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第一章总论

教学目的和要求】

通常本章学习，要求学生：

(1)掌握会计的概念与基本职能

(2)了解会计的法规体系

(3)掌握会计要素的概念、内容和分类

(4)掌握静态和动态会计等式，理解并掌握会计等式的恒等性

【教学重点】

会计要素的概念、内容、分类

会计等式及其恒等性

【教学难点】

会计要素的概念、内容和分类

会计等式恒等性的理解与应用

【学时安排】

本章为2学时

第一节会计概述

一、概念

会计(accounting)：是以货币为主要计量单位，连续地、系统地、完整地

反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。

二、会计的职能

1.核算职能：又称反映职能，是指会计对经济活动进行确认、计量、记录

与报告。

2.监督职能：是指会计人员在反映经济活动时，对会计资料的真实性、完

整性，以及对会计事项的合理性、合法性所进行的检查与审核。

会计核算是会计监督的基础，没有核算所提供的各种信息，监督就失去了依

据；而会计监督又是会计核算质量的保障，只有核算、没有监督，就难以保证核

算所提供信息的真实性、可靠性。

会计的新职能:

参与预测参与决策参与控制参与分析与考核

三、会计的对象

工业企业资金运动过程图示

会计的对象:是指会计所要反映和监督的内容，即一个单位能够用货币表现

的经济活动

四、会计法规体系

1.《会计法》会计工作的基本法规1985年5月1日起施行

现行为2000年7月1日起施行的第二次修订

2.《会计准则》会计人员从事会计工作必须遵守的基本原则和行为规范

3.会计制度进行会计工作所遵循的规则、方法和程序的总称

第二节会计要素与会计等式

一、会计要素

1.资产(asset)：指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控

制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

资产按其流动性可分为：

(1)流动资产(currentassets)：是指可以在一年或者超过一年的一个

营业周期内变现或者耗用的资产。

(2)非流动资产(long-termassets)：是指流动资产以外的资产，一般

不能在一年或者超过一年的一个营业周期变现或者耗用。

2.负债(liabilities)：指企业过去的交易或者事项形成的、预期会显

致经济利益流出企业的现时义务。

(1)流动负债(currentliabilities)：是指预计在一年或超过一年的

一个营业周期内偿还的债务。

(2)非流动负债(long-termliabilities)：是指流动负债以外的负债，

一般偿还期在一年以上或者超过一年的一个营业周期以上。

3.所有者权益(owners'equity)：又称业主权益，是指企业的资产扣

除负债后由所有者享有的剩余权益。

公司的所有者权益称为股东权益。

(1)特征：

①不具有偿还性

②是所有者借以分配企业利润的重要依据

(2)来源

①所有者投入的资本

②直接计入所有者权益的利得和损失

③留存收益

(3)构成

投入资本:

①实收资本(paid-incapital)：指投资者按照企业章程，或合同、

协议的约定，实际投入企业的资本。

②资本公积(capitalsurplus)：指归所有者所共有的，非收益转化

而形成的资本。

留存收益：

③盈余公积(Surplus)：指企业按税后利润一定比例提取的法定盈余公

积、法定公益金，以及按投资者确定的比例从税后利润中计提的任意盈余公积。

④未分配利润(undistributedprofits)：指企业历年来结存的尚未分

配的税后利润。

4.收入(revenue)：是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增

加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

主营业务收入(incomefrommainoperations)：企业日常活动中主要

经营活动获得的收入

其他业务收入(incomefromotheroperations)：通过主营业务外其

他经营活动获得的收入

按经济业务收入性质分：

商品销售收入提供劳务收入让渡资产使用权收入

5.费用(expenses)：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益

减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

6.利润(profit)：是指企业在一定期间的经营成果

营业利润(operatingprofit)：是企业日常经营活动的利润，由主营业

务利润、其他业务利润、期间费用(营业费用、管理费用和财务费用)合并后的

确定的数额。

利润总额(totalprofit)：又称税前利润，是在营业利润的基础上，加

上投资收益、营业外收入，再减去营业外支出后的金额。

净利润(netprofit)：是指利润总额减去所得税后的金额，又称税后利

润。

二、会计等式及其恒等性

资产=权益(assets=equities)

资产=负债+所有者权益(Assets=liabilities+owners

equities)

收入-费用=利润

资产=负债+所有者权益+(收入-费用)

第二章借贷记账法

【教学目的和要求】

通过本章学习，要求学生：

(1)掌握会计科目的概念，并熟练记忆常用会计科目的名称、了解各科目的核算范围

以及按经济划分所属的类别，掌握按隶属关系对科目的分类，了解对各级科目的习惯称法；

(2)掌握会计账户的概念，理解会计科目与会计账户的区别与联系，掌握借贷记账法

下会计账户的一般结构，熟练掌握各类及各常用账户的具体结构。

(3)了解主要复式记账方法及其特点；掌握借贷记账法的概念、记账符号、记账规则，

掌握会计分录、简单会计分录、复合会计分录的概念及编制方法；理解并掌握借贷记账法下

总分类账户的试算平衡原理及试算平衡表的编制方法；掌握总分类账户和明细分类账户的概

念及关系、平行登记的要点、相互核对的方法。

【教学重点】

主要会计科目的名称与类别

借贷记账法下各类账户的结构

借贷记账法下会计分录的编制

总账科目的试算平衡方法

总账与明细账的平行登记

【教学难点】

主要会计科目

各类账户的结构

试算平衡的理论依据

总账与明细账的平行登记的应用

【学时安排】

本章为10学时

第一节会计科目

一、概念

会计科目：accounttitle是指对会计要素按照其具体内容进行分类核算

的标志或项目。

二、会计科目的设置原则

会计科目必须根据相关会计法规的规定设置和使用，企业在不影响会计核算

要求和会计报表指标汇总以及对外提供统一的财务报告的前提下，可以根据实际

情况自行增设、减少或合并某些会计科目，但需要遵循以下原则进行设置：

■必须全面反映会计对象的内容；

■要保持会计指标体系的完整与统一；

■必须满足对外报告的要求；

■做到统一性与灵活性相结合；

■要保持相对稳定性。

三、主要会计科目：

会计科目一般可分成六类（P24,企业主要会计科目表）：

■资产类会计科目

■负债类会计科目

■所有者权益类会计科目

■成本类会计科目

■损益类会计科目

■共同类会计科目

在会计制度中，往往将会计科目进行统一编号，如“库存现金”科目的编号

是1001,“银行存款”科目的编号是1002等。现行制度对会计科目的编号是按

照四位设计，第一位代表会计科目的类别，如资产类用1表示，负债类用2表示，

后三位则是顺序号；为了满足新的会计业务需要，会计科目的编号通常都不是连

续进行的，而在中间会预留一些空号

对会计科目进行统一编号的目的，是为了便于会计电算化工作的开展，可以

大大提升会计工作效率。

四、会计科目的分类

1、按反映的经济内容

资产负债共同类所有者权益

成本损益

2、按详细程度

(1)总分类科目：是对会计要素的具体内容进行的总括分类，反映会计核算

资料总括指标的科目。

(2)明细分类科目：是对总分类科目的经济内容所作的进一步分类，用来辅助总

分类科目反映会计核算资料详细、具体指标的科目。

总分类科目明细分类科目

(一级科目)子目(二级科目)细目(三级科目)

进项税额(22210101)

已交税金(22210102)

应交增值税销项税额(22210106)

(222101)出口退税(22210107)

应交税费

进项税额转出

(2221)(22210108)

应交消费税

(222102)

应交所得税

(222104)

第二节会计账户

一、会计账户概念

会计账户：account是根据会计科目开设的，具有一定的结构，用来分类、

系统、连续地记录各项经济业务所引起的会计要素增减变化过程和结果的工具。

注意：会计科目与会计账户的关系

联系：科目是账户的名称，账户是根据科目设置的

区别：科目只是一个分类核算的项目

账户除了包括会计科目名称以外，还有具体的结构和格式，

按照会计科

目所确定的经济内容来记录该项目的增减变动过程及结果。

在实际会计工作中，往往将会计科目视同账户，不加仔细区分。

二、账户的基本结构：

由于账户是用来反映某一类经济业务变动情况和结果的工具，而经济业务的变动

不外乎是增加和减少两个方面,所以一个账户通常分为左右两方，一方登记增加,

另一方登记减少。

对经济业务进行会计处理时，应当在账户中登记，对于增加业务应当登记在

同一个方向，而减少的业务则在另一方登记，这样可以便于对经济业务进行汇总

反映。

在一个账户中，可以反映某一类经济业务的增减变动过程和结果，通常在一

个账户中可能提某一类经济业务的供四项指标，两项动态指标和两项静态指标：

动态指标是：期初余额和期末余额

静态指标是：本期增加发生额和本期减少发生额

在上述库存现金账户中，如果左方登记增加，右方登记减少，则可以反映本

期库存现金的四项资料：期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余

额。这四项资料服从如下关系：

期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额

在实际工作中，一般用“借方”表示“左方”，用“贷方”表示“右方”，

所以实际工作中账户的结构如下：

银行存款日记账

CASHJOURNAL

第三节借贷记账法

一、复式记账法：double-entrybookkeepingsystem

是对任何一笔经济业务，都必须同时在两个或

两个以上的有关账户中进行相互联系地登记的

记账方法。

二、借贷记账法：是以“借”和“贷”为记账符号，对每一笔

经济业务，同时在两个或两个以上的有关账

户中以借贷相等的金额进行相互联系地登记

的复式记账方法。

1.记账符号

借贷记账法的记账符号是“借”和“贷”。

作为记账符号，“借”和“贷”本身没有确切的含义。“借”通常表示账户

的左方，而“贷”则表示账户的右方；

在结合具体性质账户时，“借”和“贷”则有了明确的含义

2.账户结构

在借贷记账法下，各类账户的结构：

♦资产类账户的结构是：

借方登记增加、贷方登记减少、余额在借方

♦负债类账户的结构是：

借方登记减少、贷方登记增加、余额在贷方

♦所有者权益类账户的结构是：

借方登记减少、贷方登记增加、余额在贷方

♦费用类账户的结构是：

借方登记增加、贷方登记减少、期末一般无余额

♦收入类账户的结构是：

借方登记减少、贷方登记增加、期末一般无余额

3.记账规则

借贷记账法的记账规则是：

有借必有贷、借贷必相等

各类账户应记方向

经济业务类型记入金额记账规则

资产类负债类所有者权益类

1.资产、负债同时增加借贷等量增加

2.资产、负债同时减少贷借等量减少

3.资产、所有者权益同时增加借贷等量增加

4.资产、所有者权益同时减少贷借等量减少有借必有贷

5.资产一增一减借、贷一增一减

6.负债一增一减贷、借一增一减借贷必相等

7.所有者权益一增一减贷、借一增一减

8.负债增加、所有者权益减少贷借一增一减

9.所有者权益增加、负债减少借贷一减一增

4.会计分录与帐户对应关系

会计分录是指用来记录某一项经济业务所涉及到的科目的名称、记账方法和

金额的记录形式。

一借一贷的会计分录，称为简单会计分录，一借多贷或多借一贷的会计分录,

称为复合会计分录；

通常，一个复合分录可以转化为多个简单分录。

一项经济业务所涉及到的账户之间的借贷关系，称为账户的对应关系；而具

有对应关系的账记，则称为对应账户

为了使账户之间保持清晰的对应关系，在借贷记账法下，一般允许编制一借

一贷的会计分录，也可以编制一借多贷或多借一贷的会计分录，但尽量避免编制

多借多贷的会计分录。

5.试算平衡

试算平衡：trialbalance

通过验算账户之间数量平衡关系来检验账户记录是

否正确的方法.

试算平衡公式：

全部账户期初借方余额合计=全部账户期初贷方余额合计

全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计

全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合

试算平衡的方法：

编制总分类账户试算平衡表

试算平衡，说明记账基本正确，但不是绝对正确。

下列账户登记错误，试算平衡表无法发现：

（1）漏记或重记某项业务；

（2）一笔经济业务的借贷双方，在编制会计分录时，金额上发生同样的错

误。

（3）一笔业务在编制会计分录时，应借应贷的账户颠倒，或用错了账户。

（4）一笔业务过账时记账方向相反登录，或账户登录错误，或将借贷方金

额同时多记或少记；

（5）两笔或多笔经济业务金额登录错误，但借方金额合计正好等于贷方金

额合计，或恰好相互抵消。

6.总分类账户与明细账户的平行登记

(1)总分类账户与明细分类账户

总分类账户：generalledger

又称总账账户，指按照总分类科目开设，

用来反映某一类经济业务总括资料的账户。

明细分类账户：subsidiaryledger

又称明细账户，指按照明细科目开设，

用来反映某一类经济业务详细资料的账户。

关系：

■总分类账户是对其所属的明细分类账户的总括，起着控制和统驭作用；

■明细分类账户是对总分类账户的进一步细分，对总分类账户起着补充、说

明作用，每个明细分类账户所反映的资料，都是其总分类账户的组成部分。

(2)平行登记

平行登记是用来登记总账账户与明细账户的方法，凡是涉及到明细分类账户的同

一笔经济业务，要根据会计凭证一方面记入相关总分类账户，另一方面记入所属

的明细分类账户。

平行登记的要点是：

■同时登记：指对同一笔经济业务，在登记到总分类账户的同时要在其所属

的明细分类账户中登记：

■同方向登记：指对同一笔经济业务，如果登记到总分类账户的借方，也要

登记到所属的明细分类账户的借方；反之，如果登记到总分类账户的贷方，

则也应当在其所属的明细分类账户的贷方登记；

■等金额登记：指对同一笔经济业务，在登记到总分类账的金额应当等于登

记到其所属的明细分类账户的金额，如果同时涉及到多个明细分类账户，则

多个明细分类账户金额的合计数应当等于登记到总分类账户的金额。

(3)总分类账户和明细分类账户的核对

为了检查总分类账户与明细分类账户登记的正确性，需要编制“明细分类账

户本期发生额及余额表”来核对，编制“明细分类账户本期发生额及余额表”后,

如果符合下列要求，则登记总账账户与明细账户基本正确：

■某一总分类摩户的期初余额=所属明细分类赈户期初余额合计;

■某一总分类赈户的本期借方发生额=所属明细分类减户本期借方发生额合

计；

■某一总分类账户的本期贷方发生额=所属明细分类账户本期贷方发生额合

计；

■某一总分类赚户的期末余额=所属明细分类赈户期末余额合计

第三章借贷记账法的应运

【教学目的和要求】

通过本章学习，要求学生：

(1)了解工业企业的主要经营过程及主要经济业务的内容；

(2)掌握资金进入企业、退出企业的核算

(3)掌握采购过程的核算及材料采购成本的计算；

(4)掌握生产过程的核算及产品生产成本的计算；

(5)掌握销售过程的核算及产品销售成本的计算；

(6)掌握财务成果的形成与分配的核算；

(7)逐步建立日常与期末账务处理的观念，能够区分日常业务与期末处理

【教学重点】

工业企业常见经济业务会计分录的编制

日常业务处理与期末账务处理的划分

【教学难点】

各类经济业务会计分录的编制

期末账务处理的内容及相关分录的编制

【学时安排】

本章为26学时

工业企业主要经营过程和成本计算的内容

第一节资金投入和退出的核算

一、资金的投入:

资金投入企业包括投资人投入资本和向银行及其他金融机构借入款项两大类。

(1)获得投资的核算举例:

借：银行存款等

贷：实收资本

(2)获得银行借款的核算举例:

借：银行存款

贷：长期借款等

二、资金退出企业：

资金退出企业包括支付借款本息、向投资者分配股利和缴纳税款等。

(1)偿还银行借款的核算举例：

借：长期借款等

贷：银行存款

(2)支付税款的核算举例：

借：应交税费

贷：银行存款

第二节供应过程的核算

一、供应过程主要经济业务内容

供应过程包括材料采购，验收入库，直至投入生产为止的全过程，是工业企业生产经营

过程的第一个阶段，即生产的准备阶段。在供应过程，企业的资金形态是由货币资金形态转

变为储备资金形态，所以供应过程亦称储备过程。

供应过程核算任务是：通过材料采购，形成生产储备，以保证企业生产经营的正常进行。

供应过程核算的主要内容是：

■材料采购的核算

■增值税进项税额的核算

■材料的收入、发出和储存的核算。

二、增值税简介

定义：增值税是以商品生产流通和劳务服务在各个流转环节的增值额为征税

对象的一种税。增值税是价外税。

征税范围：

■销售或进口的货物；

■提供应税的加工、修理、修配劳务。

纳税义务人：增值税的纳税义务人是指在境内销售或进口货物、提供应税劳务的

单位和个人。

适用税率：

■基本税率17%,适用于一般纳税人。

■低税率13%,适用于销售、进口特殊产品（是指人民生活必需品和农业生产

资料）的一般纳税人，纳税方法也采用发票抵扣法。

■零税率，适用于出口货物。

增值税的计税依据是以不含税的销售额为计税依据的o增值税的上缴者是销

售方，税收的负担者是购买方。因此，销售企业增值税交多交少与本企业的经济

效益是没有直接联系的。

增值税的计算一般只涉及购进货物和销售货物两个环节，所以增值税的应纳

税额计算公式如下：

当期应纳税额=当期销项税额一当期进项税额

三、材料采购的核算

“材料采购”账户：材料采购是资产类账户；用来反映材料采购费用，计算

材料采购成本的账户；其结构是：借方登记本期发生的各项采购费用，包括买价

和运杂费等，贷方登记完成采购手续转入原材料账户借方的入库材料的成本，期

末余额在借方，表示在途材料的实际成本；本账户需要按照材料的名称分户核算。

材料采购成本的构成：材料采购过程中发生的下列费用应当确认为采购成

本。

■买价；

■外地运杂费：

■运输途中的合理损耗：

■入库前的挑选整理费；

■市内大宗运费

下列发生在采购环节的费用不计入采购成本：

■采购人员的差旅费；

■采购材料的增值税（进项税额）

采购材料核算举例

（1）购入材料、支付货款的核算

借：材料采购——X材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

（2）购入材料、货款暂欠的核算

借：材料采购——X材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付账款——X公司

共同性采购费用的分摊

当支付的采购费用（如运费等）由两种以上材料共同负担时，则称为共同性

采购费用，为了准确计算各种具体材料的采购成本，需要对共同性采购费用进行

分摊，可选择的分配标准一般包括：材料的重量、体积、数量、买价等。

（1）计算共同性采购费用的分配率：

分配率一共同性采购费用

分配标准之和

（2）各种材料应分摊的费用数额：

甲材料应分摊的采购费用二甲材料标准X分配率

乙材料应分摊的采购费用=乙材料标准X分配率

（3）编制会计分录计入采购成本

借：材料采购——甲材料

——乙材料

贷：银行存款等

材料采购成本的计算与结转

材料采购成本计算表的编制：通过编制材料采购成本计算表，反映本期采购的各

项材料的成本项目，并可以具体确定每种采购材料的总成本与单位成本。

材料采购成本计算表

成本项甲材料乙材料

目总成本单位成总成本单位成

本本

买价

运杂费

其他费

用

采购成

本

结转入为库材料采购成本：当材料采购过程结束之后，有关材料的采购费用已全

部发生完毕，可以编制材料采购成本计算表，进一步计算材料的采购成本，并根

据材料采购成本计算表编制有关入库成本的结转分录：

借：原材料——甲材料

——乙材料

贷:材料采购——甲材料

——乙材料

供应过程核算的主要账户及其关系

银行9款材料采购原号斗

———►--------------------►

应付账款

应交税费

第三节生产过程的核算

一、生产过程的核算内容

生产过程是工业企业生产经营过程的第二个阶段，即产品生产阶段。在生产过程，企业

的资金形态是由储备资金形态转变为生产资金，最后形成成品资金的过程。

在生产过程中，企业通过对材料进行生产加工制造出产品；工业企业的生产

过程可以说就是生产的耗费过程，包括直接材料费、支付给直接参加产品生产的

工人工资以及按生产工人工资总额和规定的比例计算提取的职工福利费、企业生

产车间等生产单位为组织和管理生产而发生的各项间接费用，即制造费用。通过

对生产费用的归集和分配，计算出产品成本。所以对生产费用的归集和分配便成

了生产过程的主要经济业务。

生产过程核算的主要内容是：

■生产耗用材料核算

■生产过程人工费的核算

■固定资产的折旧与修理费的核算

■其他生产费用的核算

■制造费用的归集与分配

■生产成本的计算与结转

二、生产成本的核算程序及主要核算账户

“生产成本”账户：生产成本是成本类账户；用来反映各项生产费用，计算产品生产成

本的账户；其结构是：借方登记本期发生的各项生产费用，包括材料费、人工费和机器设备

的折旧与修理费等，贷方登记产品生产完工转入“库存商品”账户借方的完工产品的生产成

本，期末借方余额表示在产品的成本。本科目应当按照不同产品分户核算。

“制造费用”账户：制造费用是成本类账户，是用来归集和分配各项间接生产费用的账

户；其结构是：借方登记本期发生的各项间接生产费用，如发生在生产车间的管理人员工资

及车间一般性消耗的材料等，贷方登记转入“生产成本”有关明细账的间接生产费用，结转

后，无余额。

生产费用计入产品成本的程序：按照计入产品成本的程序分，生产费用包括直接生产费

用和间接生产费用两大类，其中，直接生产费用是指在其发生时就可以直接认定由某种产品

成本负担的费用，直接费用在其发一时应当直接记入有关产品“生产成本”明细账的借方；

间接费用是指在其发生时很难或不能直接认定由某种具体产品成本负担的费用，间接费用应

当在其发生时先归集到“制造费用”账户的借方，期末再采用一定的标准分配转入有关产品

“生产成本”明细账的借方。

三、生产消耗材料的核算

结转材料费：生产过程中消耗的材料，应当根据具体用途，分别记入有关费

用成本账户。

■生产产品消耗的原材料，直接记入有关产品“生产成本”明细账：

■车间一般性消耗的原材料，记入“制造费用”；

■行政管理部门一般性消耗的原材料，记入“管理费用”；

■销售部门消耗的原材料，记入“销售费用”。

结转发出材料成本的会计分录是：

借：生产成本——A产品

——B产品

制造费用

管理费用

销售费用

贷：原材料——甲材料

——乙材料

举例:

材料耗用汇总表

200X年12月

甲材料乙材料丙材料

数量数量合计金额

数量金额金额金额

用途

（千（千阮）

（千克）（元）（元）（元）

克）克）

1.生产耗用

A产品20001600002001000010010000180000

B产品23502680001005000273000

2.管理部门耗用10050001010006000

3.管理部门耗用2010001000

合计43504280004202100011011000460000

分析：从材料耗用汇总表中可以看出，A产品耗用的180000元材料，B产品耗用的273000元材料都

属于直接材料，可以直接记入“生产成本”账户；注意登记A产品和B产品的明细分类账户；生产车间管

理部门耗用的6000元材料应记入“制造费用”；行政管理部门为管理生产所发生的材料费用，应记入“管

理费用”账户。

作会计分录如下：

借：生产成本一A产品80000

——B产品273000

制造费用6000

管理费用1000

贷：原材料—甲材料428000

——乙材料21000

—丙材料11000

四、人工费的核算

人工费核算的科目与内容：在会计核算中通常需要设置“应付职工薪酬”账

户对人工费组织核算，具体内容包括工资和工资附加费。其中工资项目又具体包

括工资、津贴、补贴和奖金等；而工资附加费则包括福利费、职工教育经费、工

会经费等。

人工费的核算程序：

分配人工费：会计人员应于期末分配人工费生产工人的人工费属于直接生产费

用，记入有关产品“生产成本”明细账的借方；车间管理和技术人员的人工费记

入“制造费用”；行政管理部门人员人工费记入“管理费用”；销售部门人员的

人工费记入“销售费用”。同时在“应付职工薪酬”账户的贷方登记。

支付人工费：支付人工费时，借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”或“现

金”。

工资费用的核算：

第一步：月末按照各部门人员工资标准和工作量考核记录确定工资费用。

第二步：以现金或银行存款支付工资。

例：根据工时和考勤记录计算的本月职工工资如下：

制造A产品的生产工人工资80000元

制造B产品的生产工人工资20000元

生产车间管理人员工资8400元

行政部门管理人员工资15600元

合计124000元

将上述职工工资进行账务处理。

分析：直接产品生产的生产工人工资应记入“生产成本”账户的借方；生产车间等生产单位管理人员

工资应记入“制造费用”账户的借方；行政管理部门管理人员工资应记入“管理费用”账户的借方。

作会计分录如下：

借：生产成本—-A产品80000

——-B产品20000

制造费用8400

管理费用15600

贷：应付职工薪酬—工资124000

以现金发放本月份职工工资124000元。

分析：发放现金，现金减少，属于资产类，减少在贷方；发放工资，“应付职工薪酬”减少，属于

负债类，减少在借方.

作会计分录如下：

借：应付职工薪酬一一工资124000

贷：库存现金124000

工资附加费（福利费）的核算：

福利费是按照工资总额一定比例计算确定的工资附加费，也在“应付职工薪

酬”账户中核算，福利费分配内容与工资费用基本一致，即生产工人的福利费记

入有关产品“生产成本”明细账的借方；车间管理和技术人员的福利费记入“制

造费用”；行政管理部门人员福利费记入“管理费用”；销售部门人员的福利费

记入“销售费用”。同时在“应付职工薪酬”账户下设置“福利费”明细账户进

行核算。福利费主要用于困难职工生活补助费、抚恤金等支出。

例：按工资总额的14%提取职工福利费。

应提取的职工福利费计算如下：

按制造A产品的生产工人工资计提的福利费

=80000X14%=11200jc

按制造B产品的生产工人工资计提的福利费

=20000X14%=2800元

按生产车间管理人员工资计提的福利费

=8400X14%=11767C

按行政部门管理人员工资计提的福利费

=15600X14%=2184元

将上述计提的福利费（合计17360元）进行账务处理。

作会计分录如下:

借：生产成本——A产品11200

——B产品2800

制造费用1176

管理费用2184

贷：应付职工薪酬一福利费17360

五、固定资产的折旧费与修理费的核算

固定资产及其折旧：

固定资产是可供长期使用，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持

原有实物形态的资产，它是工业企业主要的劳动手段。如机器设备、厂房和运输

工具等。

企业生产经营用的固定资产价值则随着使用过程中的磨损逐渐转移到它所

生产的产品中去，构成产品价值的组成部分。固定资产折旧是指固定资产在使用

过程中，随着磨损而转移到产品价值中去的那部分价值。固定资产折旧一般是根

据企业固定资产原值和核定的折旧率按月计提的。

为了反映和监督固定资产的增减变动及累计折旧额，应设置“累计折旧”总

分类账户对其进行核算。“累计折旧”账户是“固定资产”账户的备抵调整账户，

它反映企业现有固定资产损耗的价值。

“固定资产”账户：固定资产账户是资产类账户；用来核算固定资产原始价

值的增减变动情况和结果的账户；其结构是：借方登记本期增加固定资产的原始

价值，贷方登记本期减少固定资产的原始价值，期末余额在借方，表示企业现有

的固定资产的原始价值。

“累计折旧”账户：累计折旧账户是资产类账户；用来核算企业固定资产的

累计损耗价值；其结构是：贷方登记本期固定资产磨损而提取的折旧额，借方登

记固定资产累计折旧的转销数，期末余额在贷方，表示企业现有的固定资产的累

计损耗价值。

固定资产与累计折旧账户的关系

固定资产累计折旧

本期地力口固本期减少固累计折旧本期固定

定资产的原定资产的原的转销数资产的折

始价值始价值旧额

企业现有固企业现有固

定资产的原定资产的累

始价值计损耗价值

的旬舌1

定资产净值

例：按照规定提取本月份固定资产折旧共计4800元.其中，生产车间用设备提取的折旧为3600元,

行政管理部门用设备提取的折旧为1200元。

分析：固定资产核算的一个重要特点是在调出和报废前保持其原值不变，因此，固定资产在计提折旧

费时不直接记入“固定资产”账户的贷方，而是在“累计折旧”账户的贷方进行核算。每月计提的固定资

产折旧费，应按固定资产使用部门借记有关费用账户，贷记“累计折旧”账户。其中，对生产用固定资产

提取的折旧额和生产车间管理部门使用的固定资产所提取的折旧额，借记“制造费用”账户；对于企业行

政管理部门使用的固定资产所提取的折旧额，借记“管理费用”账户。

该项经济业务发生后，应作如下会计分录：

借：制造费用3600

管理费用1200

贷：累计折旧4800

六、其他有关费用的核算

企业发生的与生产活动有关的其他费用项目繁多，其中一部分直接记入生产

费用，另一部分由不能记入生产费用，如水电费，其中由制造产品负担的水电费

需要记入生产成本，而则管理部门、销售部门负担的水电费则分别记入“管理费

用"和''销售费用”等，与水电费相似的还有租金、保险费、办公费、差旅费等。

例：以银行存款支付本月水电费200元，其中属于行政管理部门使用的水电费20元，属于综合生产

车间使用的水电费180元。

分析：200元水电费用银行存款支付，银行存款属于资产类，减少记贷方；分析同上行政管理部门使

用的水电费20元应记入“管理费用”账户借方；综合生产车间支付的180元水电费应记入“制造费用”

账户借方。

作会计分录如下：

借：制造费用180

管理费用20

贷：银行存款200

七、制造费用的归集与分配

制造费用的归集与分配程序

制造费用的内容：制造费用是用来反映间接生产费用的科目，通常核算由车

间一般消耗的材料、车间管理和技术人员的工资和福利费、车间固定资产的折旧

费和修理费、以及发生在车间范围内的其他各项费用，如水电费、办公费、保险

费、差旅费和租金等费用。

制造费用的分配：企业通常于期末将本期发生的制造费用按照一定的标准分

配转入有关产品“生产成本”明细账的借方。通常可供选择的分配标准主要有：

生产工人的工资、生产工人的工时和机器的工时等。

例：东方厂200X年12月份“制造费用”账户归集的制造费用总额为19411元。按A、B两种产品的

生产工人工资比例进行分配。（其中A产品工人工资为80000元，B产品工人工资为20000元）

步骤：首先计算分配率.

配=-总额=311

生产工人工资总额80000+20000

=0.19411

A产品应负担的制造费用=A产品生产工人工资总额X分配率

=80000X0.19411

=15528.80（元）

B产品应负担的制造费用=8产品生产工人工资总额X分配率

=20000X0.19411

=3882.20（元）

分配结果如下表所示。

表3.8制造费用分配表

产品名称生产工人工资（元）分配率分配金额（元）

A产品800000.1941115528.80

B产品200000.194113882.20

合计1000000.1941119411.00

根据分配结果，将制造费用从“制造费用”账户转至“生产成本”账户。

分析：将制造费用分配结转至生产成本，生产成本增加，属于成本类，在“生产成本”借方登记，制

造费用减少，属于成本类，在“制造费用”贷方登记。

会计分录如下：

借：生产成本一A产品15528.80

——B产品3882.20

贷：制造费用19411.00

八、完工产品成本的计算与结转

完工产品成本的计算：计算产品生产成本是把生产过程中发生的全部生产成

本，按一定的对象进行归集，然后在完工产品和在产品之间进行分摊，以计算出

完工产品的总成本和单位成本。在实际工作中需要编制完工产品成本计算单

（表）。

完工产品成本结转：产品完工以后，应及时验收入库，并将本月完工产品的

生产成本从“生产成本”账户转入“库存商品”账户。

第四节销售过程的核算

一、销售过程及主要核算账户

销售过程的核算内容：销售过程是工业企业生产经营过程的第三个阶段。主要经济业务

是：销售产品，以及因产品销售同客户发生的货款结算，依法计算交纳销售税金和支付广告

费等销售费用。

“主营业务收入”账户：主营业务收入是收入类账户；用来核算企业销售商品、提供劳

务而实现的营业收入；其结构是，贷方登记本期实现的销售收入，借方登记期末转入“本年

利润”账户的营业收入，结转后无余额。

“主营业务成本”账户：主营业务成本是费用类账户；用来核算销售过程中的主营业务

成本；其结构是，借方登记本期已销商品的生产成本，贷方登记期末转入“本年利润”账户

的已销商品的生产成本，结转后无余额。

“营业税金及附加”账户：营业税金及附加是费用类账户；用来核算本期营业活动中应

缴纳的各项流转税及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税和教育费附加等；其结构

是：借方登记本期应确认的营业税金及附加，贷方登记期末转入“本年利润”账户的营业税

金及附加，结转后无余额。

“销售费用”账户：销售费用是费用类账户，用来核算本期发生在销售过程中的各项费

用，包括销售人员的人工费、广告宣传费、展览费、专设销售机构经费等；其结构是，借方

登记本期发生的各项销售费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的销售费用，结转后无

余额。

二、销售过程的业务核算

主营业务收入的核算：企业应当及时对实现的主营业务收入进行核算，在确认主营业务

收入时，应当区分销货款中的收入与增值税，其中，增值税部分应当单独记入“应交税费”

科目(记入应交增值税明细科目的销项税额栏目)。

(1)销售商品、收回货款的核算

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

（2）销售商品、货款尚未收回的核算

借：应收账款——X公司

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

主营业务成本的核算：主营业务成本是指已销产品的生产成本，通常于期末

根据已销商品数量与单位成本确定销售成本，并由库存商品账户转入。

借：主营业务成本

贷：库存商品

营业税金及附加的核算：企业在销售过程中除了需要按规定确认价外税即应交增值税

外，还需要计算确认应交价内税，这些价内税主要包括营业税、消费税，以及按照流转税为

基础的城市维护建设税和教育费附加。

（1）以主营业务收入为基数计算的营业税或消费税的核算

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交营业税（或消费税）

（2）以流转税为基数计算的城市维护建设税和教育费附加的核算

应交城建税额=（本期应交增值税额+本期应交消费税额+本期应交营业税额）X

城建税税率

应交教育费附加二（本期应交增值税额+本期应交消费税额+本期应交营业税额）

义教育费附加率

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交城市维护建设税

（或应交教育费附加）

销售费用的核算：企业在销售过程中发生的广告宣传费等销售费用，在“销售费用账户

是核算”。

借：销售费用

贷：银行存款等

其他业务的核算：企业在销售过程中还会发生一些商品销售以外的业务，如

销售原材料、出租包装物等，也会产生相应的业务收入和业务成本，这些商品销

售以外的业务，称为其他业务，以与主营业务相区别。

当企业发生销售原材料等其他业务时，需要通过“其他业务收入”和“其他

业务成本”两个账户分别核算，通过将其他业务收入与其他业务成本相抵后，就

是其他业务利润。

（1）销售原材料的核算

借：银行存款等

贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

（2）结转销售原材料的成本

借：其他业务成本

贷：原材料

第五节财务成果的核算

一、财务成果核算的主要内容

财务成果概念：财务是指企业在一定时间内全部生产经营活动所获得的最终

成果,即利润。

财务成果的构成：企业的财务成果，由主营业务利润、其他业务利润、期间

费用、营业外收支净额以及所得税费用等项目所组成，具体地说，财务成果的形

成过程如下：

净利润=主营业务收入-主营业务成本-营业税金及附加

+其他业务收入-其他业务成本

-销售费用-管理费用-财务费用

+营业外收入-营业外支出

一所得税费用

财务成果的构成：企业实现的最终成果，需要按照有关法规及公司章程的规

定进行合理的分配。

二、财务成果形成的核算

“本年利润”账户：本年利润账户是所有者权益类账户；用来反映企业利润

的形成过程，计算企业财务成果的账户；其结构是：贷方登记由有关收入类账户

转入的本期各项收入，如主营业务收入、其他业务收入、营业外收入等，借方登

记由费用类账户转入的本期各项费用支出，如主营业务成本、营业税金及附加、

其他业务成本、管理费用和营业外支出等，期末贷方余额截止本期末本年度累计

实现的利润，如果期末余额在借方，则表示截止本期末累计发生的亏损。

本年椀

费用类账户收入类账户

截止本期截止本期

累计发生累计实现

的亏损的利润

财务费用的核算：财务费用是指企业由于使用资金而发生的相关费用，如银

行借款利息、银行手续费等，通常需要在“财务费用”账户中核算。

例：企业以银行存款102000元支付一笔到期的短期借款本金和利息，其中借款本金100000元，利息2000

兀。

借：短期借款100000

财务费用2000

贷：银行存款102000

营业外收支的核算：企业发生的与生产经营活动无关的收支项目，统称为营

业外收入项目，具体包括营业外收入和营业外支出两项。

■营业外收入主要包括：固定资产盘盈、固定资产处置净收益、罚款收入、

接收捐赠收入等。

■营业外支出主要包括：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、罚款支出、

捐赠支出、非常损失等。

例：企业以银行存款20000元支付一笔捐赠款。

借：营业外支出20000

贷：银行存款102000

例：企业收到10000元罚款，存入银行。

借：银行存款10000

贷：营业外收入102000

损益汇总：为了确定企业利润数额，需要将本期各损益类账户的金额全部转

入“本年利润”账户，在“本年利润”账户中计算企业当期实现的利润。结转时，

应当将各收入类账户转入“本年利润”的贷方，将各费用类账户转入“本年利润”

的借方。

例：收入类账户余额在贷方，所以从借方转入“本年利润”账户贷方，使收入