注册会计师考试《会计》2023年南阳市镇平县模拟预测试卷含解析

注册会计师考试《会计》2023年南阳市镇平县模拟预测试卷第1题：单选题(本题1分)甲公司为增值税一般纳税人。2×20年2月28日，甲公司购入一台需安装的设备，以银行存款支付设备价款120万元、增值税进项税额15.6万元。3月6日，甲公司以银行存款支付装卸费0.6万元。4月10日，设备开始安装，在安装过程中，甲公司发生安装人员工资0.8万元；领用原材料一批，该批原材料的成本为6万元，相应的增值税进项税额为0.78万元，市场价格（不含增值税）为6.3万元。设备于2×20年6月20日完成安装，达到预定可使用状态。该设备预计使用10年，预计净残值为零，甲公司采用年限平均法计提折旧。甲公司该设备2×20年应计提的折旧是（）万元。A.6.37B.6.39C.6.42D.7.33第2题：单选题(本题1分)2019年2月10日，甲公司以6元/股的价格购入乙公司股票50万股，支付手续费0.6万元，甲公司将该股票投资分类为交易性金融资产，2019年12月31日，乙公司股票价格为9.5元/股。2020年2月20日，乙公司分配现金股利，甲公司获得4万元，3月20日，甲公司以10.6元/股的价格将股票全部出售，不考虑其他因素，甲公司因持有乙公司股票2020年应确认的投资收益是（）。A.55万元B.234万元C.59万元D.233.40万元第3题：单选题(本题1分)2×21年2月1日，某上市公司发现近期企业经营业绩不佳，决定从该月起将设备预计折旧年限由原来的6年改为10年，当时公司2×20年年报尚未批准报出，该经济事项属于（）。A.会计政策变更B.会计估计变更C.2×21年重大会计差错D.资产负债表日后调整事项第4题：单选题(本题1分)下列有关所得税列报的说法，不正确的是（）。A.所得税费用应在利润表中单独列示B.递延所得税负债一般应作为非流动负债在资产负债表中列示C.递延所得税资产一般应作为非流动资产在资产负债表中列示D.一般情况下，在合并财务报表中，纳入合并范围的企业，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债可以以抵消后的净额列示第5题：单选题(本题1分)甲公司是一家经营高端品牌的大型商场，其与乙公司、丙公司的合作方式如下：（1）乙公司是一家高档手表供应商，其在甲公司指定区域设立专柜，并委派营业员销售手表，乙公司负责专柜内手表的保管、出售、调配或下架，承担丢失和毁损风险，拥有未售手表的所有权。乙公司负责实际定价销售，甲公司负责对商场内销售的手表统一收款，开具发票。甲公司将收到客户款项扣除10%后支付给乙公司。甲公司通过各种促销活动以提高商场的总体业绩。促销活动分为甲公司主导的促销活动和乙公司自行打折活动。乙公司自行开展打折活动时，打折的幅度和范围需符合甲公司的定位。如果需办理退换货，甲公司可自行决定为客户办理退换货、赔偿等事项，之后可向乙公司追偿。（2）丙公司是一家高档化妆品供应商，丙公司向甲公司提供某品牌化妆品，并与其他品牌同类化妆品统一摆放在甲公司指定位置。甲公司委派营业员销售该品牌化妆品，并负责专柜内化妆品的保管、出售、调配或下架，承担丢失和毁损风险，拥有未售化妆品的所有权。甲公司对商场内化妆品统一定价，统一收款。如果需办理退换货，甲公司可自行决定为客户办理退换货、赔偿等事项，如属化妆品质量问题，可向丙公司追偿。假定不考虑租赁、相关税费等其他因素。下列关于甲公司会计处理的表述中，不正确的是（）。A.企业应当根据其在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权来判断其从事交易时的身份是主要责任人还是代理人B.在甲公司与乙公司的合作方式中，乙公司是主要责任人C.在甲公司与乙公司的合作方式中，甲公司一般应当按照其收到客户款项的10%确认收入D.在甲公司与丙公司的合作方式中，丙公司是主要责任人第6题：单选题(本题1分)甲公司拥有乙公司80%的股份，能够控制乙公司的财务和经营政策。2×14年4月1日，甲公司从乙公司处购入一项管理用无形资产，该无形资产的账面价值为50万元，售价为100万元，甲公司发生的相关人员培训费为6万元，为测试无形资产是否达到预定可使用状态，发生的测试费用10万元，甲公司已经付款且于当月投入使用，预计使用年限为10年，净残值为0，采用直线法摊销。甲公司在2×14年年末编制合并报表时，应抵销的“无形资产”项目的金额是（）。A.56.1万元B.50万元C.46.25万元D.51万元第7题：单选题(本题1分)下列各项事项中，属于会计政策变更的是（）。A.固定资产转为公允价值模式下的投资性房地产B.坏账损失的核算方法由直接转销法改为备抵法C.长期股权投资由于减资而将其核算方法由成本法变为权益法D.有证据表明原使用寿命不确定的无形资产的使用寿命已能够合理估计第8题：单选题(本题1分)下列关于出包方式建造固定资产的表述中，不正确的是（）。A.应当按照建造该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定入账价值B.建设期间发生的工程物资盘亏、毁损、报废的净损失计入营业外支出C.工程开始前或开始时支付的款项属于为该出包项目预付的款项，应该通过“预付账款”科目核算D.建造过程中的必要支出包括建筑工程支出、安装工程支出、在安装设备支出以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出第9题：单选题(本题1分)甲公司2×21年3月取得一项股票，作为交易性金融资产核算，支付购买价款100万元。6月30日，该项股票公允价值为110万元。9月1日，甲公司将该项交易性金融资产对外出售了50%。2×21年末，剩余股票的公允价值为60万元。甲公司剩余交易性金融资产的计税基础为（）。A.55万元B.52.5万元C.60万元D.50万元第10题：单选题(本题1分)下列关于产品质量保证费用的说法中正确的是（）。A.企业将计提的产品质量保证费用计入当期管理费用B.已确认预计负债的产品，当企业不再生产该产品时，应在产品质量保证期满时，将预计负债转销，预计负债余额为零C.企业针对特定批次产品确认预计负债，在保修期结束时，预计负债余额可以在其他产品发生维修支出时再行结转D.已确认预计负债的产品，当企业不再生产该产品时，预计负债余额应在其他产品发生维修支出时予以结转第11题：单选题(本题1分)甲公司20×8年末库存乙原材料1000件，单位成本为2万元。甲公司将乙原材料加工成丙产品对外出售，每2件乙原材料可加工1件丙产品。20×8年12月31日，乙原材料的市场价格为1.8万元/件，用乙原材料加工的丙产品市场价格为4.7万元/件，将2件乙原材料加工成1件丙产品的过程中预计发生加工费用0.6万元，预计销售每件丙产品发生销售费用及相关税费0.2万元。20×9年3月，在甲公司20×8年度财务报表经董事会批准对外报出前，乙原材料市场价格为2.02万元/件。不考虑其他因素，甲公司20×8年末乙原材料应当计提的存货跌价准备为（）A.零B.50万元C.450万元D.200万元第12题：单选题(本题1分)甲公司2×20年会计核算与税法计量存在如下差异：（1）因存货减值计提存货跌价准备300万元；（2）因产品质量保证计提预计负债200万元；（3）因自行研发无形资产发生研究费用1000万元，税法规定可以按照175%的比例进行加计扣除。甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%，假定未来存在足够的应纳税所得额抵减可抵扣暂时性差异。甲公司2×20年应确认递延所得税资产的金额是（）。A.125万元B.375万元C.312.5万元D.75万元第13题：单选题(本题1分)下列有关投资性房地产后续计量会计处理的表述中，不正确的是（）。A.不同企业可以分别采用成本模式或公允价值模式B.满足特定条件时可以采用公允价值模式C.同一企业可以分别采用成本模式和公允价值模式D.同一企业不得同时采用成本模式和公允价值模式第14题：单选题(本题1分)2×20年1月1日，甲公司与乙公司进行债务重组，重组日甲公司应收乙公司账款账面余额为1050万元，已提坏账准备100万元，其公允价值为900万元，乙公司以一项其他权益工具投资抵偿上述账款，其他权益工具投资的公允价值为900万元。甲公司为取得该项其他权益工具投资支付初始直接费用2万元，假定不考虑其他因素。甲公司债务重组取得其他权益工具投资的入账价值为（）万元。A.900B.960C.1000D.902第15题：单选题(本题1分)20×4年2月1日，甲公司以增发1000万股本公司普通股股票和一台大型设备为对价，取得乙公司25%股权。其中，所发行普通股面值为每股1元，公允价值为每股10元。为增发股份，甲公司向证券承销机构等支付佣金和手续费400万元。用作对价的设备账面价值为1000万元，公允价值为1200万元。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为40000万元。假定甲公司能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，甲公司该项长期股权投资的初始投资成本是（）。A.10000万元B.11000万元C.11200万元D.11600万元第16题：单选题(本题1分)对取得的长期股权投资采用权益法核算的情况下，根据现行会计准则的规定，下列各项中会直接引起长期股权投资账面价值发生增减变动的是（）。A.被投资企业接受现金捐赠时B.被投资企业提取盈余公积C.被投资企业实现净利润D.被投资企业宣告分派股票股利第17题：单选题(本题1分)2021年度，甲公司发生的相关交易或事项如下：（1）4月1日，甲公司收到先征后返的增值税440万元；（2）6月30日，甲公司以8400万元的拍卖价格取得一栋已达到预定可使用状态的房屋投入管理部门使用，该房屋的预计使用年限为30年。当地政府为鼓励甲公司在当地投资，于同日拨付甲公司3000万元，作为对甲公司取得房屋的补偿；（3）8月1日，甲公司收到政府拨付的1200万元款项，用于正在建造的新型设备。至12月31日，该设备仍处于建造过程中；（4）10月10日，甲公司收到当地政府追加的投资200万元，用于正在建造的新型设备。甲公司按年限平均法对固定资产计提折旧。对政府补助采用总额法进行会计处理，不考虑其他因素，则甲公司2021年度因政府补助应确认的其他收益金额为（）万元。A.1640B.490C.1840D.440第18题：单选题(本题1分)2×19年4月5日，某事业单位根据经过批准的部门预算和用款计划，向同级财政部门申请支付第一季度水费10万元。4月18日，财政部门经审核后，以财政直接支付方式向自来水公司支付了该单位的水费10万元。4月23日，该事业单位收到了“财政直接支付入账通知书”。该单位正确的会计处理是（）。A.在财务会计中确认事业支出10万元B.在财务会计中确认财政拨款预算收入10万元C.在预算会计中确认单位管理费用10万元D.在预算会计中确认财政拨款预算收入10万元第19题：单选题(本题1分)国内甲公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。2×22年1月1日，甲公司支付价款1000万美元购入美国发行的3年期A公司债券，甲公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该债券面值1000万美元，票面利率6%，于年末支付本年利息，实际利率6%，当日汇率为1美元＝6.83元人民币。12月31日，该债券公允价值为1100万美元，当日汇率为1美元＝6.84元人民币。不考虑其他因素，甲公司因该项债券投资期末产生的汇兑差额为（）。A.0B.10万元人民币C.694万元人民币D.684万元人民币第20题：单选题(本题1分)下列有关企业合并的表述中，不正确的是（）。A.同一控制下企业合并应视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在（被合并方是母公司自己设立的）B.同一控制下企业合并对于投出资产公允价值与应享有被投资单位所有者权益账面价值的份额之差调整资本公积C.新设合并是指合并各方在合并后法人资格注销，并重新注册一家新的企业D.非同一控制下企业合并在购买日合并财务报表中对于被购买方资产和负债应当按照公允价值计量第21题：多选题(本题2分)2×18年9月，甲公司向乙公司销售一批货物，销售价款20万元，当月甲公司确认了相关销售收入。2×18年10月，乙公司在使用过程中发现该批货物不符合规定标准，遂要求甲公司以10万元的价格购买乙公司的一批办公耗材，甲公司同意了乙公司的要求。上述价格均不包含增值税。甲公司10月份的会计处理正确的有（）。A.若该批耗材的公允价值无法估计，甲公司不冲减当期销售收入B.若该批耗材的公允价值为5万元，甲公司应当冲减当期收入5万元，确认原材料入账价值5万元C.若该批耗材的公允价值为8万元，甲公司应当冲减当期收入8万元，确认原材料入账价值2万元D.若该批耗材的公允价值无法估计，甲公司冲减当期销售收入10万元第22题：多选题(本题2分)下列各项属于企业发生会计估计变更时应在会计报表附注中披露的内容的有（）。A.会计估计变更对当期的影响数B.会计估计变更的累积影响数C.会计估计变更的内容和原因D.会计估计变更对未来期间的影响数第23题：多选题(本题2分)下列项目中，不属于终止经营的有（）。A.甲公司在全国拥有500家规模相同的零售门店，甲公司决定将其位于某市的8家零售门店中的一家门店出售，并于2×20年10月27日与乙公司正式签订了转让协议B.乙集团拥有一家经营药品批发业务的子公司A公司，药品批发构成乙集团的一项独立的主要业务，且A公司在全国多个城市设立了营业网点。由于经营不善，乙集团决定停止A公司的所有业务。至2×20年10月27日，已处置了A公司所有存货并辞退了所有员工，但仍有一些债权等待收回，部分营业网点门店的租约尚未到期，仍需支付租金费用C.丙集团正在关闭其主要从事放贷业务的子公司B公司，自2×20年2月1日起，B公司不再贷出新的款项，但仍会继续收回未结贷款的本金和利息，直到原设定的贷款期结束D.丁公司决定关闭从事工程承包业务的W分部，要求W分部在完成现有承包合同后不再承接新的承包合同第24题：多选题(本题2分)下列有关每股收益列报的说法中，正确的有（）。A.所有企业均应在利润表中列示基本每股收益和稀释每股收益B.不存在稀释性潜在普通股的上市公司应当在利润表中单独列示基本每股收益C.存在稀释性潜在普通股的上市公司应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收益D.与合并报表一同提供的母公司财务报表中企业可自行选择列报每股收益第25题：多选题(本题2分)下列各项关于无形资产会计处理的表述中，错误的有（）。A.使用寿命不确定的无形资产只在存在减值迹象时进行减值测试B.无法区分研究阶段和开发阶段的支出，全部费用化计入当期损益C.外包无形资产开发活动在实际支付款项时确认无形资产D.在无形资产达到预定用途前为宣传新技术而发生的费用计入无形资产的成本第26题：多选题(本题2分)甲公司与乙公司同时签订了三份合同，下列各种情况下，甲公司应将这三份合同合并为一份合同进行会计处理的有（）。A.这三份合同是基于同一商业目的签订，且构成一揽子交易B.这三份合同的对价金额相互独立，互不影响C.这三份合同中承诺的商品构成单项履约义务D.这三份合同是基于同一商业目的签订，但不构成一揽子交易第27题：多选题(本题2分)下列各项关于市场参与者的表述中，正确的有（）。A.市场参与者应相互独立，一定不能存在关联方关系B.市场参与者应当熟悉情况，根据可获得的信息对相关资产和负债以及交易具备合理认知C.企业以公允价值计量相关资产或负债，应当基于市场参与者之间的交易确定该资产或负债的公允价值D.企业在确定市场参与者时应考虑所计量的相关资产或负债第28题：多选题(本题2分)下列各项中，产生暂时性差异但是不需要确认递延所得税的有（）。A.由于债务担保确认的预计负债B.采用权益法核算的拟长期持有的长期股权投资按照享有的被投资单位实现的公允净利润份额所确认的投资收益C.非同一控制下免税合并确认的商誉D.内部研究开发形成的无形资产的加计摊销额第29题：多选题(本题2分)下列关于外币资产负债表折算的表述中，不符合企业会计准则规定的有（）。A.实收资本项目按交易发生日的即期汇率折算B.未分配利润项目按交易发生日的即期汇率折算C.资产项目按交易发生日即期汇率的近似汇率折算D.负债项目按资产负债表日即期汇率的近似汇率折算第30题：多选题(本题2分)下列关于非财政拨款结余的会计处理表述中，正确的有（）。A.年末，单位应当将留归本单位使用的非财政拨款专项（项目已完成）剩余资金转入非财政拨款结余B.年末，非财政拨款结余除“累计结余”明细科目外，其他明细科目应无余额C.年末，事业单位将“非财政拨款结余分配”科目余额转入非财政拨款结余D.年末，行政单位将“非财政拨款结余分配”科目余额转入非财政拨款结余第31题：多选题(本题2分)下列各事项中，属于或有事项的有（）。A.固定资产计提折旧B.待执行合同变成亏损合同C.销售产品提供质量保证D.未来可能发生的自然灾害第32题：多选题(本题2分)下列各项中，影响企业当期损益的有（）。A.采用成本模式后续计量的投资性房地产，期末计提的折旧或摊销额B.采用成本模式后续计量的投资性房地产，期末可收回金额低于账面价值的差额C.企业将采用公允价值模式后续计量的投资性房地产转换为自用房地产，转换日的公允价值高于账面价值的差额D.自用房地产转换为采用公允价值模式后续计量的投资性房地产时，转换日的公允价值低于账面价值的差额第33题：多选题(本题2分)甲公司为上市公司，乙公司、丙公司均为其子公司，2×20年，甲公司与其子公司之间发生股份支付业务如下：（1）甲公司与乙公司管理人员签订股份支付协议，约定乙公司管理人员服务期限满3年，即可以按照协议约定的价格和数量购入甲公司股票；（2）甲公司与丙公司销售人员签订股份支付协议，约定丙公司销售人员达到协议约定的销售利润率，即可无偿获取丙公司股票。假定不考虑其他因素，下列表述正确的有（）。A.甲公司与乙公司管理人员的股份支付，应作为权益结算股份支付处理B.乙公司应将甲公司与其管理人员的股份支付作为现金结算股份支付处理C.甲公司与丙公司销售人员的股份支付，应作为现金结算的股份支付处理D.丙公司应将甲公司与其销售人员的股份支付作为权益结算股份支付处理第34题：多选题(本题2分)下列各项中，属于政府会计主体净资产的有（）。A.累计盈余B.资本公积C.盈余公积D.权益法调整第35题：多选题(本题2分)投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的，假定不构成“一揽子交易”，企业进行的下列会计处理中，正确的有（）。A.由公允价值计量转换为长期股权投资成本法的，应当按照原持有的股权投资公允价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本B.由公允价值计量转换为长期股权投资成本法的，购买日之前持有的股权投资按照金融工具确认和计量准则的有关规定进行会计处理的，其公允价值与账面价值的差额应计入当期损益C.由权益法转换为长期股权投资成本法的，应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本D.由权益法转换为长期股权投资成本法的，购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在购买日转入当期损益第36题：解析题(本题10分)2014年10月1日，甲公司经批准在全国银行间债券市场按面值公开发行100亿元人民币短期融资券，期限为1年，票面年利率为8%，每张面值为100元（说明1亿张），到期一次性还本付息。所募集资金主要用于甲公司购买生产经营所需的原材料及配套件等。甲公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。假定不考虑发行短期融资券相关的交易费用。2014年12月31日，该短期融资券市场价格为每张95元（不含利息）；假定不考虑其他相关因素，且甲公司按季度提供财务报告。要求：编制甲公司相关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）第37题：解析题(本题10分)甲公司为上市公司，内审部门在审核公司及下属子公司20×2年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑：20×1年12月20日，甲公司与10名公司高级管理人员分别签订商品房销售合同。合同约定，甲公司将自行开发的10套房屋以每套600万元的优惠价格销售给10名高级管理人员；高级管理人员自取得房屋所有权后必须在甲公司工作5年，如果在工作未满5年的情况下离职，需根据服务期限补交款项。20×2年6月25日，甲公司收到10名高级管理人员支付的款项6000万元。20×2年6月30日，甲公司与10名高级管理人员办理完毕上述房屋产权过户手续。上述房屋成本为每套420万元，市场价格为每套800万元。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：银行存款6000贷：主营业务收入6000借：主营业务成本4200贷：开发产品4200要求：判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由，如果甲公司的会计处理不正确，编制更正甲公司20×2年度财务报表的会计分录（编制更正分录时可以使用报表项目）。第38题：解析题(本题10分)长江股份有限公司（以下简称“长江公司”）为上市公司，2020年发生如下与长期股权投资有关业务：

（1）2020年1月1日，长江公司向A公司定向发行1000万股普通股（每股面值1元，每股市价5元）作为对价，取得A公司拥有的甲公司60%的股权。在此之前，A公司与长江公司不存在任何关联方关系。长江公司另以银行存款支付评估费、审计费以及律师费50万元；为发行股票，长江公司以银行存款支付了证券商佣金、手续费100万元。2020年1月1日，甲公司可辨认净资产公允价值为6000万元，与账面价值相同，相关手续于当日办理完毕，长江公司于当日取得控制权。2020年3月10日，甲公司股东大会做出决议，宣告分配现金股利300万元。2020年3月20日，长江公司收到该现金股利。2020年度甲公司实现净利润1000万元，其持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（权益工具）期末公允价值增加了200万元。期末经减值测试，长江公司对甲公司的股权投资未发生减值。

（2）2020年7月1日，长江公司从乙公司的原股东处购入乙公司100万股股票，享有其有表决权股份的51%，能够控制其生产经营决策，长江公司与乙公司及其原股东在此之前不具有关联方关系。取得股权投资时共支付价款540万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利40万元，另外支付相关税费2万元。2020年7月14日，长江公司收到购买价款中包含的现金股利40万元。2020年度，由于乙公司的经营业绩滑坡，期末长江公司对该长期股权投资进行减值测试，确定其可收回金额为400万元。假定不考虑其他因素。要求：

（1）根据资料

（1），分析判断长江公司并购甲公司属于何种合并类型，并说明理由。

（2）根据上述资料，编制长江公司在2020年度的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）第39题：解析题(本题10分)甲公司为境内上市公司，其2×15年度财务报告于2×16年3月20日经董事会批准对外报出。2×15年，甲公司发生的部分交易或事项以及相关的会计处理的如下：

（1）2×15年7月1日，甲公司实施一项向乙公司（甲公司的子公司）20名高管人员每人授予20000份股票期权的股权激励计划。甲公司与相关高管人员签订的协议约定，每位高管人员自期权授予之日起在乙公司连续服务4年，即可以从甲公司购买20000股乙公司股票，购买价格为每股8元，该股票期权在授予日（2×15年7月1日）的公允价值为14元/份，2×15年12月31日的公允价值为16元/份，截至2×15年末，20名高管人员中没有人离开乙公司，估计未来3.5年内将有2名高管人员离开乙公司。甲公司的会计处理如下：借：管理费用63贷：资本公积——其他资本公积63

（2）2×15年6月20日，甲公司与丙公司签订广告发布合同（属于某一时段内履行的履约义务）。合同约定，甲公司在其媒体上播放丙公司的广告，每日发布8秒，播出期限为1年，自2×15年7月1日起至2×16年6月30日止：广告费用为8000万元，于合同签订第二天支付70%的价款。合同签订第二天，甲公司收到丙公司按合同约定支付的70%价款，另30%价款于2×16年1月支付，截至2×15年12月31日，甲公司按合同履行其广告服务义务。甲公司的会计处理如下：借：银行存款5600应收账款2400贷：主营业务收入8000

（3）为支持甲公司开拓新兴市场业务，2×15年12月4日，甲公司与其控股股东P公司签订债务重组协议，协议约定P公司豁免甲公司所欠5000万元贷款。甲公司的会计处理如下：借：应付账款5000贷：营业外收入——债务重组得利5000

（4）2×15年12月20日，因流动资金短缺，甲公司将以摊余成本计量的丁公司债券出售30%，出售所得价款2700万元已通过银行收取。同时，将所持丁公司债券的剩余部分重分类为交易性金融资产。该以摊余成本计量的金融资产于出售30%之前的账面摊余成本为8500万元，未计提减值准备。预计剩余债券的公允价值为6400万元。甲公司未改变其对该债券的业务管理模式。甲公司的会计处理如下：借：银行存款2700交易性金融资产6400贷：债权投资8500投资收益150公允价值变动损益450

（5）由于出现减值迹象，2×15年6月30日，甲公司对一栋专门用于出租给子公司戊公司的办公楼进行减值测试。该出租办公楼采用成本模式进行后续计量，原值为45000万元，已计提折旧9000万元，以前年度未计提减值准备，预计该办公楼的未来现金流量现值为30000万元，公允价值减去处置费用后的净额为32500万元，甲公司的会计处理如下：借：资产减值损失6000贷：投资性房地产减值准备6000甲公司对该办公楼采用年限平均法计提折旧，预计使用50年，截至2×15年6月30日，已计提折旧10年，预计净残值为零。2×15年7月至12月，该办公楼收取租金400万元，计提折旧375万元。甲公司的会计处理如下：借：银行存款400贷：其他业务收入400借：其他业务成本375贷：投资性房地产累计折旧375

（6）2×15年12月31日，甲公司与己银行签订应收账款保理协议，协议约定，甲公司将应收大华公司账款9500万元出售给己银行，价格为9000万元，如果己银行无法在应收账款信用期过后六个月内收回款项，则有权向甲公司追索。合同签订当日，甲公司将应收大华公司账款的有关资料交付已银行，开书面通知大华公司，己银行向甲公司支付了9000万元。转让时，甲公司已对该应收账款计提了1000万元的坏账准备。甲公司的会计处理如下：借：银行存款9000坏账准备1000贷：应收账款9500营业外收入500假定：不考虑相关税费及其他因素；不考虑提取盈余公积等利润分配因素。要求：

（1）根据上述资料，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录（无需通过“以前年度损益调整”科目）。

（2）根据资料

（1），判断甲公司合并财务报表中该股权激励计划的类型，并说明理由。

（3）根据资料

（5），判断甲公司合并财务报表中该办公楼应划分的资产类别（或报表项目），并说明理由。第40题：解析题(本题10分)甲公司为高新技术企业，享受三免三减半政策。20×1年至20×3年享受免税政策，20×4年至20×6年享受减半政策，享受所得税税率为12.5％。

（1）20×3年初甲公司以6000万元取得的一项管理用固定资产开始提取折旧，资产使用年限为5年，甲公司采用年数总和法计提折旧，税法采用直线法计提折旧。（预计净残值为0）

（2）20×7年1月1日，甲公司将自用B办公楼拟对外出租给乙公司，租赁期限为3年，每年年末收取租金240万元，甲公司在出租日拟采用公允价值模式计量该房地产，该办公楼的账面原值为800万元，截止至转换时已计提折旧400万元，取得时的预计使用年限为50年，20×7年初B办公楼的公允价值为1300万元，2×17年年末B办公楼的公允价值为1500万元。

（3）20×7年7月1日甲公司以1000万元购买一项国债资产，该债券面值为1000万元，票面利率为5％（实际利率等于票面利率），甲公司将其划分为以摊余成本进行后续计量的金融资产。

（4）20×7年甲公司对外捐赠支出为600万元，税法要求用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除，超过年度利润总额12％的部分，准予以后三年内在计算应纳税所得额时结转扣除。甲公司20×7年实现的利润总额为4500万元。【要求】

（1）根据资料

（1），分别计算甲公司20×3年至20×7年各年A设备应计提的折旧，并填写完成下列表格。

（2）根据上述资料，计算甲公司20×3年至20×6年各年末的递延所得税资产或负债余额。

（3）根据资料

（2），编制甲公司20×7年与B楼房转换为投资性房地产及其后续公允价值变动相关的会计分录。

（4）根据资料

（3），编制甲公司20×7年与购入国债及确认利息相关的会计分录。

（5）根据上述资料，计算甲公司20×7年的应交所得税和所得税费用，以及20×7年末的递延所得税资产或负债余额，并编制相关会计分录。

参考答案1、【正确答案】：A【试题解析】：固定资产的入账价值=120+0.6+0.8+6=127.4（万元），2×20年应计提的折旧=127.4÷10÷12×6=6.37（万元）。2、【正确答案】：C【试题解析】：甲公司持有乙公司股票2020年应确认的投资收益=现金股利4+（10.6-9.5）×50=59（万元）。3、【正确答案】：C【试题解析】：由于企业经营业绩不佳而对设备的折旧年限自行作出调整，属于滥用会计估计变更，目的是操纵企业利润，应该作为当期重大会计差错处理。由于报告年度并不存在这种情况，所以不属于日后调整事项,选项C正确。4、【正确答案】：D【试题解析】：选项D，在合并财务报表中，纳入合并范围的企业中，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债一般不能予以抵消，除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并且意图以净额结算。5、【正确答案】：D【试题解析】：选项B，在甲公司与乙公司的合作方式中，在客户付款购买手表之前，乙公司能够主导手表的使用，例如出售、调配或下架，并从中获得其几乎全部的经济利益，因此乙公司拥有对该手表的控制权，是主要责任人，甲公司是代理人。选项C，主要责任人应当按照已收或应收对价总额确认收入；代理人应当按照预期有权收取的佣金或手续费的金额确认收入。会计选项D，在甲公司与丙公司的合作方式中，在客户付款购买该品牌化妆品之前，甲公司能够主导该品牌化妆品的使用，例如出售、调配或下架，并从中获得其几乎全部的经济利益，拥有对该品牌化妆品的控制权，甲公司是主要责任人，丙公司是代理人。6、【正确答案】：C【试题解析】：应抵销的无形资产原价＝100－50＝50（万元），贷记“无形资产”项目；应抵销当期多计提的摊销金额＝50/10/12×9＝3.75（万元）。相关的会计分录为借：资产处置收益50贷：无形资产——原值50借：无形资产——累计摊销3.75贷：管理费用3.75借：少数股东权益[（50－3.75）×20%]9.25贷：少数股东损益9.25所以，2×14年年末编制合并报表时，应抵销的“无形资产”项目金额＝50－3.75＝46.25（万元）。提示：甲公司发生的相关人员培训费、测试费不属于内部交易发生的支出，是支付给第三方的价款，不需要抵销。7、【正确答案】：B【试题解析】：选项A，非投资性房地产转为投资性房地产不属于会计政策变更，是企业业务内容的变化导致的，是一种正常的处理，投资性房地产后续计量由成本模式转为公允价值模式才属于会计政策变更；选项C，由于减资而将成本法变为权益法核算，准则规定需要追溯调整，但不属于会计政策变更；选项D，属于会计估计变更。8、【正确答案】：B【试题解析】：选项B，建设期间的工程物资盘亏、报废及毁损净损失计入“在建工程——待摊支出”。9、【正确答案】：D【试题解析】：交易性金融资产的计税基础等于其初始成本，不受公允价值变动的影响，因此计税基础＝100×50%＝50（万元）。本题的分录如下：借：交易性金融资产——成本100贷：银行存款100借：交易性金融资产——公允价值变动10贷：公允价值变动损益10借：银行存款60贷：交易性金融资产——成本50交易性金融资产——公允价值变动5投资收益510、【正确答案】：B【试题解析】：选项A，企业计提产品质量保证费用应计入当期销售费用；选项C，企业针对特定批次产品确认预计负债，在保修期结束时，应将“预计负债——产品保证质量”余额转销；选项D，已确认预计负债的产品，当企业不再生产该产品时，应在产品质量保证期满时，将预计负债转销，预计负债余额为零。11、【正确答案】：B【试题解析】：丙产品的单位成本=2×2+0.6=4.6（万元），单位可变现净值=4.7-0.2=4.5（万元），产品的单位成本大于其可变现净值，发生减值，所以乙原材料也发生减值。乙原材料的单位可变现净值=（4.7-0.2-0.6）/2=1.95（万元），应计提的存货跌价准备的金额=（2-1.95）×1000=50（万元）。或：应计提的存货跌价准备的金额=（4.6-4.5）×（1000÷2）=50（万元）12、【正确答案】：A【试题解析】：甲公司应确认递延所得税资产＝（300＋200）×25%＝125（万元），自行研发无形资产的研究费用加计扣除不属于可抵扣暂时性差异，不需要确认递延所得税资产。13、【正确答案】：C【试题解析】：对投资性房地产进行后续计量时，同一企业不得同时采用成本模式和公允价值模式。14、【正确答案】：D【试题解析】：债权人受让的金融资产初始确认时应当以其公允价值和初始直接费用计量，金融资产确认金额与债权终止确认日账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目。相关会计分录：借：其他权益工具投资——成本902坏账准备100投资收益50贷：应收账款1050银行存款215、【正确答案】：C【试题解析】：甲公司该项长期股权投资的初始投资成本=1000×10+1200=11200（万元）。注意判断：（佣金和手续费冲减溢价）11200＞10000（40000×25%），不调整长期股权投资的初始投资成本。16、【正确答案】：C【试题解析】：选项A，被投资企业接受现金捐赠按企业会计准则规定应计入营业外收入，投资方当时不需要作账务处理，而是在期末按被投资方实现的净利润乘以持股比例确认投资收益，即该事项不会直接引起长期股权投资账面价值的变动；选项BD两项都属于被投资方所有者权益内部的增减变动，投资方不需要作账务处理，也不影响投资方的长期股权投资的账面价值。17、【正确答案】：B【试题解析】：甲公司2021年度因政府补助确认的其他收益金额=440+3000/30×6/12=490（万元）。18、【正确答案】：D【试题解析】：正确的会计处理如下：①在预算会计中：借：事业支出10贷：财政拨款预算收入10②同时在财务会计中：借：单位管理费用10贷：财政拨款收入1019、【正确答案】：B【试题解析】：甲公司因该项债券投资期末产生的汇兑差额＝1000×（6.84－6.83）＝10（万元人民币）。相关的会计分录：1月1日购入债券：借：其他债权投资——成本6830贷：银行存款——美元（1000×6.83）683012月31日计息：借：应收利息410.4贷：投资收益（1000×6%×6.84）410.412月31日公允价值变动＝（1100－1000）×6.84＝684（万元人民币）借：其他债权投资——公允价值变动684贷：其他综合收益684其他债权投资的汇兑差额＝1000×（6.84－6.83）＝10（万元）借：其他债权投资——成本10贷：财务费用10应收利息汇兑差额＝020、【正确答案】：B【试题解析】：选项A，视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在，就是合并方、被合并方是一直同处于最终控制方的控制之下，站在整个集团的角度来说，没有发生变化，属于集团内部的整合。选项B，同一控制下企业合并对于投出资产的账面价值与应享有被投资单位相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值份额的差额调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。选项C，参与合并的各方在企业合并后法人资格均被注销，重新注册成立一家新的企业，由新注册成立的企业持有参与合并各企业的资产、负债在新的基础上经营，为新设合并。选项D，非同一控制下企业合并在购买日合并财务报表中对于被购买方资产和负债应当按照公允价值计量。21、【正确答案】：BD【试题解析】：企业存在应付客户对价的，应当将该应付对价冲减交易价格，但应付客户对价是为了自客户取得其他可明确区分商品的除外。企业应付客户对价超过向客户取得可明确区分商品公允价值的，超过金额应当冲减交易价格。向客户取得的可明确区分商品公允价值不能合理估计的，企业应当将应付客户对价全额冲减交易价格。因此若该批办公耗材的公允价值无法估计，甲公司应冲减当期销售收入10万元，不再确认为存货，选项A不正确，选项D正确；应付客户对价的金额超出取得商品的公允价值的，超出部分作为交易价格的抵减，剩余部分作为采购商品处理，因此应冲减交易价格2万元，确认取得的原材料入账价值8万元，选项C不正确，同理选项B正确。22、【正确答案】：ACD【试题解析】：企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息：①会计估计变更的内容和原因；②会计估计变更对当期和未来期间的影响数；③会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。23、【正确答案】：ACD【试题解析】：选项A，不代表一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区，不属于终止经营；选项B，主要业务终止，属于终止经营；选项C和选项D，业务未完结，不属于终止经营。24、【正确答案】：BCD【试题解析】：对于普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业才需在利润表中列示基本每股收益和稀释每股收益，一般普通企业非上市，不用公开自己的财务信息的，可以不列示的，选项A错误；对于普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业，如果不存在稀释性潜在普通股则应当在利润表中单独列示基本每股收益；如果存在稀释性潜在普通股则应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收益，选项BC正确；与合并财务报表一同提供的母公司财务报表中不要求计算和列报每股收益，如果企业自行选择列报的，可以列报，选项D正确。25、【正确答案】：ACD【试题解析】：使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试，选项A错误；外包无形资产应当在达到预定可使用状态时确认为无形资产，选项C错误；在无形资产达到预定用途前为宣传新技术而发生的费用计入当期损益，选项D错误。26、【正确答案】：AC【试题解析】：企业与同一客户同时订立两份或多份合同，在满足下列条件之一时，应合并为一份合同进行会计处理：（1）该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易；（2）该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况；（3）该两份或多份合同中所承诺的商品构成单项履约义务。两份或多份合同合并为一份合同进行会计处理的，仍然需要区分该一份合同中包含的各单项履约义务。选项B，与第二个条件冲突；选项D，与第一个条件冲突。27、【正确答案】：BCD【试题解析】：选项A，市场参与者应相互独立，不存在关联方关系，但如果企业有证据表明，关联方之间的交易是按市场条款达成的，则关联方之间交易可以作为市场参与者之间的交易，交易价格可作为公允价值计量的基础。28、【正确答案】：BCD【试题解析】：选项A，税法规定，债务担保发生的支出不得税前扣除，属于非暂时性差异；选项B，采用权益法核算的长期股权投资，后续计量确认投资收益产生的差异，虽然属于暂时性差异，但是在长期持有的情况下，预计未来期间不会转回，故不需要确认递延所得税；选项C，非同一控制下免税合并确认的商誉计税基础为0，虽然有暂时性差异，但是如果确认该部分暂时性差异产生的递延所得税负债，则意味着购买方在企业合并中获得的可辨认净资产的价值量下降，企业应增加商誉的价值，商誉的账面价值增加以后，可能很快就要计提减值准备，同时其账面价值的增加还会进一步产生应纳税暂时性差异，使得递延所得税负债和商誉价值量的变化不断循环，所以不确认递延所得税；选项D，内部研究开发形成无形资产的加计摊销额，虽然产生了暂时性差异，但是由于该暂时性差异在产生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，所以不确认递延所得税29、【正确答案】：BCD【试题解析】：选项B，未分配利润项目的金额是根据勾稽关系计算出来的，不是直接按交易发生日的即期汇率折算；选项C，资产项目按资产负债表日的即期汇率折算；选项D，负债项目按资产负债表日的即期汇率折算。30、【正确答案】：ABC【试题解析】：年末，事业单位将“非财政拨款结余分配”科目余额转入非财政拨款结余，选项D错误。31、【正确答案】：BC【试题解析】：固定资产原值是确定的，其价值最终会转移到成本或费用中也是确定的，所以固定资产计提折旧的结果也是确定的，不属于或有事项，选项A不正确；或有事项是因过去的交易或者事项形成的，未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等事项，不属于或有事项，选项D不正确。32、【正确答案】：ABCD【试题解析】：选项A，应计入其他业务成本；选项B，应计入资产减值损失；选项C和D，应将差额计入公允价值变动损益。33、【正确答案】：ACD【试题解析】：甲公司授予乙公司管理人员的是其自身的股票，因此甲公司和乙公司均应作为权益结算股份支付处理，选项A正确，选项B不正确；甲公司授予丙公司销售人员的是丙公司的股票，相当于甲公司先将股票买入再授予，因此甲公司应作为现金结算股份支付处理，丙公司应作为权益结算股份支付处理，选项CD正确。34、【正确答案】：AD【试题解析】：政府会计主体净资产包括累计盈余、专用基金和权益法调整等。35、【正确答案】：AC【试题解析】：选项B，如果为其他权益工具投资，其公允价值与账面价值的差额应计入留存收益；选项D，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。36、【试题解析】：

（1）2014年10月1日，发行短期融资券借：银行存款1000000贷：交易性金融负债——成本1000000（2）2014年12月31日，确认公允价值变动和利息费用借：交易性金融负债——公允价值变动50000[（100－95）×10000]贷：公允价值变动损益50000借：财务费用20000（1000000×8%÷4）贷：应付利息20000（3）2014年12月31日，所得税的处理负债的账面价值＝1000000－50000＝950000（万元）负债的计税基础＝1000000（万元）应纳税暂时性差异＝1000000－950000＝50000（万元）递延所得税负债＝50000×25%＝12500（万元）37、【试题解析】：

甲公司的会计处理不正确。理由：该项业务系向职工提供企业承担了补贴的住房且合同规定了获得住房职工至少应提供服务的年限的业务，应按市场价确认收入，市场价与售价的差额计入长期待摊费用，在职工提供服务年限内平均摊销。更正分录：借：长期待摊费用2000贷：营业收入（或主营业务收入）2000注：

借：管理费用200（2000/5×6/12）贷：应付职工薪酬200借：应付职工薪酬200贷：长期待摊费用20038、【试题解析】：

（1）、长江公司合并甲公司属于非同一控制下的企业合并。理由：长江公司与A公司两者之间没有关联方关系，本次合并前后不受同一方或相同多方最终控制。

（2）、资料

（1）2020年1月1日：借：长期股权投资5000（1000×5）贷：股本1000（1000×1）资本公积——股本溢价4000借：管理费用50贷：银行存款50借：资本公积——股本溢价100贷：银行存款1002020年3月10日：借：应收股利180（300×60%）贷：投资收益1802020年3月20日：借：银行存款180贷：应收股利180长江公司对甲公司的投资采用成本法核算，因此甲公司实现净利润和其他综合收益变动时，长江公司不需要进行会计处理。资料

（2）2020年7月1日：借：长期股权投资500管理费用2应收股利40贷：银行存款5422020年7月14日：借：银行存款40贷：应收股利402020年12月31日：借：资产减值损失100（500-400）贷：长期股权投资减值准备10039、【试题解析】：

（1）资料

（1）会计处理不正确。理由：母公司为子公司的员工授予股份支付，母公司应确认为长期股权投资；甲公司支付的股票为乙公司的股票，站在甲公司的角度，不是以自身权益工具进行结算的，应作为现金结算的股份支付进行处理；2×15年应确认的股份支付的金额=（20-2）×2万份×16×1/4×6/12=72（万元）。更正分录：借：长期股权投资72贷：应付职工薪酬72借：资本公积——其他资本公积63贷：管理费用63资料

（2）会计处理不正确。理由：因播出期间为1年，且属于某一时段内履行履约义务，需