新《医院会计制度》解读与衔接.x

新《医院会计制度》解读与衔接1感谢你的欣赏2019-10-72019-10-7感谢你的欣赏目录新制度修订背景及特点1会计科目释义及账务处理2编制会计报表及成本报表3新旧制度期末余额结转4新制度会计电算化要点522019-10-7感谢你的欣赏落实医改有关精神严格医院预算和收支管理加强成本核算与控制定期开展医疗服务成本测算科学考评医疗服务效率全面推行医院信息公开制度接受社会监督

维护公立医院公益性进一步完善财务、会计管理制度，严格预算管理，加强财务监管和运行监督

32019-10-7感谢你的欣赏不仅限于记账及核算更重要的是规范医院运行机制并为医院的科学高效管理提供财务信息及决策依据医疗卫生体制和财政财务管理体制改革的日益深化

经济活动更加复杂进一步提高财务会计信息的准确性发挥参谋助手、效益管理及监督职能等作用科学化精细化管理运营环境发生很大的变化财务工作的作用有利于医疗卫生行业发展的财务会计制度42019-10-7感谢你的欣赏难点及目标公立医院具有公益性质，坚持以病人为中心，以服务质量为核心，但同时又是一个独立核算的经济组织，具有资金规模大、业务活动复杂等特点公益性与经济性利益相关者会计信息需求资金来源：财政资金（科教项目）、其他资金部门预算管理、执行进度考评实行成本核算、绩效考核目标加强医院财务管理和监督，规范医院财务行为，提高资金使用效率52019-10-7感谢你的欣赏旧制度存在的问题滞后于财政改革资产价值不真实医疗、药品收支核算不配比医疗成本核算体系不健全一些重要业务和事项核算混乱会计科目、报表体系不完善62019-10-7感谢你的欣赏财政改革国库集中支付政府收支分类国有资产管理对政府收入和支出进行类别和层次划分，以全面、准确、清晰地反映政府收支活动以国库单一账户体系为基础，以健全的财政支付信息系统和银行间实时清算系统为依托，支付款项时，由预算单位提出申请，经规定审核机构审核后，将资金通过单一账户体系支付给收款人的制度资产配置及使用、资产处置、产权登记与产权纠纷处理、资产评估与资产清查、资产信息管理与报告72019-10-7感谢你的欣赏固定资产价值固定资产长期按期值反映在资产负债表中，既不利于反映固定资产的损耗情况，也不能如实反映固定资产的实际价值时间82019-10-7感谢你的欣赏管理费用分摊没有在药品支出中体现医疗人员与药品活动相关的脑力劳动付出药品收支结余过大、医疗收支结余过小或出现亏损管理费用医疗支出药品支出人员数量92019-10-7感谢你的欣赏医疗成本核算成本核算核算对象核算方法核算范围和口径医疗成本核算体系不健全难以为政府部门制定医疗改革政策、医疗收费价格以及实施医院绩效评价等提供依据102019-10-7感谢你的欣赏重要业务和事项

科研教学收支统一规范应用软件计提医疗风险基金112019-10-7感谢你的欣赏会计科目、报表体系不完善

现行医院会计制度下，会计科目体系不完整，核算内容不全面，有关确认计量标准不明确会计报表结构不尽合理，缺乏现金流量表等重要报表122019-10-7感谢你的欣赏修订历程第一阶段2009年年初至2009年５月底调查研究深入对国际公共部门会计准则以及美国、澳大利亚、英国等国涉及医院的会计标准和实务做法进行了认真研究召开座谈会、实地调研等多种方式充分听取现行制度存在问题的反映确定了医院会计制度的主要修订原则和主要修订内容第二阶段2009年6月初至2009年８月中旬起草和印发首次征求意见稿经反复推敲、数易其稿，形成了医院会计制度征求意见稿，于八月中旬下发全国征求意见征求意见稿体现了计提固定资产折旧、基建纳入“大账”、合并医疗药品收支核算、加强科教收支管理和成本核算等重大改革思路，得到了社会各有关方面的基本肯定第三阶段2009年８月下旬至2010年7月完善形成二次征求意见稿选定部分医院做新制度测试工作依据各方面反馈的意见和建议，对2009年8月征求意见稿做了进一步修改完善，形成了二次征求意见稿第四阶段2010年８月至2010年末印发五项制度财政部会同卫生部修订印发了《医院财务制度》、《医院会计制度》制定印发了《基层医疗卫生机构财务制度》、《基层医疗卫生机构会计制度》中国注册会计师协会制定印发了《医院财务报表审计指引》132019-10-7感谢你的欣赏修订的主要内容调整制度适用范围1计提固定资产折旧

2合并医疗药品收支核算

3完善成本归集和核算体系

4明确部分业务的会计处理5完善会计科目体系6完善会计报表补充成本报表7142019-10-7感谢你的欣赏适用范围适用于中华人民共和国境内各级各类独立核算的公立医疗机构（以下简称医院），包括综合医院、专科医院、门诊部（所）、疗养院、卫生院等适用于中华人民共和国境内各级各类独立核算的公立医院（以下简称医院）包括综合医院、中医院、专科医院、门诊部（所）、疗养院等。不包括城市社区卫生服务中心（站）、乡镇卫生院等基层医疗卫生机构企业事业单位、社会团体及其他社会组织举办的非营利性医疗机构可参照152019-10-7感谢你的欣赏科教项目财政补助其他资金固定资产折旧在固定资产的使用寿命内，按确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊反映资产因使用中的消耗而发生的价值减少，从而真实反映资产价值区分不同资金来源进行会计处理将医院财政补助、科教项目收入以外的资金（主要是医疗收费）形成的固定资产折旧计入各期医疗成本，有利于完善医疗成本核算范围、夯实医疗成本数据，体现医疗成本与医疗收入之间的配比关系对财政补助及科教项目资金形成的固定资产折旧不计入医疗成本，既可更好地体现医院的补偿机制，又有利于按照预算管理要求对财政项目收支及结余进行核算固定资产折旧162019-10-7感谢你的欣赏医药合并医疗收入1.门诊收入其中：挂号收入诊察收入检查收入化验收入治疗收入手术收入卫生材料收入药品收入其中：西药收入中草药收入中成药收入药事服务费收入其他门诊收入2.住院收入新“医疗收入”=旧“医疗收入”+旧“药品收入”新“医疗业务成本”=旧“医疗支出”+旧“药品支出”医疗成本1.人员经费2.卫生材料费3.药品费4.固定资产折旧费5.无形资产摊销费6.提取医疗风险基金7.其他费用172019-10-7感谢你的欣赏完善成本归集和核算体系

医疗业务成本科目应设置“人员经费”、“卫生材料费”、“药品费”、“固定资产折旧费”、“无形资产摊销费”、“提取医疗风险基金”、“其他费用”等一级明细科目，并按照各具体科室进行明细核算，归集临床服务、医疗技术、医疗辅助类各科室发生的，能够直接计入各科室或采用一定方法计算后计入各科室的直接成本

临床服务医疗技术医疗辅助182019-10-7感谢你的欣赏制度框架第一部分总说明第二部分会计科目名称和编号第三部分会计科目使用说明第四部分会计报表格式第五部分会计报表编制说明第六部分成本报表参考格式192019-10-7感谢你的欣赏医院会计采用权责发生制基础权责发生制在会计实务中，医院交易或者事项的发生时间与相关货币收支时间有时并不完全一致由于医院是公益性事业单位，不以营利为目的，以及其提供医疗服务价格由政府限定，因此收入难以完全抵补费用支出，需要取得财政以适当方式给予的差额补助，在会计核算上通过采用权责发生制，开展成本核算，可以合理确定各期结余或亏损，加强经济管理，提高资金使用效益收付实现制我国预算会计（含行政单位会计、事业单位会计除经营业务）要求采用收付实现制，因此，医院取得的财政补助收入、科教项目收入以及相应发生的财政项目补助支出、科教项目支出采用收付实现制这种以拨款的方式从财政部门、主管部门或举办单位取得的经费来源，不需要偿还，但要对支出情况进行严格的考核和监督，保证预算资金的安全202019-10-7感谢你的欣赏医院会计要素会计要素是对会计对象进行的基本分类,是会计核算对象的具体化是进行会计核算的第一步,它决定了医院经济交易和经济事项进入会计核算系统的范围和类别会计信息的输出结果直接指导具体的确认与计量活动资产负债净资产收入费用212019-10-7感谢你的欣赏财务报告资产负债表、收入费用总表、现金流量表、财政补助收支情况表以及有关附表为便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释遵循《医院会计制度》的声明重要会计政策、会计估计及其变更情况的说明重要资产转让及其出售情况的说明重大投资、借款活动的说明会计报表重要项目及其增减变动情况的说明以前年度结余调整情况的说明有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项业务开展情况年度预算执行情况资产利用、负债管理情况成本核算及控制情况（应附有成本报表）绩效考评情况需要说明的其他事项会计报表会计报表附注财务情况说明书222019-10-7感谢你的欣赏资产类新旧会计科目对照表（一）新科目原科目备注1001库存现金101现金名称变化1002银行存款102银行存款

1003零余额账户用款额度103+零余额账户用款额度补充1004其他货币资金109其他货币资金

1101短期投资

新增1201财政应返还额度126+财政应返还额度补充1211应收在院病人医疗款111应收在院病人医药费名称变化1212应收医疗款113应收医疗款

1215其他应收款119其他应收款

1221坏账准备114坏账准备计提变化1231预付账款预付账款新增1301库存物资121药品药品并入库存物资130101药品123库存物资232019-10-7感谢你的欣赏资产类新旧会计科目对照表（二）新科目原科目备注1302在加工物资125在加工材料名称变化1401待摊费用131待摊费用

1501长期投资141对外投资内容变化1601固定资产151固定资产

1602累计折旧

新增1611在建工程153在建工程

1621固定资产清理

新增1701无形资产161无形资产内容变化1702累计摊销

新增1801长期待摊费用

新增1901待处理财产损溢181待处理财产损溢

171开办费取消242019-10-7感谢你的欣赏1221坏账准备累计计提的坏账准备不应超过年末应收医疗款和其他应收款科目余额的2%-4%

旧制度：累计计提不应超过应收医疗款和应收在院病人医药费科目余额的3%-5%方法：应收款项余额百分比法、账龄分析法、个别认定法252019-10-7感谢你的欣赏1301库存物资本科目核算医院为开展医疗服务及其辅助活动而储存的药品、卫生材料、低值易耗品、其他材料的实际成本库存物资在发出时，应当根据实际情况采用个别计价法、先进先出法或者加权平均法，确定发出物资的实际成本262019-10-7感谢你的欣赏1303在加工物资本科目核算医院自制或委托外单位加工的各种药品、卫生材料等物资的实际成本按“自制物资”和“委托加工物资”设置一级明细科目，并按照物资类别或品种设置明细账，进行明细核算272019-10-7感谢你的欣赏1601固定资产本科目核算医院固定资产的原价对于应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算。医院的图书应当作为固定资产进行管理，但不计提折旧282019-10-7感谢你的欣赏1621固定资产清理核算医院因出售、报废、毁损等原因转入清理的固定资产价值及其清理过程中所发生的清理费用和清理收入等292019-10-7感谢你的欣赏负债类新旧会计科目对照表新科目原科目备注2001短期借款201短期借款

2101应缴款项211应缴超收款名称变化2201应付票据

202

应付账款新增2202应付账款

2203预收医疗款204预收医疗款

2204应付职工薪酬211应付工资（离退休费）新增212应付地方(部门)津贴补贴213应付其他个人收入2205应付福利费新增2206应付社会保障费207应付社会保障费

2207应交税费新增2209其他应付款209其他应付款

2301预提费用221预提费用

2401长期借款231长期借款

2402长期应付款241长期应付款

302019-10-7感谢你的欣赏2201应付票据核算医院购买库存物资、医疗设备，接受服务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票312019-10-7感谢你的欣赏2207应交税费核算按照有关国家税法规定应当交纳或代扣代缴的各种税费营业税城市维护建设税教育费附加个人所得税车船使用税房产税土地使用税医院应缴纳的印花税不需要预提应缴税费直接通过“管理费用”核算322019-10-7感谢你的欣赏净资产类新旧会计科目对照表新科目原科目备注3001事业基金301事业基金口径变化明细调整

302固定基金取消3101专用基金303专用基金口径变化明细调整3201待冲基金

新增3301财政补助结转（余）

新增3302科教项目结转（余）

新增3401本期结余305收支结余口径变化3501结余分配306结余分配

332019-10-7感谢你的欣赏3001事业基金本科目核算医院拥有的非限定用途的净资产，主要包括滚存的结余资金和科教项目结余解除限定后转入的金额等取消了对“一般基金”和“投资基金”的划分调整以前年度结余：通过本科目进行核算，并在会计报表附注中予以说明342019-10-7感谢你的欣赏按照有关规定提取医疗风险基金借：医疗业务成本贷：专用基金—医疗风险基金按照有关规定提取职工福利基金借：结余分配—提取职工福利基金贷：专用基金—职工福利基金3101专用基金本科目核算医院按规定设置、提取的具有专门用途的净资产，如职工福利基金、医疗风险基金等取消了“修购基金”等352019-10-7感谢你的欣赏3201待冲基金本科目核算医院使用财政补助、科教项目收入购建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资所形成的，留待计提资产折旧、摊销或领用发出库存物资时予以冲减的基金设置“待冲财政基金”和“待冲科教项目基金”两个明细科目362019-10-7感谢你的欣赏3301财政补助结转（余）本科目核算医院历年滚存的财政补助结转和结余资金，包括基本支出结转、项目支出结转和项目支出结余一级明细二级明细三级明细财政补助结转基本支出结转按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的相关科目设置项目支出结转按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的“医疗卫生”、“科学技术”、“教育”等相关科目以及具体项目设置财政补助结余按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的相关科目设置372019-10-7感谢你的欣赏3302科教项目结转（余）本科目核算医院尚未结项的非财政资助科研、教学项目累计所取得收入减去累计发生支出后的，留待下期按原用途继续使用的结转资金，以及医院已经结项但尚未解除限定的非财政科教项目结余资金项目：指医院从财政部门以外的部门或单位取得的、具有指定用途、项目完成后需要报送有关项目资金支出决算和使用效果书面报告的资金所对应的项目设置“科研项目结转（余）”、“教学项目结转（余）”两个明细科目，并按具体项目设置明细账，进行明细核算382019-10-7感谢你的欣赏3401本期结余年末：①转出“本年财政基本补助结转”：借：本期结余贷：财政补助结余（转）②转入“结余分配”：借：本期结余贷：结余分配③按规定需上交结余的：借：本期结余贷：银行存款392019-10-7感谢你的欣赏3501结余分配本科目核算医院当年提取职工福利基金、未分配结余结转事业基金、用事业基金弥补亏损等的情况和结果结转入结余分配结转为正数结转为负数年初亏损年初无亏损年初亏损年初无亏损先弥补亏损进行结余分配提取福利基金转入事业基金累计亏损事业基金补亏余额为正数余额为负数累计亏损进行结余分配提取福利基金转入事业基金余额为正数余额为负数402019-10-7感谢你的欣赏收入类新旧会计科目对照表新科目

原科目备注4001医疗收入403医疗收入

400101门诊收入40301门诊收入

药品收入

级次变化

药事服务费

新增结算差额新增400102住院收入40302住院收入

药品收入

级次变化

药事服务费

新增结算差额新增

404药品收入药品收入并入医疗收入4101财政补助收入401财政补助收入

4201科教项目收入

新增4301其他收入409其他收入

402上级补助收入取消412019-10-7感谢你的欣赏4001医疗收入新制度“医疗收入”=旧制度“医疗收入”+“药品收入”一级明细二级明细三级明细门诊收入挂号收入、诊察收入、检查收入、化验收入、治疗收入、手术收入、卫生材料收入、药品收入、药事服务费收入、其他门诊收入（含救护车收入）、结算差额西药、中成药、中草药住院收入床位收入、诊察收入、检查收入、化验收入、治疗收入、手术收入、护理收入、卫生材料收入、药品收入、药事服务费收入、其他住院收入、结算差额西药、中成药、中草药422019-10-7感谢你的欣赏结算差额核算医院同医疗保险机构结算时，因医院按照医疗服务项目收费标准计算确认的应收医疗款金额与医疗保险机构实际支付金额不同，而产生的需要调整医院医疗收入的差额因违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付的，应按规定确认为坏账432019-10-7感谢你的欣赏4301其他收入本科目核算医院除医疗收入、财政补助收入、科教项目收入以外的其他收入培训收入食堂收入银行存款利息收入租金收入投资收益财产物资盘盈收入捐赠收入确实无法支付的应付款项等等442019-10-7感谢你的欣赏费用类新旧会计科目对照表新科目原科目备注5001医疗业务成本411医疗支出药品费并入医疗业务成本

412药品支出5101财政项目补助支出416财政专项支出名称变化5201科教项目支出

新增5301管理费用415管理费用期末不分摊5303其他支出419其他支出

452019-10-7感谢你的欣赏5001医疗业务成本本科目核算医院开展医疗服务及其辅助活动发生的各项费用，包括人员经费、耗用的药品及卫生材料费、固定资产折旧费、无形资产摊销费、提取医疗风险基金和其他费用使用财政基本补助发生的归属于医疗业务成本的支出财政补助收入和科教项目收入形成的固定资产折旧和无形资产摊销使用财政项目补助发生的支出开展科研、教学项目使用自筹配套资金发生的支出开展的不与本制度规定的特定“项目”相关的医疗辅助科研、教学活动发生的相关人员经费、专用材料费、资产折旧（摊销）费等费用462019-10-7感谢你的欣赏明细核算设置“人员经费”、“卫生材料费”、“药品费”、“固定资产折旧费”、“无形资产摊销费”、“提取医疗风险基金”、“其他费用”等一级明细科目并按照各具体科室进行明细核算，归集临床服务、医疗技术、医疗辅助类各科室发生的，能够直接计入各科室或采用一定方法计算后计入各科室的直接成本472019-10-7感谢你的欣赏5201科教项目支出本科目核算医院使用非财政科研、教学项目收入开展科研、教学项目活动所发生的各项支出应设置“科研项目支出”、“教学项目支出”两个一级明细科目，并按具体项目设置明细账，进行明细核算应设置相应的辅助账，登记开展各科研、教学项目所使用自筹配套资金的情况482019-10-7感谢你的欣赏5303其他支出本科目核算医院本期发生的，无法归属到上述医疗业务成本、财政项目补助支出、科教项目支出、管理费用中的支出培训支出食堂提供服务发生的支出出租固定资产的折旧费营业税、城市维护建设税、教育费附加等税费财产物资盘亏或毁损损失捐赠支出罚没支出492019-10-7感谢你的欣赏会计报表格式及编制说明编号会计报表名称编制期会医01表资产负债表月度、季度、年度会医02表收入费用总表月度、季度、年度会医02表附表01医疗收入费用明细表月度、季度、年度会医03表现金流量表年度会医04表财政补助收支情况表年度502019-10-7感谢你的欣赏资产负债表（一）资产期末余额年初余额资产期末余额年初余额流动资产：非流动资产：货币资金长期投资短期投资固定资产

财政应返还额度固定资产原价应收医疗款减：累计折旧其他应收款在建工程减：坏账准备固定资产清理预付账款无形资产存货无形资产原价待摊费用减：累计摊销一年内到期的长期债权投资长期待摊费用流动资产合计待处理财产损溢非流动资产合计反映医院某一会计期末全部资产、负债和净资产的情况

库存现金银行存款零余额账户用款额度其他货币资金库存物资在加工物资分别列示净值512019-10-7感谢你的欣赏资产负债表（二）负债和净资产期末余额年初余额负债和净资产期末余额年初余额流动负债：非流动负债：短期借款长期借款应缴款项长期应付款应付票据非流动负债合计应付账款负债合计预收医疗款净资产：应付职工薪酬事业基金应付福利费专用基金应付社会保障费待冲基金应交税费财政补助结转（余）其他应付款科教项目结转（余）预提费用本期结余一年内到期的长期负债未弥补亏损流动负债合计净资产合计负债和净资产总计522019-10-7感谢你的欣赏收入费用总表项目本月数本年累计数一、医疗收入加：财政基本补助收入减：医疗业务成本减：管理费用二、医疗结余加：其他收入减：其他支出三、本期结余减：财政基本补助结转四、结转入结余分配减：年初未弥补亏损加：事业基金弥补亏损减：提取职工福利基金转入事业基金期末未弥补亏损反映医院在某一会计期间内全部收入、费用、结余及其分配的实际情况项目本月数本年累计数五、本期财政项目补助结转（余）：财政项目补助收入减：财政项目补助支出六、本期科教项目结转（余）：科教项目收入减：科教项目支出编制年度财务报告时，改为“上年数”财政补助收入——基本支出编制年度报告时填列532019-10-7感谢你的欣赏医疗收入费用明细表医疗收入1.门诊收入其中：挂号收入诊察收入检查收入化验收入治疗收入手术收入卫生材料收入药品收入其中：西药收入中草药收入中成药收入药事服务费收入其他门诊收入2.住院收入其中：床位收入诊察收入检查收入化验收入治疗收入手术收入护理收入卫生材料收入药品收入其中：西药收入中草药收入中成药收入药事服务费收入其他住院收入医疗成本（一）按性质分类1.人员经费2.卫生材料费3.药品费4.固定资产折旧费5.无形资产摊销费6.提取医疗风险基金7.其他费用（二）按功能分类1.医疗业务成本其中：临床服务成本医疗技术成本医疗辅助成本2.管理费用542019-10-7感谢你的欣赏现金流量表（一）反映医院在某一会计期间内现金流入和流出的信息业务活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量现金，是指医院的库存现金以及可以随时用于支付的存款包括库存现金、可以随时用于支付的银行存款、零余额账户用款额度和其他货币资金552019-10-7感谢你的欣赏现金流量表（二）项目行次金额一、业务活动产生的现金流量：开展医疗服务活动收到的现金财政基本支出补助收到的现金财政非资本性项目补助收到的现金从事科教项目活动收到的除财政补助以外的现金收到的其他与业务活动有关的现金现金流入小计发生人员经费支付的现金购买药品支付的现金购买卫生材料支付的现金使用财政非资本性项目补助支付的现金使用科教项目收入支付的现金支付的其他与业务活动有关的现金现金流出小计业务活动产生的现金流量净额562019-10-7感谢你的欣赏现金流量表（三）项目行次金额二、投资活动产生的现金流量：收回投资所收到的现金取得投资收益所收到的现金处置固定资产、无形资产收回的现金净额收到的其他与投资活动有关的现金现金流入小计购建固定资产、无形资产支付的现金对外投资支付的现金上缴处置固定资产、无形资产收回现金净额支付的现金支付的其他与投资活动有关的现金现金流出小计投资活动产生的现金流量净额572019-10-7感谢你的欣赏现金流量表（四）项目行次金额三、筹资活动产生的现金流量：取得财政资本性项目补助收到的现金借款收到的现金收到的其他与筹资活动有关的现金现金流入小计偿还借款支付的现金偿付利息支付的现金支付的其他与筹资活动有关的现金现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金的影响额五、现金净增加额582019-10-7感谢你的欣赏财政补助收支情况表（一）项目结转本年数——一、上年结转——（一）财政补助结转——1.基本支出结转——2.项目支出结转——其中：医疗卫生项目——科学技术项目——教育项目——（二）财政补助结余——592019-10-7感谢你的欣赏财政补助收支情况表（二）项目本年数上年数二、本年财政补助收入（一）基本支出（二）项目支出其中：医疗卫生项目科学技术项目教育项目三、本年财政补助支出（一）基本支出（二）项目支出其中：医疗卫生项目科学技术项目教育项目四、财政补助上缴（一）财政补助结转上缴（二）财政补助结余上缴602019-10-7感谢你的欣赏财政补助收支情况表（三）项目结转下年数——五、结转下年——（一）财政补助结转