税法（第二版）课件：企业所得税法

企业所得税法

【引导案例】转移保险赔偿偷逃所得税案例一、基本案情2009年8月，因邻厂失火造成火灾，某市家俱厂加工车间及仓库被烧，造成存货损失20万元，该厂在报经税务等有关部门审批后，将这部分损失列为营业外支出，并于年末在税前扣除。2010年3月，地税稽查人员在对该企业的汇缴检查中，发现该企业为投保单位，于是决定做进一步审查。稽查人员了解到2009年末保险公司已就此损失向该厂赔偿了16万元，而查看“营业外支出”明细账却未有冲减额。后经仔细查账与询问，得知原企业收到保险赔偿费后，将其记入了“应付福利费”项目。另据检查，企业2009年自行调整后的应纳税所得额为10万元，已按25%的税率最终申报缴纳了企业所得税。该企业全年应缴纳的各项税额为28万元，其他地方各税的计算和缴纳均无错漏。【引导案例】二、定性分析《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第七条第五款规定：“在计算应纳税所得额时，对自然灾害或意外事故有赔偿的部分不得扣除”。该厂在收到保险赔偿后，不冲减营业外支出，而是转入“应付福利费”账户，是故意在账簿上少计应税收入，减少当期计税利润，造成少申报缴纳企业所得税40000元（160000×25%）。该行为违反了《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款的规定，已构成偷税，由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处以不缴或少缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款。同时，该企业所偷税额40000元占当年应纳税额320000元（280000＋40000）的比例为12.5%，已达到《刑法》第二百零一条规定（纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。）的逃税罪标准。三、处理建议根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款规定应依法向该企业追缴企业所得税40000元，并对所偷税款40000元处以1倍的罚款。鉴于企业已涉嫌构成偷税罪，建议移交司法机关追究其刑事责任。第一节企业所得税概述一、企业所得税的概念企业所得税是对我国境内企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得所征收的一种税收。它是国家参与企业利润分配的重要手段。二、企业所得税的特点（一）将企业划分为居民企业和非居民企业（二）征税对象为应纳税所得额（三）征税以量能负担为原则（四）实行按年计征、分期预缴的办法第二节企业所得税的纳税义务人、征税对象及税率一、纳税义务人企业所得税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税义务人。（一）居民企业（二）非居民企业第二节企业所得税的纳税义务人、征税对象及税率二、征税对象（一）居民企业的征税对象（二）非居民企业的征税对象（三）所得来源的确定第二节企业所得税的纳税义务人、征税对象及税率三、税率我国企业所得税实行比例税率。现行税率规定为：1.基本税率为25%。2.低税率为20%。3.两档优惠税率国家为了重点扶持和鼓励发展特定产业和企业，还规定了两档优惠税率。①符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。②国家重点扶持的高新技术企业，减按l5%的税率征收企业所得税。第三节应纳税所得额的确定企业所得税以企业的应纳税所得额为计税依据。基本公式为：应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损第三节应纳税所得额的确定一、收入总额企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得了的收入，具体有销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益，以及利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。第三节应纳税所得额的确定（一）一般收入的确认1.销售货物收入2.劳务收入3.财产转让收入4.股息、红利等权益性投资收益5.利息收入6.租金收入7.特许权使用费收入8.接受捐赠收入9.其他收入第三节应纳税所得额的确定（二）特殊收入的确认（三）处置资产收入的确认（四）相关收入实现的确认二、不征税收入和免税收入（一）不征税收入1.财政拨款2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金3.国务院规定的其他不征税收入（二）免税收入1.国债利息收入2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。4.符合条件的非营利组织的收入第三节应纳税所得额的确定三、准予扣除项目（一）准予扣除项目的原则（二）准予扣除项目的范围1.成本2.费用3.税金4.损失5.扣除的其他支出第三节应纳税所得额的确定（三）准予扣除项目的标准1.工资、薪金支出工资、薪金支出是企业每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。第三节应纳税所得额的确定2.职工福利费、工会经费、职工教育经费企业发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费按标准扣除，未超过标准的按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。（2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。（3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。第三节应纳税所得额的确定3.社会保险费【例7－1】天语广告公司2011实际支付工资总额200万元，发生职工福利费支出32万元，职工工会经费3万元、职工教育经费6万元，为职工支付商业保险费18万元。请计算职工福利费、工会经费、职工教育经费、职工保险费纳税调整金额。【答案】福利费扣除限额＝200×14%＝28（万元），调增利润总额＝32－28＝4（万元）。工会经费扣除限额＝200×2%＝4（万元），实际支出小于限额，据实扣除不作调整。职工教育经费＝200×2.5%＝5（万元），调增利润总额＝6－5＝1（万元），这1万可以结转以后纳税年度扣除。支付商业保险费，不得扣除，调增利润总额18万元。合计调增利润总额＝4＋1＋18＝23（万元）【小提示】在实务中，企业应纳税所得额的确定往往采用间接法，即在会计利润总额的基础上按照税法的扣除限额进行相应的调整，其公式为：应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额第三节应纳税所得额的确定4.利息费用企业在生产、经营活动中发生的利息费用，按下列规定扣除。（1）非金融企业向金融机构借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发生债券的利息支出可据实扣除。（2）非金融企业向非金融机构借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。第三节应纳税所得额的确定【例7－2】某公司2011年度实现会计利润总额60万元，“财务费用”账户中列支有两笔利息费用：向银行借入生产用资金100万元，借用期限6个月，支付借款利息3万元；经过批准向本企业职工借入生产用资金50万元，借用期限10个月，支付借款利息3.5万元。请计算该公司2008年度的应纳税所得额。【答案】同期银行利率＝（3×2）÷100＝6%可以税前扣除的职工借款利息＝50×6%÷12×10＝2.5（万元）超标准＝3.5－2.5＝1（万元）应纳税所得额＝60＋1＝61（万元）第三节应纳税所得额的确定5.借款费用【例7－3】某企业2011年1月1日向银行借入资金100万元用于厂房扩建，当年支付全年利息6万元。该厂房于2011年8月31日达到预定可使用状态并交付使用，2011年9月30日完成竣工结算。请计算当年税前可扣除的利息费用。【答案】固定资产购建期间发生的合理的利息费用应予以资本化，交付使用后发生的利息费用，可在发生当期作为财务费用扣除。税前可扣除的利息费用＝6×4÷12＝2（万元）第三节应纳税所得额的确定6.汇兑损失7.业务招待费企业发生的与其生产、经营业务有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。即业务招待费按照上述两个限额孰低的原则来进行扣除。第三节应纳税所得额的确定【例7－4】某公司2011年实现销售收入2000万元，视同销售收入300万元，出租房屋收入100万元，当年业务招待费支出60万元。请计算税前可以扣除的业务招待费。【答案】业务招待费扣除为双限额，两者孰低则为限额：发生额的60%＝60×60%＝36（万元）＞当年销售收入的5‰＝（2000＋300＋100）×5‰＝12（万元）则税前可以扣除的业务招待费＝12（万元）调增利润总额＝60－12＝48（万元）第三节应纳税所得额的确定8.广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。第三节应纳税所得额的确定【例7－5】某塑钢门窗制造企业2011年销售货物收入2000万元，提供安装劳务收入600万元，转让技术使用权收入300万元，广告费支出500万元，业务宣传费60万元，请计算税前可以扣除的广告费和业务招待费。【答案】广告费和业务宣传费扣除标准＝（2000＋600＋300）×15%＝435万元广告费和业务宣传费实际发生额＝500＋60＝560万元，超标准560－435＝125（万元）则税前可以扣除的广告费和业务宣传费＝435（万元），超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。第三节应纳税所得额的确定9.环境保护专项资金10.保险费11.租赁费【例7－6】泰华贸易公司2011年5月1日，以经营租赁方式租入固定资产使用，租期1年，按独立纳税人交易原则支付租金6万元；6月1日以融资租赁方式租入机器设备一台，租期2年，当年支付租金10万元。计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用。【答案】计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用＝6÷12×8＝4（万元）第三节应纳税所得额的确定12.劳动保护费13.公益性捐赠支出【例7－7】金泰公司2011年度利润总额为60万元，未调整捐赠前的应纳税所得额为68万元。当年“营业外支出”账户中列支了通过当地教育部门向农村义务教育的捐赠10万元，直接向市儿童福利院捐赠6万元。该企业所得税税率为25%。请计算该企业2009年应缴纳的企业所得税。【答案】公益捐赠的扣除限额＝利润总额×12%＝60×12%＝7.2（万元），实际公益性捐赠为10万元，税前准予扣除的公益捐赠＝7.2万元，调增利润总额＝10－7.2＝2.8（万元），直接捐赠不得扣除，调增利润总额6万元。应纳企业所得税＝（68＋2.8＋6）×25%＝19.2（万元）第三节应纳税所得额的确定14.有关资产的费用15.总机构分摊的费用16.资产损失17.手续费及佣金支出18.其他项目第三节应纳税所得额的确定四、不得扣除的项目五、亏损弥补税法规定，企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。第三节应纳税所得额的确定【例7－8】某企业2002至2008年获利如下，请计算企业7年共纳所得税（不考虑税率的变化，历年统一为25%）。年度02030405060708获利情况－150－30207040－1055【答案】02年亏损150万，逐年弥补，在第5年也就是07年时，仍有亏损20万无法弥补，因为弥补期结束，所以不再弥补；03年亏损30万，后延弥补5年，第5年是08年，08年的盈利55万弥补03年的亏损30万，仍盈利25万，25万可以弥补07年亏损10万，这样，08年弥补亏损后仍有盈利15万。则08年应纳企业所得税＝15×25%＝3.75万元。第四节资产的税务处理一、固定资产的税务处理（一）固定资产计税基础（二）固定资产折旧的范围（三）固定资产折旧的计提方法（四）固定资产折旧的计提年限二、生物资产的税务处理（一）生物资产的计税基础（二）生物资产的折旧方法和折旧年限三、无形资产的税务处理（一）无形资产的计税基础（二）无形资产摊销的范围（三）无形资产的摊销方法及年限第四节资产的税务处理四、长期待摊费用的税务处理五、存货的税务处理（一）存货的计税基础（二）存货的成本计算方法六、投资资产的税务处理（一）投资资产的成本（二）投资资产成本的扣除方法七、税法规定与会计规定差异的处理第五节企业所得税应纳税额的计算一、居民企业应纳税额的计算按照企业所得税法的规定，居民企业应纳税额等于应纳税所得额乘以适用税率，基本计算公式为：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额（一）直接计算法应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除金额－弥补亏损（二）间接计算法应纳税所得额＝会计利润总额±纳税调整项目金额第五节企业所得税应纳税额的计算【例7－9】天瑞公司为居民企业，2011年经营业务如下：（1）取得销售收入3000万元，其他业务收入1000万元。（2）销售成本1500万元，其他业务支出600万元。（3）发生销售费用800万元（其中广告费650万元）；管理费用500万元（其中业务招待费60万元）；财务费用70万元。（4）销售税金180万元（含增值税130万元）。（5）营业外收入110万元，营业外支出90万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款80万元，支付税收滞纳金6万元）。（6）计入成本、费用中的实发工资总额160万元、拨缴职工工会经费4万元、支出职工福利费和职工教育经费30万元。要求：计算该企业2009年度实际应纳的企业所得税。第五节企业所得税应纳税额的计算（1）会计利润总额＝3000＋1000＋110－1500－600－800－500－70

－50－90＝500（万元）（2）广告费和业务宣传费调增所得额＝650－（3000＋1000）×15%＝650－600＝50（万元）（3）业务招待费调增所得额＝15－15×60%＝15－9＝6（万元）（3000＋1000）×5‰＝20（万元）>15×60%＝9（万元）（4）捐赠支出应调增所得额＝80－500×12%＝20（万元）（5）税收滞纳金6万元不得扣除，应调增所得额6万元（6）“三费”应调增所得额＝4＋30－160×18.5%＝4.4（万元）（7）应纳税所得额＝500＋50＋6＋20＋6＋4.4＝586.4（万元）（8）2009年应缴企业所得税＝586.4×25%＝146.6（万元）第五节企业所得税应纳税额的计算二、境外所得抵扣税额的计算（一）税额抵免的范围（二）税额抵免的扣除规定1.已在境外缴纳的所得税税额2.抵免限额第五节企业所得税应纳税额的计算【例7－10】某企业2011年度境内应纳税所得额为200万元，适用25%的企业所得税税率。另外，该企业分别在A、B两国设有分支机构（我国与A、B两国已经缔结避免双重征税协定），在A国分支机构的应纳税所得额为60万元，A国企业所得税税率为20%；在B国的分支机构的应纳税所得额为50万元，B国企业所得税税率为30%。假设该企业在A、B两国所得按我国税法计算的应纳税所得额和按A、B两国税法计算的应纳税所得额一致，两个分支机构在A、B两国分别缴纳了12万元和15万元的企业所得税。请计算该企业汇总时在我国应缴纳的企业所得税税额。第五节企业所得税应纳税额的计算【答案】（1）该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额。应纳税额＝（200＋60＋50））×25%＝77.5（万元）（2）A、B两国的扣除限额。A国扣除限额＝77.5×[60÷（200＋60＋50））]＝15（万元）；或者60×25%＝15（万元）B国扣除限额＝77.5×[50÷（200＋60＋50）]＝12.5（万元）；或者50×25%＝12.5（万元）在A国缴纳的所得税为12万元，低于扣除限额15万元，可全额扣除。在B国缴纳的所得税为15万元，高于扣除限额12.5万元，其超过扣除限额的部分2.5万元当年不能扣除。（3）汇总时在我国应缴纳的所得税＝77.5－12－12.5＝53（万元）第五节企业所得税应纳税额的计算三、居民企业核定征收应纳税额的计算（一）核定征收企业所得税的范围（二）核定应税所得率征收计算其应纳所得税额计算分两步：1.计算应纳税所得额，公式如下：应纳税所得额＝收入总额×应税所得率或：应纳税所得额＝成本（费用）支出额÷（1－应税所得率）×应税所得率2.计算应纳所得税额，公式如下应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率第五节企业所得税应纳税额的计算【例7－11】2011年某居民企业向主管税务机关申报收入总额120万元，成本费用支出总额127.5万元，全年亏损7.5万元，经税务机关检查，成本费用支出核算准确，但收入总额不能确定。税务机关对该企业采取核定征税办法，应税所得率为25%。请计算2009年度该企业应缴纳企业所得税。【答案】应纳所得税额＝127.5