2023年盐边县注册会计师考试《会计》深度预测试卷含解析

2023年盐边县注册会计师考试《会计》深度预测试卷第1题：单选题(本题1分)下列各项中，体现实质重于形式这一会计信息质量要求的是（）。A.确认预计负债B.对存货计提跌价准备C.对外公布财务报表时提供可比信息D.合同中具有重大融资成分以商品现销价为基础确认收入第2题：单选题(本题1分)甲公司2×20年实现营业收入1000万元，利润总额为400万元，当年广告费用实际发生额200万元，税法规定每年广告费用的应税支出不得超过当年营业收入的15%，超过标准的部分可予以后年度税前抵扣。甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%，当年行政性罚款支出为10万元，当年购入的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产截至年末增值了10万元，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化。假定甲公司未来期间会产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异，不考虑其他因素，则甲公司2×20年应确认的所得税费用为（）万元。A.102.5B.100C.115D.112.5第3题：单选题(本题1分)下列各项关于合营安排会计处理的表述中，正确的是（）。A.合营方自共同经营购买不构成业务的资产的，在将该资产出售给第三方前应仅确认该交易产生损益中归属于共同经营其他参与方的部分B.共同经营的合营方应按约定的份额比例享有共同经营产生的净资产C.共同经营的合营方对共同经营的投资应按摊余成本计量D.合营方应对持有的合营企业投资采用成本法核算第4题：单选题(本题1分)政府为提供给市民更好的公共交通服务，对于当地的公交公司给予一定的票价补贴，根据规定，财政部门按照企业的每辆车给予财政补贴款，每辆车每年1600万元，分别于每个季度初分次平均支付。该地公交公司每辆车每季度初应做的会计处理为（）。A.借：银行存款1600贷：资本公积1600B.借：银行存款400贷：其他收益400C.借：银行存款400贷：合同负债400D.借：银行存款400贷：递延收益400第5题：单选题(本题1分)下列关于各项负债流动性划分的表述，正确的是（）。A.企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，一般应当归类为流动负债B.企业因分期付款购买商品确认的长期应付款，应在非流动负债中列报C.企业发行的可转换公司债券，如果权益部分将在第二年行权，那么负债部分本年末应在流动负债中列报D.对于增值税待抵扣金额，根据其流动性，在资产负债表中的“应交税费”项目或“其他流动负债”项目列示第6题：单选题(本题1分)甲公司记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2×19年6月2日，甲公司对外出口一批商品，价款1000万美元，款项尚未收到，当日的即期汇率为1美元=6.83元人民币。2×19年6月30日的即期汇率为6.76元人民币。不考虑相关税费等其他因素，甲公司6月份因为该项销售形成的应收款项而确认的汇兑收益为（）万元人民币。A.-70B.70C.-81.9D.81.9第7题：单选题(本题1分)2×21年1月1日，甲公司以5100万元银行存款作为对价购入乙公司当日发行的一项一般公司债券，期限为4年，面值为5000万元，票面年利率为4%，每年年末付息到期一次还本。甲公司购入该项债券投资后，拟长期持有，按期收取利息、到期收回本金，但如果未来市场利率大幅变动时，甲公司不排除将该项债券投资出售以实现收益最大化的可能性。不考虑其他因素，则甲公司应将该项金融资产划分为（）。A.以摊余成本计量的金融资产B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.其他应收款第8题：单选题(本题1分)甲公司2×20年以前按销售额的1%预提产品质量保证费用。董事会决定该公司自2×20年度开始改按销售额的10%预提产品质量保证费用。假定以上事项均具有重大影响，且每年按销售额的1%预提的产品质量保证费用与实际发生的产品质量保证费用大致相符。甲公司在2×21年年度财务报告中对上述事项正确的会计处理方法是（）。A.作为会计估计变更予以调整，并在会计报表附注中披露B.作为会计政策变更予以调整，并在会计报表附注中披露C.作为前期差错更正采用追溯重述法进行调整，并在会计报表附注中披露D.不作为会计政策变更、会计估计变更或前期差错更正调整，不在会计报表附注中披露第9题：单选题(本题1分)甲公司为一农产品加工企业，2×18年5月从农民手中收购一批农产品500万元，采购途中发生的仓储费5万元，适用的增值税抵扣率为10%。甲公司预计将此农产品专门委托乙公司加工为B产品，预计将继续支付加工费100万元，预计发生运输费用5万元。2×18年末，发现B产品市场价格发生大幅度下跌，预计售价只有产品成本的60%，假定不存在预计销售费用，不考虑其他因素。甲公司期末应做的处理为（）。A.应计提存货跌价准备224万元B.应计提存货跌价准备219万元C.应计提预计负债224万元D.应计提预计负债455万元第10题：单选题(本题1分)下列各项中，不属于与重组有关直接支出的是（）。A.因辞退员工支付的自愿遣散费B.因辞退员工支付的强制遣散费C.因撤销厂房租赁合同支付违约金D.将职工从拟关闭的工厂转入继续使用的工厂发生的费用第11题：单选题(本题1分)2×20年1月1日，甲公司的母公司（乙公司）将其持有的800万股甲公司普通股，以每股8元的价格转让给甲公司的8名高管人员；当日，甲公司的该8名高管人员向乙公司支付了6400万元，办理完成过户登记手续，甲公司当日股票的市场价格为每股10元。根据股份转让协议约定，甲公司的该8名高管人员自2×20年1月1日起需在甲公司服务满3年，否则乙公司将以每股8元的价格向该8名高管人员回购其股票。2×20年12月31日，甲公司股票的市场价格为每股12元。截至2×20年12月31日，甲公司8名高管人员均未离职，预计未来3年内也不会有人离职。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2×20年度对上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（）。A.因甲公司不承担结算义务，无需进行会计处理B.甲公司对乙公司转让股份给予其高管人员，应按权益结算的股份支付进行会计处理C.甲公司应按2×20年12月31日的股票市场价格确认相关股份支付费用和应付职工薪酬D.甲公司应于2×20年11月1日一次性确认全部的股权激励费用，无需在等待期内分期确认第12题：单选题(本题1分).20×1年1月1日，甲公司取得F公司40%的股权，能够对F公司施加重大影响。当年9月份甲公司出售给F公司一批存货，售价为700万元，成本为400万元，F公司取得后作为固定资产管理并立即投入使用，采用直线法计提折旧，预计净残值为0，预计使用年限为10年。20×1年12月31日，该投资的账面价值为1200万元。F公司在20×2年发生净亏损4000万元。甲公司账上有应收F公司长期应收款300万元（实质上构成对F公司的净投资），同时，根据投资合同的约定，甲公司需要承担F公司额外损失的弥补义务50万元且符合预计负债的确认条件。假定取得投资时被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。甲公司20×2年度应确认的投资损益为（）。A.－1588万元B.－1200万元C.－1500万元D.－1550万元第13题：单选题(本题1分)2021年1月1日，甲公司为建造大型设备向银行借入一笔专门借款3000万元，借款期限为3年，年利率为6％（等于实际利率）。甲公司于2021年3月1日开始施工建设，当日，甲公司按合同约定预付工程款1100万元，4月1日和8月1日，甲公司分别支付工程物资款和工程进度款800万元、600万元。2021年9月1日因生产用料未及时供应停工，于2021年11月22日恢复建设。至2021年末，该项工程尚未完工。假设甲公司不存在其他借款，闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0．4％。则下列说法中，正确的是（）。A.甲公司因生产用料未及时供应停工应该暂停资本化B.2021年借款费用资本化期间为2021年1月1日至2021年12月31日C.2021年甲公司因建设该办公楼而需要资本化的利息为114．8万元D.2021年甲公司因建设该办公楼而需要费用化的利息为15万元第14题：单选题(本题1分)甲公司为啤酒生产企业，为答谢长年经销其产品的代理商，经董事会批准，2×16年为过去3年达到一定销量的代理商每家免费配备一台冰箱。按照甲公司与代理商的约定，冰箱的所有权归甲公司，在预计使用寿命内免费提供给代理商使用。甲公司不会收回，亦不会转作他用。甲公司共向代理商提供冰箱500台，每台价值1万元，冰箱的预计使用寿命为5年，预计净残值为零。甲公司对本公司使用的同类固定资产采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司免费提供给代理商使用冰箱会计处理的表述中，正确的是（）。A.将冰箱的购置成本作为2×16年销售费用计入当期利润表B.因无法控制冰箱的实物及其使用，将冰箱的购置成本确认为无形资产并分5年摊销C.将冰箱的购置成本作为过去3年的销售费用，追溯调整以前年度损益D.作为本公司固定资产，按照年限平均法在预计使用年限内分期计提折旧第15题：单选题(本题1分)2×19年4月5日，某事业单位根据经过批准的部门预算和用款计划，向同级财政部门申请支付第一季度水费10万元。4月18日，财政部门经审核后，以财政直接支付方式向自来水公司支付了该单位的水费10万元。4月23日，该事业单位收到了“财政直接支付入账通知书”。该单位正确的会计处理是（）。A.在财务会计中确认事业支出10万元B.在财务会计中确认财政拨款预算收入10万元C.在预算会计中确认单位管理费用10万元D.在预算会计中确认财政拨款预算收入10万元第16题：单选题(本题1分)下列取得存货的处理中，正确的是（）。A.具有商业实质的非货币性资产交换取得的存货应该以其公允价值入账B.债务重组取得的存货应以放弃债权的公允价值以及使该资产达到当前位置和状态所发生的可直接归属该资产的其他成本入账C.接受投资者投入的存货应该以合同规定的价值入账D.盘盈的存货应该以取得时的成本入账第17题：单选题(本题1分)甲公司2×21年度实现净利润2000万元。其他有关资料如下：本期计提存货跌价准备80万元，未确认融资费用本期摊销额为40万元，处置固定资产损失为5万元，经营性应收项目增加45万元，递延所得税负债增加25万元，无形资产摊销为10万元。假定不存在其他调整经营活动现金流量的项目，则甲公司2×21年度经营活动产生的现金流量净额为（）万元。A.2105B.2115C.2080D.2120第18题：单选题(本题1分)下列各项资产中，计提的减值准备在持有期间可以转回的是（）。A.使用权资产B.长期应收款C.商誉D.开发支出第19题：单选题(本题1分)A公司为一家篮球俱乐部，2021年1月1日与B公司签订合同，约定B公司有权在未来两年内在其生产的水杯上使用A公司球队的图标，A公司共收取固定使用费840万元，以及按照B公司当年销售额的10%计算提成。B公司预期A公司会继续参加当地联赛，并取得优异成绩。B公司2021年实现销售收入400万元。假定不考虑其他因素，A公司2021年应确认收入的金额为（）万元。A.460B.0C.410D.840第20题：单选题(本题1分)20×9年1月1日，甲公司与乙公司签订租赁合同，将其一栋物业租赁给乙公司作为商场使用。根据合同约定，物业的租金为每月50万元，于每季末支付，租赁期为5年，自合同签订日开始算起，租赁期首3个月为免租期，乙公司免予支付租金，如果乙公司每年的营业收入超过10亿元，乙公司应向甲公司支付经营分享收入100万元。乙公司20×9年度实现营业收入12亿元。甲公司认定上述租赁为经营租赁。不考虑增值税及其他因素，上述交易对甲公司20×9年度营业利润的影响金额是（）。A.570万元B.600万元C.700万元D.670万元第21题：多选题(本题2分)下列关于估值技术的方法的表述中，正确的有（）。A.估值技术通常包括市场法、收益法和成本法B.企业只能采用一种估值技术用于估计相关资产或负债的公允价值C.相关资产存在活跃市场公开报价的，应优先采用市场法D.无论何种情况下，三种估值方法均不需要考虑优先使用何种估值方法第22题：多选题(本题2分)下列情况中，企业应选择人民币作为记账本位币的有（）。A.甲公司系国内外贸自营出口企业，超过80%的营业收入来自向美国的出口，其商品销售价格主要受美元的影响，以美元计价；其人工成本、原材料以及相应的厂房设施、机器设备等80%在国外采购并以美元计价B.乙公司的人工成本、原材料以及相应的厂房设施、机器设备等100%在国内采购并以人民币计价，乙公司取得美元营业收入在汇回国内时直接兑换为人民币存款，且该企业对美元波动产生的外币风险进行了套期保值C.丙公司的原材料全部来自欧盟，主要加工技术、机器设备及主要技术人员均由欧盟方面提供，生产的产品面向国内出售。假定为满足采购原材料所需欧元的需要，该公司向欧盟某银行借款10亿欧元，期限为20年，该借款是丙公司当期流动资金净额的4倍。由于原材料采购以欧元结算，企业经营所需要的营运资金即融资获得的资金也使用欧元D.丁公司80%的经营收入及其原材料购买都以人民币计价并结算第23题：多选题(本题2分)甲公司下列经济业务中，不应作为主要责任人的有（）A.甲公司从X航空公司购买折扣机票，对外销售时，可自行决定售价，但未出售机票不能退回X航空公司B.甲公司从X航空公司购买折扣机票，对外销售时，X航空公司决定机票售价，未出售机票由X航空公司收回C.甲公司运营一购物网站，由零售商负责商品定价、发货及售后服务等，甲公司仅收取一定手续费用D.甲公司经营的商场中设立有M品牌服装专柜，M品牌服装经销商自行决定商品定价、销售等情况，按年支付商场经营费用，甲公司无权干预M专柜的经营活动第24题：多选题(本题2分)下列各项中，属于在以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益有（）。A.外币财务报表折算差额B.分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动C.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因企业自身信用风险变动引起的公允价值变动D.分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产信用减值准备第25题：多选题(本题2分)2×20年甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）以200万元购买结构性存款，该结构性存款与黄金价格挂钩，预计收益率为6%；（2）买入大豆期货合约，拟在到期前进行平仓；（3）以600万元购买乙上市公司发行的可转换公司债券；（4）以500万元认购合伙企业10%的份额，担任有限合伙人，合伙协议约定合同期限五年。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司持有的金融资产，会计处理的表述中正确的有（）。A.将持有的结构性存款分类为以摊余成本计量的金融资产B.将持有的期货合约分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产C.将持有的可转换公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.将持有的合伙企业份额指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产第26题：多选题(本题2分)甲公司2×19年发生的下列交易或事项应采用未来适用法进行会计处理的有（）。A.2×19年年末发现以前年度的不重要会计差错并予以更正B.从2×19年1月1日起，无形资产的摊销方法由直线法变更为产量法C.从2×19年1月1日起，投资性房地产公允价值计量中使用的估值技术由市场法变更为收益法D.从2×19年1月1日起，将存货的发出计价方法由移动加权平均法变更为月末一次加权平均法第27题：多选题(本题2分)甲公司有关无形资产业务如下：（1）2×19年1月1日购入一项无形资产，价款810万元，另发生相关税费90万元。甲公司估计该无形资产使用年限为6年，预计残值为零。（2）2×20年12月31日，由于与该无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使其发生减值，甲公司估计可收回金额为375万元。计提减值准备后原预计使用年限不变。（3）假定该企业按年进行无形资产摊销。不考虑其他因素，下列有关无形资产2×19年1月1日至2×21年12月31日表述正确的有（）。A.2×19年1月1日购入一项无形资产的成本为900万元B.2×19年12月31日无形资产的累计摊销额为150万元C.2×20年12月31日计提无形资产减值准备为225万元D.2×21年无形资产摊销额为93.75万元第28题：多选题(本题2分)甲公司以人民币为记账本位币，2×17年发生的有关外币交易或事项如下：（1）外币美元资本投入，合同约定的折算汇率与投入美元资本当日的即期汇率不同；（2）支付应付美元货款，支付当日的即期汇率与应付美元货款的账面汇率不同；（3）年末折算汇率与交易发生时或账面汇率不同。不考虑应予资本化的金额及其他因素，下列各项关于甲公司2×17年上述外币交易或事项会计处理的表述中，正确的有（）。A.偿还美元账款时按偿还当日的即期汇率折算为人民币记账B.收到外币美元资本投入时按合同约定的折算汇率折算的人民币记账C.外币美元资本于年末按年末汇率折算的人民币金额调整其账面价值D.各外币货币性项目按年末汇率折算的人民币金额与其账面人民币金额的差额计入当期损益第29题：多选题(本题2分)下列各项中，不应作为合同履约成本确认为合同资产的有（）。A.为取得合同发生但预期能够收回的增量成本B.为组织和管理企业生产经营发生的但非由客户承担的管理费用C.无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的支出D.为履行合同发生的非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用第30题：多选题(本题2分)关于投资方持股比例增加但仍采用权益法核算，初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额比较所产生的商誉或负商誉，下列说法中正确的有（）。A.原股权投资为正商誉，新增股权仍为正商誉的，不调整长期股权投资的投资成本B.原股权投资为负商誉，新增股权仍为负商誉的，增资日应按照新增股权确认的负商誉的金额确认营业外收入C.原股权投资为正商誉，新增投资为负商誉的，增资日应按照新增股权确认的负商誉的金额确认营业外收入D.调整新增投资成本时，应当综合考虑与原持有投资和追加投资相关的商誉或计入损益的金额第31题：多选题(本题2分)甲公司为房地产开发企业，下列各项具有商业实质的资产交换交易中，甲公司应当适用《企业会计准则第7号--非货币性资产交换》的规定进行会计处理的有（）。A.甲公司以其持有的乙公司5%股权换取丙公司的一块土地B.甲公司以其持有的一项专利权换取戊公司的十台机器设备C.甲公司以其一套用于经营出租的公寓换取丁公司10万股股票（具有重大影响）D.甲公司以其一栋已开发完成的商品房换取己公司的一块土地第32题：多选题(本题2分)关于固定资产后续支出的说法，正确的有（）。A.固定资产大修理费用，由于不符合固定资产的两个特征，应采取摊销或预提方式处理B.固定资产日常修理费用，通常不得采取摊销或预提方式处理C.若将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本，应当终止确认能单独计量的被替换部分的账面价值D.固定资产后续支出应当区分资本化支出和费用化支出第33题：多选题(本题2分)下列有关投资性房地产后续支出的表述中，正确的有（）。A.与投资性房地产有关的满足资本化条件的支出，应当计入投资性房地产成本B.投资性房地产改扩建后继续用于出租，改扩建期间资本化支出计入“在建工程”科目C.投资性房地产改扩建期间不计提折旧或摊销D.投资性房地产日常维修费用通常计入其他业务成本第34题：多选题(本题2分)非上市公司购买上市公司股权实现间接上市的，交易发生时，上市公司未持有任何资产、负债或仅持有现金、交易性金融资产等不构成业务的资产或负债的，上市公司在编制合并财务报表时，下列会计处理正确的有（）。A.购买企业应按照权益性交易的原则进行处理B.企业合并成本与取得的上市公司可辨认净资产公允价值份额的差额不得确认商誉C.企业合并成本与取得的上市公司可辨认净资产公允价值份额的差额不得确认当期损益D.企业合并成本与取得的上市公司可辨认净资产公允价值份额的差额应当确认为商誉或计入当期损益第35题：多选题(本题2分)根据企业会计准则的规定，符合资本化条件的资产在购建或生产的过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。下列各项中，属于资产购建或生产非正常中断的有（）。A.因劳资纠纷导致工程停工B.因资金周转困难导致工程停工C.因发生安全事故被相关部门责令停工D.因工程用料未能及时供应导致工程停工第36题：解析题(本题10分)甲公司由A.B.C三个资产组组成，这三个资产组的经营活动由甲公司负责运作。2×19年12月31日，公司经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为400万元，能够按照各资产组账面价值的比例进行合理分摊，A.B.C三个资产组和总部资产的使用寿命均为10年。减值测试时，A.B.C三个资产组的账面价值分别为640万元、320万元和640万元。甲公司计算得出A资产组的可收回金额为840万元，B资产组的可收回金额为320万元，C资产组的可收回金额为760万元。要求：计算A.B.C三个资产组和总部资产应计提的减值准备金额。（答案中的金额单位用万元表示）第37题：解析题(本题10分)甲公司为境内上市公司。2×16年度，甲公司经注册会计师审计前的净利润为35000万元，其2×16年度财务报表于2×17年4月25日经董事会批准对外报出。注册会计师在对甲公司2×16年度财务报表进行审计时，对下列有关交易或事项的会计处理提出质疑：2×16年6月20日，甲公司与丁公司签订售后租回协议，将其使用的一栋办公楼出售给丁公司，出售价格为12500万元，款项已经收存银行。根据协议的约定，甲公司于2×16年7月1日起向丁公司租赁该办公楼，租赁期限5年，每半年支付租赁费用250万元。该办公楼的原价为8500万元，2×16年7月1日的公允价值为11000万元，截至2×16年7月1日该办公楼已提折旧1700万元，预计该办公楼尚可使用40年。该办公楼所在地段市场价值确定的租赁费用为每年180万元。2×16年，甲公司的会计处理如下：借：固定资产清理6800累计折旧1700贷：固定资产8500借：银行存款12500贷：固定资产清理12500借：固定资产清理5700贷：资产处置损益5700借：管理费用250贷：银行存款250要求：对注册会计师质疑的交易或事项。分别判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由，对不正确的会计处理，编制更正的会计分录（无需通过“以前年度损益调整”或“利润分配——未分配利润”科目，直接使用相关会计科目，也无需编制提取盈余公积、结转利润分配的会计分录）第38题：解析题(本题10分)甲公司于2×21年1月1日与乙公司签订一项设备租赁合同，自乙公司租入一项大型生产用机器设备。具体情况如下：

（1）租赁协议约定，甲公司每年末向乙公司支付租金800万元，租赁期为3年（2×21年1月1日至2×23年12月31日）。租赁期满后，该设备返还给乙公司。同时约定，2×21年甲公司应按该设备所生产的产品年销售收入的1%向乙公司支付经营分享收入。

（2）甲公司为取得该租赁合同发生租赁中介佣金4万元，谈判人员差旅费1万元，以及其他相关税费2万元，上述费用均用银行存款支付。乙公司发生可归属于租赁项目的手续费、佣金5万元。

（3）乙公司该设备在出租前作为固定资产核算，原价6600万元，至租赁期开始日已计提折旧4800万元，预计尚可使用年限为4年（该设备全新时总的使用寿命为6年），公允价值为2020.04万元。甲公司取得后采用直线法计提折旧。

（4）租赁内含利率为9%。已知（P/A，9%，3）＝2.5313。

（5）2×21年，甲公司因该设备生产的产品确认销售收入3000万元。假定当年所生产的产品已全部对外销售。其他资料：假定不存在其他支付或担保的影响。（计算结果保留两位小数）

（1）计算甲公司使用权资产和租赁负债的初始计量金额，并编制租赁期开始日的相关分录。

（2）分析说明甲公司使用权资产的折旧年限，以及支付给乙公司的额外分享收入的处理原则，并编制2×21年末与租赁相关的会计分录。

（3）判断乙公司该项租赁的性质，并简要说明理由。

（4）计算乙公司2×21年租赁期开始日应确认的租赁投资净额，并编制乙公司2×21年与租赁相关的会计分录。第39题：解析题(本题10分)甲公司为一家国内注册的上市公司，已知甲公司在2×21年年初的其他权益工具、资本公积、其他综合收益科目均无余额。2×21年至2×22年发生的相关业务如下：

（1）2×21年1月1日，甲公司按面值发行200万份分期付息、到期一次还本的可转换公司债券，每份面值为100元，另支付发行费用400万元，实际募集资金已存入银行专户。根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，票面年利率为6%；债券利息自发行之日起每年年末支付一次，发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价为每股10元。发行时二级市场上与之类似的不附带转换权的债券市场利率为8%。甲公司将发行的可转换公司债券的负债成分划分为以摊余成本计量的金融负债；甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款。已知：（P/F，8%，3）＝0.7938，（P/A，8%，3）＝2.5771。

（2）2×21年1月1日，甲公司向其20名管理人员每人授予20万份股票期权，这些职员从2×21年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以4元每股的价格购买20万股甲公司股票，从而获益。甲公司估计该期权在授予日的公允价值为每份15元。2×21年年末，有2名职员离开甲公司，甲公司估计剩余等待期内还将有2名职员离开。

（3）2×21年12月1日，甲公司预计需要在2×22年1月份购买10吨A材料，当日A材料的现货价格为每吨50万元，甲公司对于此价格较为满意。但预测2×22年1月份A材料价格可能上涨，为了避免预期交易中与A材料有关的现金流量变动风险，甲公司于2×21年12月1日与某金融机构签订了一项商品期货合同，且将其指定为对该预期交易的套期工具。商品期货合同的标的资产与被套期预期购买商品在数量、质次、价格变动和产地等方面相同，并且商品期货合同的结算和预期商品交易日均为2×22年1月31日。2×21年12月1日，商品期货合同的公允价值为0。2×21年12月31日，商品期货合同的公允价值上涨了20万元，A材料的预期购买价格上升了2万元/吨。2×22年1月31日，商品期货合同的公允价值上涨了10万元，A材料的购买价格上升了1万元/吨。当日，甲公司购买原料，货款以银行存款支付，并于当日结算了商品期货合同。假定甲公司该套期符合套期有效性的条件。不考虑商品销售相关的增值税及其他因素，且商品期货合约自套期开始的累计利得或损失与被套期项目自套期开始因原料价格变动引起未来现金流量现值的累计变动额一致。不考虑期货市场每日无负债结算制度的影响。

（4）甲公司于2×21年1月1日支付价款1030万元（含已宣告但尚未发放的现金股利30万元）取得一项股权投资，另支付交易费用5万元，甲公司将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×21年2月1日，甲公司收到该股权投资相关的现金股利30万元。2×21年12月31日，该项股权投资的公允价值为1050万元。

（5）2×21年4月1日，甲公司接受控股股东捐赠300万元。其他资料：假设不考虑增值税、所得税等其他因素。

（1）根据资料

（1），分别计算可转换公司债券负债成分和权益成分入账价值，并编制2×21年发行可转换公司债券的相关分录；

（2）根据资料

（2），计算甲公司因该项股份支付应确认成本费用的金额，并编制2×21年12月31日甲公司与股份支付有关的会计分录。

（3）根据资料

（3），编制甲公司2×21年及2×22年与套期业务相关的会计分录。

（4）根据资料

（4），编制甲公司2×21年与该投资相关的会计分录。

（5）根据资料

（1）～

（5），分别计算其他权益工具、资本公积、其他综合收益科目在2×21年12月31日的余额。第40题：解析题(本题10分)甲公司为一家上市公司。相关年度发生与金融工具有关的交易或事项如下：（1）2×17年12月31日，甲公司以银行存款91600万元购入乙公司当日发行的面值总额为100000万元的5年期公司债券，另支付交易费用200万元。该债券票面年利率为5%，每年12月31日支付利息，到期一次偿还本金。考虑交易费用后的实际年利率为7%。甲公司以收取合同现金流量为目标管理该项金融资产。乙公司债券募集说明书的相关条款规定，该债券在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。（2）2×18年12月31日，乙公司按约向甲公司支付债券利息5000万元。当日，甲公司评估该金融资产的信用风险自初始确认以来未显著增加，并计算其未来12个月预期信用损失为1600万元。（3）2×19年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息5000万元。当日，甲公司评估该金融资产的信用风险自初始确认以来已显著增加，并计算出其剩余存续期内的预期信用损失为6000万元。（4）2×20年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息5000万元。当日，甲公司了解到乙公司面临重大财务困难，认定该项金融资产已发生减值，甲公司计算出剩余存续期内的预期信用损失为16000万元。（5）2×21年12月31日，乙公司未按约向甲公司支付债券利息。甲公司计算出该项金融资产剩余存续期内的预期信用损失为24000万元。本题不考虑其他因素。要求：（1）判断甲公司所持有的乙公司债券应予确认的金融资产类别并说明理由。（2）计算甲公司2×17年12月31日取得该金融资产的初始确认金额，并编制与取得该金资产相关的会计分录。（3）编制甲公司2×18年12月31日该金融资产有关确认利息收入、收到利息和计提减值准备的会计分录。（4）编制甲公司2×19年12月31日该金融资产有关确认利息收入、收到利息和计提减值准备的会计分录。（5）计算甲公司2×20年12月31日应确认的实际减值前的利息收入，并编制有关确认利息收入、收到利息和计提减值准备的会计分录。（6）计算甲公司2×21年12月31日应确认的实际减值后的利息收入，并编制有关确认利息收入和计提减值准备的会计分录。

参考答案1、【正确答案】：D【试题解析】：选项A和B体现谨慎性原则；选项C体现可比性原则；选项D体现实质重于形式原则。2、【正确答案】：A【试题解析】：①甲公司2×20年应纳税所得额=400+10+（200-1000×15%）-10=450（万元）；②应交所得税=450×25%=112.5（万元）；③确认递延所得税资产=（200-1000×15%）×25%-0=12.5（万元）；④确认递延所得税负债=10×25%-0=2.5（万元）；⑤则甲公司2×20年应确认的所得税费用=112.5-12.5+2.5=102.5（万元）。3、【正确答案】：A【试题解析】：共同经营的合营方应当确认单独所持有的资产以及按其份额确认共同持有的资产；确认单独所承担的负债以及按其份额确认共同承担的负债，不按份额享有净资产，选项B错误；除合营方对持有合营企业投资应当采用权益法核算以外，其他合营安排中的合营方应当确认自身所承担的以及按比例享有或承担的合营安排中按照合同、协议等的规定归属于本企业的资产、负债、收入及费用，选项C和D错误。4、【正确答案】：C【试题解析】：票价为公交公司的主要经营业绩，因此取得的政府给予的票价补贴按照收入准则规定进行核算。每季度初实际取得时：借：银行存款400贷：合同负债400每月月末分摊确认收入（假设每月平均分摊）：借：合同负债（400/3）133.33贷：主营业务收入133.33注：为了保证季度末分摊后该合同负债没有余额，第三个月末应该分摊的金额为133.34万元。5、【正确答案】：A【试题解析】：选项B，对于一年内支付的部分，应重分类为“一年内到期的非流动负债”，属于流动负债；选项C，可转换公司债券的负债成分流动性的判断不应考虑转股导致的清偿情况；选项D，应根据其流动性，在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。6、【正确答案】：A【试题解析】：甲公司6月份因该项销售形成的应收款项确认的汇兑收益=1000×（6.76-6.83）=-70（万元人民币）。7、【正确答案】：B【试题解析】：该项金融资产的合同现金流量为本金及利息，甲公司管理该项金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标，又有出售的动机，因此应将该项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产8、【正确答案】：C【试题解析】：甲公司按照1%的比例预提质量保证费的处理符合实际情况，因此改按10%的比例预提属于滥用会计估计变更，应作为前期差错更正处理，同时由于相关事项具有重大影响，故应采用追溯重述法予以调整，并在会计报表附注中披露。9、【正确答案】：A【试题解析】：根据增值税的特殊情况，对于购买免税农产品，按规定可以计算抵扣收购价10%的进项税，所以农产品的成本＝500－500×10%＋5＝455（万元）。由于农产品用于生产B产品，因此需要首先判断B产品是否减值。根据产品预计售价只有产品成本的60%，可以判断B产品发生减值，因此农产品也需要计提减值，农产品的可变现净值＝（455＋105）×60%－105＝231（万元）。所以应该计提存货跌价准备＝455－231＝224（万元）。10、【正确答案】：D【试题解析】：重组有关的直接支出是企业重组必须承担的直接支出，比如遣散职工、不再使用的厂房的租赁撤销费等支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。11、【正确答案】：B【试题解析】：乙公司将甲公司普通股授予甲公司的高管人员，对于甲公司来说，不具有结算义务，应当作为权益结算的股份支付处理，在等待期内每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加资本公积（其他资本公积）。因此，选项B正确。12、【正确答案】：D【试题解析】：甲公司有关会计处理如下：20×2年度F公司调整后的净利润＝－4000＋（700－400）/10＝－3970（万元）20×2年度甲公司应分担损失＝3970×40%＝1588（万元），大于长期股权投资账面价值1200万元，属于超额损失，首先，应冲减长期股权投资账面价值：借：投资收益1200贷：长期股权投资——F公司（损益调整）1200其次，因甲公司账上有应收F公司长期应收款300万元，且甲公司需要承担F公司额外的损失的弥补义务50万元，因此应进一步确认损失：借：投资收益350贷：长期应收款300预计负债5020×2年度甲公司应确认的投资损益＝－（1200＋300＋50）＝－1550（万元），剩余未确认投资损失38万元应备查登记，选项D正确。13、【正确答案】：C【试题解析】：选项A.B错误，2021年3月1日同时满足借款费用开始资本化时点的三个条件，2021年9月1日至11月22日甲公司因生产用料未及时供应停工，属于非正常中断，但未连续超过3个月，无需暂停资本化，至2021年末，该项工程尚未完工，故2021年借款费用资本化期间为2021年3月1日至2021年12月31日。选项C正确，2021年甲公司因建设该办公楼而需要资本化的利息=3000×6％×10／12一[（3000—1100）×1+（3000—1100—800）×4+（3000—1100—800—600）×5]×0．4％=114．8（万元）。选项D错误，2021年甲公司因建设该办公楼而需要费用化的利息=3000×6％×2／12-3000×2×0．4％=6（万元）。14、【正确答案】：A【试题解析】：甲公司将冰箱在预计使用寿命内免费提供给代理商使用，且不改变用途，虽然该冰箱所有权归甲公司所有但实质上属于为过去销售提供的商家奖励，并不能为企业带来未来的经济利益流入，从实质重于形式角度，甲公司不应当作为资产核算，而是在发生当期计入销售费用。15、【正确答案】：D【试题解析】：正确的会计处理如下：①在预算会计中：借：事业支出10贷：财政拨款预算收入10②同时在财务会计中：借：单位管理费用10贷：财政拨款收入1016、【正确答案】：B【试题解析】：选项A，具有商业实质的非货币性资产交换入取得的存货应该以换出资产的公允价值为基础确定入账价值；选项C，接受投资者投入的存货应该以合同规定的价值入账，但是合同价值不公允的除外；选项D，盘盈的存货应该以重置成本入账。17、【正确答案】：B【试题解析】：计提存货跌价准备、未确认融资费用摊销、处置固定资产损失、无形资产摊销，减少净利润，但是没有实际的现金流出，应调增；经营性应收项目增加，但是没有实际的现金流入，应调减；递延所得税负债增加，但是没有实际的现金流出，应调整增加净利润。甲公司2×21年经营活动产生的现金流量净额=2000+80+40+5-45+25+10=2115（万元）。18、【正确答案】：B【试题解析】：长期应收款不适用资产减值准则，选项B符合题意。19、【正确答案】：A【试题解析】：A公司授予B公司的该使用权许可，属于在某一时段内履行的履约义务，其收取的840万元固定金额的使用费应在2年内平均确认收入，按照销售额10%计算的提成，应在B公司销售实际完成时确认收入，则A公司2021年应确认的收入金额=840/2+400×10%=460（万元）。20、【正确答案】：D【试题解析】：甲公司收到的或有租金应计入“租赁收入”中，影响营业利润，免租金期间应确认租赁收入。甲公司20×9年度营业利润的影响金额=[50×（12-3）+50×12×4]/5+100=670（万元）。21、【正确答案】：AC【试题解析】：选项B，企业应当根据实际情况从三种估值方法中选择一种或多种估值技术，用于估计相关资产或负债的公允价值；选项D，除在活跃市场上存在相同资产或负债的公开报价外，三种估值方法不考虑优先使用何种估值方法。22、【正确答案】：BD【试题解析】：选项A，甲公司应选择美元作为记账本位币；选项C，从融资活动获得的资金角度看，丙公司应当选择欧元作为记账本位币。23、【正确答案】：BCD【试题解析】：企业在向客户转让商品前能够控制该商品，该企业为主要责任人，否则该企业为代理人，选项A，甲公司为主要责任人。24、【正确答案】：ABD【试题解析】：指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因企业自身信用风险变动引起的公允价值变动计入其他综合收益，结转时计入留存收益，选项C错误。25、【正确答案】：BC【试题解析】：选项A，应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；选项D，合伙企业吸收甲公司的入股款，属于符合金融负债定义但是被分类为权益工具的特殊金融工具，本身并不符合权益工具的定义，从投资方的角度也就不符合指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的条件，因此，选项D错误。26、【正确答案】：ABCD【试题解析】：本期发现前期的不重要会计差错，采用未来适用法予以更正，选项A正确；无形资产的摊销方法由直线法改为产量法，属于会计估计变更，采用未来适用法进行会计处理，选项B正确；投资性房地产公允价值模式计量中使用的估值技术由市场法变更为收益法，采用未来适用法进行会计处理，选项C正确；将存货的发出计价方法由移动加权平均法变更为月末一次加权平均法，属于会计政策变更，但采用未来适用法进行会计处理，选项D正确。27、【正确答案】：ABCD【试题解析】：2×19年1月1日借：无形资产900贷：银行存款9002×19年12月31日借：管理费用（900÷6）150贷：累计摊销1502×20年12月31日计提无形资产减值准备＝900－150×2－375＝225（万元）2×21年12月31日无形资产摊销的金额＝375÷4＝93.75（万元）28、【正确答案】：AD【试题解析】：企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。29、【正确答案】：ABCD【试题解析】：选项A，为取得合同发生但预期能够收回的增量成本应作为合同取得成本确认为一项资产；选项BCD，企业为履行合同发生的成本，不属于其他企业会计准则规范范围且同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产：①该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关，包括直接人工、直接材料、制造费用（类似费用）、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本；②该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源；③该成本预期能够收回。【提示】下列支出在实际发生时，应计入当期损益：①管理费用；②非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用），这些支出为履行合同发生，但未反应在合同价格中；③与履约义务中已履行部分相关的支出；④无法在尚未履行的与已履行的履约义务之间区分的相关支出。30、【正确答案】：ABD【试题解析】：投资方持股比例增加但仍采用权益法核算的，调整新增投资成时，应当综合考虑与原持有投资和追加投资相关的商誉或计入损益的金额。选项A，增资前后均为正商誉，不调整长期股权投资的账面价值；选项B，原股权投资时为负商誉，已经在第一次投资时确认营业外收入，所以增资日只需按照新增股权确认的负商誉的金额确认营业外收入；选项C，原股权投资为正商誉，新增投资为负商誉的，应综合考虑二者金额的大小，当正商誉大于负商誉的金额时，综合考虑为正商誉，不需要调整长期股权投资新增投资成本；当正商誉小于负商誉时，应按二者差额调整新增长期股权投资成本并确认营业外收入。31、【正确答案】：BC【试题解析】：选项A，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》准则；选项D，适用《企业会计准则第14号——收入》准则。32、【正确答案】：BCD【试题解析】：选项A，固定资产大修理费用通常不符合确认固定资产的两个特征，不得采取预提或待摊方式处理；选项E，固定资产的更新改造支出，符合固定资产确认条件的，应计入固定资产成本，不符合固定资产确认条件的，计入当期损益。33、【正确答案】：ACD【试题解析】：投资性房地产改扩建后继续用于出租，改扩建期间资本化支出应记入“投资性房地产——在建”科目，选项B不正确。34、【正确答案】：ABC【试题解析】：非上市公司购买上市公司股权实现间接上市的，交易发生时，上市公司未持有任何资产、负债或仅持有现金、交易性金融资产等不构成业务的资产或负债的，上市公司在编制合并财务报表时，购买企业应按照权益性交易的原则进行处理，不得确认商誉或计入当期损益。35、【正确答案】：ABCD【试题解析】：非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。比如，企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难，或者施工、生产发生了安全事故，或者发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等原因，导致资产购建或者生产活动发生中断，均属于非正常中断。36、【试题解析】：

（1）将总部资产的账面价值分配至各资产组总部资产应分配给A资产组的账面价值=400×640/（640+320+640）=160（万元）；总部资产应分配给B资产组的账面价值=400×320/（640+320+640）=80（万元）；总部资产应分配给C资产组的账面价值=400×640/（640+320+640）=160（万元）。分配后各资产组的账面价值为：A资产组的账面价值=640+160=800（万元）；B资产组的账面价值=320+80=400（万元）；C资产组的账面价值=640+160=800（万元）。

（2）分别对各资产组进行减值测试A资产组的账面价值为800万元，可收回金额为840万元，没有发生减值；B资产组的账面价值为400万元，可收回金额为320万元，发生减值80万元；C资产组的账面价值为800万元，可收回金额为760万元，发生减值40万元。

（3）将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配：B资产组减值额分配给总部资产的金额=80×80/400=16（万元），分配给B资产组本身的金额=80×320/400=64（万元）。C资产组减值额分配给总部资产的金额=40×160/800=8（万元），分配给C资产组本身的金额=40×640/800=32（万元）。A资产组没有发生减值，B资产组发生减值64万元，C资产组发生减值32万元，总部资产发生减值=16+8=24（万元）。37、【试题解析】：

甲公司的会计处理不正确。理由：该项售后租回交易形成经营租赁，且售价大于公允价值，应该将售价与公允价值的差额记入递延收益，公允价值与账面价值的差额记入当期损益。更正的处理：借：资产处置损益1500贷：递延收益1500借：递延收益150（1500/5×6/12）贷：管理费用15038、【试题解析】：

（1）3年租金对应的租赁付款额＝800×3＝2400（万元）；租赁负债＝租赁付款额的现值＝800×2.5313＝2025.04（万元）（0.5分）未确认融资费用＝租赁付款额－租赁付款额的现值＝2400－800×2.5313＝374.96（万元）。使用权资产初始计量金额＝800×2.5313＋4＋2＝2031.04（万元）（0.5分）分录为：

（2）甲公司租赁资产到期归还给乙公司，因此应在租赁期(3年）与尚可使用年限（4年）中较短的期间内计提折旧，所以折旧年限为3年。（0.5分）甲公司向乙公司支付的额外分享收入，属于不纳入租赁负债计量的可变租赁付款额，应于发生时直接计入产品成本。（0.5分）2×21年年末分录：借：租赁负债——租赁付款额800

贷：银行存款800（0.5分）借：财务费用182.25贷：租赁负债——未确认融资费用（2025.04×9%）182.25（0.5分）借：制造费用677.01贷：使用权资产累计折旧（2031.04/3）677.01（0.5分）借：制造费用30贷：银行存款（3000×1%）30（0.5分）

（3）乙公司该项租赁属于融资租赁；（0.5分）理由：该设备尚可使用年限为4年，租赁期3年，租赁期占资产使用寿命的大部分（75%）。（0.5分）

（4）“应收融资租赁款——租赁收款额”明细科目初始确认金额＝800×3＝2400（万元）“应收融资租赁款”总账科目初始确认金额（租赁投资净额）＝租赁资产在租赁开始日公允价值2020.04＋出租人发生的租赁初始直接费用5＝2025.04（万元）（0.5分）“应收融资租赁款——未实现融资收益”明细科目初始确认金额＝2400－2025.04＝374.96（万元）

①2×21年1月1日：借：应收融资租赁款——租赁收款额（800×3）2400累计折旧4800贷：银行存款5固定资产6600资产处置损益[2020.04－（6600－4800）]220.04应收融资租赁款——未实现融资收益（2400－2025.04）374.96

②2×21年年末收到租金：借：银行存款800贷：应收融资租赁款——租赁收款额800（0.5分）借：应收融资租赁款——未实现融资收益（2025.04×9%）182.25贷：租赁收入/其他业务收入182.25（0.5分）

③收到可变租赁收入：借：银行存款30贷：租赁收入/其他业务收入（3000×1%）30（0.5分）39、【试题解析】：

（1）不考虑发行费用时负债成分的公允价值＝200×100×6%×（P/A，8%，3）＋200×100×（P/F，8%，3）＝20000×6%×2.5771＋20000×0.7938＝18968.52（万元）；不考虑发行费用时权益成分的公允价值＝发行价格－负债成分的公允价值＝20000－18968.52＝