年末在资产负债表中的列示金额。

【正确答案】划分的投资类型及理由：甲公司股权投资占丙公司总股权的5%,

达不到重大影响或共同控制，同时甲公司打算长期持有，因此划分为可供出售金

融资产。

后续计量方法：公允价值

购入时：

借：可供出售金融资产——成本3060(300X10+60)

贷：银行存款3060

2016年12月31日：

借：可供出售金融资产——公允价值变动140(3200-3060)

贷：其他综合收益140

资产负债表日，该可供出售金融资产在资产负债表中列示的金额是3200万元。

<3>、根据资料(3),说明甲公司应划分的投资类型、理由和后续计量方法，并

编制相关会计分录，说明该资产年末在资产负债表中的列示金额。

【正确答案】划分的投资类型及理由：甲公司购入的丁公司股权投资打算近期

内出售，因此划分为交易性金融资产。

后续计量方法：公允价值

会计分录：

2016年2月3日：

借：交易性金融资产——成本2000

投资收益3

贷:银行存款2003

2016年5月25日：

借：应收股利40

贷：投资收益40

2016年7月10H：

借：银行存款40

贷：应收股利40

2016年12月31日：

借：交易性金融资产——公允价值变动800

贷：公允价值变动损益800

资产负债表日，该交易性金融资产在资产负债表中的列示金额是2800万元。

<4>、根据资料（4）,说明甲公司应划分的投资类型、理由和后续计量方法，并

编制相关会计分录，说明该资产年末在资产负债表中的列示金额。

【正确答案】划分的投资类型及理由：甲公司购入的戊公司股权投资，对戊公

司具有重大影响，且准备长期持有此股权投资，因此划分为长期股权投资。

后续计量方法：权益法

会计分录为：

2016年1月1日：

借：长期股权投资一一投资成本2500

贷：银行存款2500

对戊公司具有重大影响，后续采用权益法核算，初始投资成本2500万元大于投

资时享有的戊公司可辨认净资产公允价值的份额2400（12000X20%）万元，不

调整长期股权投资入账价值。

2016年12月31日：

借：长期股权投资一一损益调整200

贷：投资收益200

资产负债表日，该长期股权投资在资产负债表中应列示的金额=2500+1000X

20%=2700（万元）。

2、甲公司2011年开始执行《企业会计准则》，甲公司所得税税率为33%,按净

利润的10%计提法定盈余公积。甲公司对其资产计提的减值准备均不得从应纳税

所得额中扣除，实际发生的资产损失可以从应纳税所得额中扣除。

资料（一），因执行《企业会计准则》，2011年年初涉及需要调整的事项如下：

（1）甲公司于2009年12月31日将一建筑物对外出租，租期为5年，出租时，

该建筑物的成本为2000万元，使用年限为20年，甲公司对该建筑物采用年限平

均法计提折旧，无残值（使用年限、折旧方法均与税法一致）。按新准则划分为

投堡性房地产，采用公允价值模式计量并追溯调整,2010年年末公允价值为3000

万元。

（2）2009年11月，甲公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，2010

年1月1日，甲公司授予200名中层以上管理人员每人1万份现金股票增值权,

这些人员从2010年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可从2012年12

月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2014年12月31日之前

行使完毕。甲公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算

日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：

第一年有20名管理人员离开公司，甲公司估计两年中还将有15名管理人员离开

公司；

第二年又有10名管理人员离开公司，甲公司估计还将有10名管理人员离开公司;

公允价值支付现金

201014

201115

20121816

20132120

2014—25

第三年又有15名管理人员离开公司。

假定第三年年末（2012年12月31日），有70人行使股票增值权取得了现金；

第四年年末（2013年12月31日），有50人行使了股票增值权；第五年年末（2014

年12月31日），剩余35人全部行使了股票增值权。

2011年之前未确认相应的负债，按新准则规定应追溯调整。假定按税法规定股

份支付形成的职工薪酬不得在税前扣除。

（3）所得税核算方法从应付税款法改为资产负债表债务法。

资料（二），2010年年末存在的其他事项如下：

（1）2010年12月31日，甲公司应收账款余额为3980万元，已计提坏账准备

140万元。

（2）按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。

甲公司2010年年末“预计负债一一产品质量保证”贷方余额为400万元。税法

规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。

（3）甲公司2010年1月1日以4100万元购入当日发行的面值4000万元的国债，

作为持有至到期投资核算，每年1月10日付息，到期一次还本，票面利率6%,

假定实际利率为5%,该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息

收入免征所得税。

（4）2010年7月开始计提折旧的一项固定资产，成本为6000万元，使用年限

为10年，净残值为零，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线

法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。

（5）2010年12月31日，甲公司存货的账面余额为2600万元，存货跌价准备

账面余额300万元。税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。

2011年发生的事项如下：

（1）2011年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为可供出售金融资产核算，

买价为1995万元，发生的相关税费5万元，2011年12月31日该基金的公允价

值为3100万元，税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所

得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。

（2）甲公司2011年12月10日与丙公司签订合同，约定在2012年2月20日

以每件2000元的价格向丙公司提供A产品1000件，若不能按期交货，将对甲

公司处以总价款20%的违约金。签订合同时产品尚未开始生产，甲公司准备生产

产品时，原材料的价格突然上涨，预计生产A产品的单位成本将超过合同单价,

预计A产品的单位成本为2100元。

（3）2011年投资性房地产的公允价值为2850万元。

（4）向关联企业提供现金捐赠200万元。

（5）应付违反环保法规定罚款100万元。

（6）2011年发生坏账60万元，按税法规定可以在税前扣除，年末应收账款余

额为5970万元，坏账准备余额为210万元。

（7）2011年发生产品质量保证费用350万元，确认产品质量保证费用500万元。

（8）2011年发生研究开发支出500万元，较上年度增长20%。其中300万元资

本化计入无形资产成本，当年摊销50万元。税法规定按该企业的情况，可按实

际发生研究开发支出的150%加计扣除。

（9）2011年年末结存存货账面余额为3000万元，存货跌价准备账面余额为100

万元。

（10）2011年甲公司利润总额为5000万元。

其他相关资料：

（1）假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。

（2）甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性

差异。

<1>、对甲公司2011年执行《企业会计准则》涉及的投资性房地产、股份支付

编制追溯调整的会计分录（涉及所得税的与所得税政策变更一起调整）；

【正确答案】①借：投资性房地产一一成本2000

---公允价值变动1000

累计折旧100

贷：固定资产2000

盈余公积110

利润分配一一未分配利润990

②2010年应确认的负债=（200-20-15）XIX14X1/3=770（万元）

借：盈余公积77

利润分配一一未分配利润693

贷：应付职工薪酬770

<2>、确定表（一）所列资产、负债在2010年年末的账面价值和计税基础，编

制所得税政策变更的调整分录；

【正确答案】

项目账面价值计税基础差异

应纳税暂时性差可抵扣暂时性差

异异

应收账款38403980140

存货23002600300

投资性房地产300019001100

持有至到期投40654065

资

固定资产54005700300

应付职工薪酬770770

预计负债4000400

总计11001140

借：递延所得税资产376.2（1140X33%）

贷：递延所得税负债363（1100X33%）

盈余公积1.32

利润分配---未分配利润11.88

<3>、编制2011年发生的事项（1）〜（5）的会计分录；

【正确答案】

①借：可供出售金融资产一一成本2000

贷：银行存款2000

年末：

借：可供出售