注册会计师考试《会计》浙江省丽水市莲都区2023年模拟试题含解析

注册会计师考试《会计》浙江省丽水市莲都区2023年模拟试题第1题：单选题(本题1分)下列各项关于外币财务报表折算的会计处理中，正确的是（）。A.合并财务报表中各子公司之间存在实质上构成对另一子公司净投资的外币货币性项目，其产生的汇兑差额应由少数股东承担B.以母公司记账本位币反映的实质上构成对境外经营子公司净投资的外币货币性项目，其产生的汇兑差额在合并财务报表中应转入其他综合收益C.在合并财务报表中对境外经营子公司产生的外币报表折算差额应在归属于母公司的所有者权益中单列外币报表折算差额项目反映D.以母、子公司记账本位币以外的货币反映的实质上构成对境外经营子公司净投资的外币货币性项目，其产生的汇兑差额在合并财务报表中转入当期财务费用第2题：单选题(本题1分)甲股份有限公司2×19年12月购入一台设备，原价为3010万元，税法规定的折旧年限为5年，按直线法计提折旧，预计净残值为10万元。甲公司按照3年计提折旧，折旧方法、预计净残值与税法相一致。2×21年1月1日，甲公司适用所得税税率由33%降为25%。除该事项外，历年来无其他纳税调整事项。甲公司采用资产负债表债务法进行所得税会计处理。甲公司2×21年末资产负债表中反映的“递延所得税资产”项目的金额为（）。A.187万元B.400万元C.200万元D.153万元第3题：单选题(本题1分)2×18年3月20日，甲公司将所持账面价值为7800万元的5年期国债以8000万元的价格出售给乙公司。按照出售协议的约定，甲公司出售该国债后，与该国债相关的损失或收益均归乙公司承担或享有。该国债出售前，甲公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司出售国债会计处理的表述中，正确的是（）。A.将出售国债取得的价款确认为负债B.出售国债取得的价款与其账面价值的差额计入所有者权益C.国债持有期间因公允价值变动计入其他综合收益的金额转为留存收益D.终止确认所持国债的账面价值第4题：单选题(本题1分)关于职工薪酬，下列表述不正确的是（）。A.企业应当将职工在正常退休时获得的养老金在职工提供服务的会计期间确认和计量B.企业与职工的劳动合同未到期之前终止劳动合同而支付的补偿金应当按照辞退福利确认和计量C.其他长期职工福利属于职工薪酬中的离职后福利D.企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿的，发生“内退”的情况，在其正式退休日期之前应当比照辞退福利处理，在其正式退休日期之后，应当按照离职后福利处理。第5题：单选题(本题1分)2021年6月1日，A公司与B公司签订购销合同，根据合同约定，A公司在2021年8月1日前陆续将2000件甲商品交付B公司，每件售价（公允价值）为15万元。截至2021年7月10日A公司已向B公司交付甲商品1000件。2021年7月10日B公司要求增加交付甲商品400件，每件售价11万元，当日甲商品的公允价值为13万元。不考虑税费等相关因素，下列说法正确的是（）。A.应将追加的400件甲商品单独确认收入B.应将追加的400件甲商品与原2000件甲商品合并确认收入，但不需要对以前确认的收入进行追溯调整C.应将追加的400件甲商品与原未履行的1000件甲商品合并确认收入D.应将追加的400件甲商品与原2000件甲商品合并确认收入，并对以前确认的收入进行追溯调整第6题：单选题(本题1分)企业在计量资产可收回金额时，下列各项中，不属于资产预计未来现金流量的是（）。A.为维持资产正常运转发生的现金流出B.资产持续使用过程中产生的现金流入C.未来年度为改良资产发生的现金流出D.未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出第7题：单选题(本题1分)下列各项关于或有事项会计处理的表述中，正确的是（）。A.因或有事项预期可获得补偿在很可能收到时确认为资产B.或有资产在预期可能给企业带来经济利益时确认为资产C.基于谨慎性原则将具有不确定性的潜在义务确认为负债D.在确定最佳估计数计量预计负债时考虑与或有事项有关的风险、不确定性、货币时间价值和未来事项第8题：单选题(本题1分)下列各项中，制造企业应确认为无形资产的是（）。A.自创的商誉B.企业合并产生的商誉C.内部研究开发项目研究阶段发生的支出D.以缴纳土地出让金方式取得的土地使用权第9题：单选题(本题1分)2021年1月1日，甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）向B公司的原股东（甲公司的母公司）支付银行存款300万元和一批存货对B公司进行吸收合并，并于当日取得B公司净资产。甲公司为进行该项企业合并，另支付审计费用50万元。合并日，甲公司作为合并对价的存货系其生产的产品，该批产品成本为500万元，市价（计税价格）为800万元；合并日，B公司所有者权益的账面价值为1200万元，公允价值为1400万元。甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。假定甲公司有充足的资本公积（股本溢价），且甲公司和B公司合并前采用的会计政策相同，不考虑其他因素。合并日甲公司的下列会计处理中，正确的是（）。A.甲公司应确认长期股权投资1200万元B.甲公司为进行企业合并支付的审计费用应作为合并对价的一部分C.甲公司应确认主营业务收入800万元D.甲公司取得B公司资产、负债应按其原账面价值入账第10题：单选题(本题1分)因甲产品在使用过程中产生严重的环境污染，嘉华实业公司自2×22年12月31日起停止生产该产品，当日甲产品库存为零。生产甲产品的机器设备为嘉华实业于2×21年1月1日以租赁方式租入的，租期5年，嘉华实业与租赁公司签订了不可撤销的租赁合同，年租金为120万元。该业务重组计划已对外公告。不考虑其他因素，2×22年因该重组义务对嘉华实业当年损益的影响为（）。A.360万元B.0C.－120万元D.－360万元第11题：单选题(本题1分)某公司对外转让一项账面净值为35万元的固定资产，取得收入50万元已存入银行，转让时以现金支付转让费3万元和税金2万元，此项业务在现金流量表中应（）。A.在“收到其他与经营活动有关的现金”和“支付的各项税费”2个项目中分别填列50万元、5万元B.在“收到其他与经营活动有关的现金”和“支付其他与经营活动有关的现金”2个项目中分别填列50万元、5万元C.在“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目中填列45万元D.在“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目中填列10万元第12题：单选题(本题1分)甲公司共有200名职工，其中50名为总部管理人员，150名为直接生产工人。从2×20年1月1日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每名职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未行使的权利作废；职工休年休假时，首先使用当年享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假余额中扣除；职工离开公司时，对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付。2×20年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为2天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用，甲公司预计2×21年有150名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余50名总部管理人员每人将平均享受6天带薪年休假，该公司平均每名职工每个工作日工资为400元。甲公司2×20年年末因累积带薪缺勤计入管理费用的金额为（）元。A.20000B.120000C.60000D.0第13题：单选题(本题1分)20×7年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为20×7年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，年实际利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为债权投资核算。假定不考虑其他因素，该债权投资20×7年12月31日的账面价值为（）。A.2062.14万元B.2068.98万元C.2072.54万元D.2083.43万元第14题：单选题(本题1分)甲公司20×8年末库存乙材料1000件，单位成本为2万元。甲公司将乙原材料加工成丙产品对外销售，每2件乙原材料可加工成1件丙产品，20×8年12月31日，乙原材料的市场售价为1.8万元/件，用乙原材料加工的丙产品市场售价为4.7万元/件，将2件乙原材料加工成1件丙产品的过程中预计发生加工费用0.6万元，预计销售每件丙产品发生销售费用的金额为0.2万元。20×9年3月，在甲公司20×8年度财务报表经董事会批准对外报出日前，乙原材料市场价格为2.02万元/件。不考虑其他因素，甲公司20×8年末乙原材料应当计提的存货跌价准备是（）。A.50万元B.零C.450万元D.200万元第15题：单选题(本题1分)A股份有限公司截至2×19年7月31日共发行股票3000万股，股票面值为1元，资本公积（股本溢价）600万元，盈余公积400万元。经股东大会批准，A公司按照4元/股回购本公司股票300万股并注销。不考虑其他因素，A股份有限公司在注销股份时应当冲减的“盈余公积”科目金额为（）。A.900万元B.300万元C.30万元D.600万元第16题：单选题(本题1分)承租人甲公司签订了一项为期10年的不动产租赁合同，每年的租赁付款额为50000元，于每年年初支付。合同规定，租赁付款额在租赁期开始日后每两年基于过去24个月消费者价格指数的上涨进行上调。租赁期开始日的消费者价格指数为125。假设在租赁第3年年初的消费者价格指数为135，甲公司在租赁期开始日采用的折现率为5％。在第3年年初，在对因消费者价格指数变化而导致未来租赁付款额的变动进行会计处理以及支付第3年的租赁付款额之前，租赁负债为339320元[即，50000＋50000×（P/A，5％，7）]。经消费者价格指数调整后的第3年租赁付款额为54000元（即，50000×135÷125）。假定不考虑其他因素，甲公司第3年年初，应该调增租赁负债的账面价值为（）。[（P/A，5％，7）＝5.7864，计算结果保留整数]A.28146元B.339320元C.27146元D.366466元第17题：单选题(本题1分)甲公司是一家上市公司，经股东大会批准，向其子公司（乙公司）的高级管理人员授予其自身的股票期权，对于上述股份支付，在甲公司和乙公司的个别财务报表中，正确的会计处理方法是（）。A.均作为以现金结算的股份支付处理B.甲公司作为以权益结算的股份支付处理，乙公司作为以现金结算的股份支付处理C.均作为以权益结算的股份支付处理D.甲公司作为以现金结算的股份支付处理，乙公司作为以权益结算的股份支付处理第18题：单选题(本题1分)甲公司将原自用的办公楼用于出租，以赚取租金收入。租赁期开始日，该办公楼账面原价为14000万元，已计提折旧为5600万元，公允价值为12000万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。甲公司上述自用办公楼转换为投资性房地产时公允价值大于原账面价值的差额在财务报表中列示的项目是（）。A.资本公积B.营业收入C.其他综合收益D.公允价值变动收益第19题：单选题(本题1分)A公司有一项生产设备，用于生产甲产品，预计使用年限为5年，至2×19年末，已使用3年。2×19年末，A公司对其现金流量进行评估，预计未来两年该生产线将发生如下现金流量：（1）2×20年：甲产品销售收入500万元（本期已全部收到），上年销售甲产品产生的应收账款本年收回120万元，购买生产甲产品的材料支付现金50万元，支付的设备维修支出10万元；（2）2×21年：甲产品销售收入600万元，本年销售甲产品产生的应收账款将于下年收回80万元，设备改良支付现金50万元，利息支出8万元。假定A公司选定折现率为5%，已知（P/F，5%，1）＝0.9524，（P/F，5%，2）＝0.9070。A公司该项设备2×19年末预计未来现金流量现值为（）。A.959.63万元B.1004.98万元C.1052.60万元D.952.38万元第20题：单选题(本题1分)甲公司2020年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品2020年12月31日的市场价格为每件28.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司2020年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为（）。A.0B.30万元C.150万元D.200万元第21题：多选题(本题2分)2×20年6月，甲公司从乙公司购入一批产品，应付乙公司货款800万元，至2×20年12月31日，甲公司尚未偿还，遂与乙公司达成一项债务重组协议。协议约定，甲公司以一项设备抵偿所欠乙公司80%的债务，剩余20%的债务延期至2×21年12月31日偿还，并按照3%的市场利率计算延期支付的利息。甲公司该设备的账面价值为350万元（原值为400万元，已计提折旧50万元），公允价值为500万元；乙公司为该应收款项已计提15万元坏账准备。乙公司以摊余成本计量该应收款项，当日，该债权的公允价值为680万元，予以延期部分的公允价值为160万元。甲公司以摊余成本计量该应付账款，截至2×20年12月31日，该债务的账面价值为800万元。2×21年1月1日，双方办理完毕相关手续。假定展期债务的现金流量变化不构成实质性修改，不考虑增值税的影响。下列关于该项债务重组的处理，表述正确的有（）。A.甲公司应确认其他收益290万元B.甲公司重组债务的入账价值为160万元C.乙公司应确认投资收益－105万元D.乙公司固定资产入账价值为500万元第22题：多选题(本题2分)在符合借款费用资本化条件的会计期间，下列有关借款费用的会计处理中，符合会计准则规定的有（）。A.购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化B.购建固定资产过程中，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额C.为购建固定资产活动发生正常中断且中断持续时间超过3个月的，中断期间的利息应计入建造成本D.购建固定资产活动发生的非正常中断且中断时间未超过3个月的，中断期间的利息应计入建造成本第23题：多选题(本题2分)当市场汇率上升时，下列账户中会发生汇兑损失的有（）。A.外币短期借款B.采用成本模式计量的投资性房地产C.外币应收账款D.外币其他应付款第24题：多选题(本题2分)关于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计处理，下列说法中正确的有（）。A.该类金融资产的公允价值变动应计入当期损益B.该类金融资产的汇兑差额应计入当期损益C.该类金融资产在持有期间计提的利息应计入投资收益D.该类金融资产的损失准备可以转回第25题：多选题(本题2分)下列关于工商企业外币交易会计处理的表述中，正确的有（）。A.结算外币应收账款形成的汇兑差额应计入财务费用B.结算外币应付账款形成的汇兑差额应计入财务费用C.出售外币交易性金融资产形成的汇兑差额应计入投资收益D.持有外币以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产形成的汇兑差额应计入其他综合收益第26题：多选题(本题2分)下列有关债务重组的表述中，正确的有（）。A.债权人在收取债权现金流量的合同权利终止时终止确认债权，债务人在债务的现时义务解除时终止确认债务B.对于在报告期间已经开始协商、但在报告期资产负债表日后的债务重组，属于资产负债表日后调整事项C.对于终止确认的债权，债权人应当结转已计提的减值准备中对应该债权终止确认部分的金额D.对于终止确认的分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，记入“投资收益”科目第27题：多选题(本题2分)下列关于财务报告说法正确的有（）。A.利润表有助于使用者分析评价企业的盈利能力及其构成与质量B.资产负债表是反映企业在某一特定日期的经营成果的会计报表C.财务报表由报表及其附注两部分构成D.财务报告包括财务报表和其他应在财务报告中披露的相关信息和资料第28题：多选题(本题2分)甲公司以一台生产设备和一项专利权与乙公司的一台机床进行非货币性资产交换。有关资料如下：（1）甲公司换出生产设备的账面原值为1000万元，累计折旧额为250万元，未计提减值准备，公允价值为780万元；（2）甲公司换出专利权的账面原值为120万元，累计摊销额为24万元，未计提减值准备，公允价值为100万元；（3）乙公司换出机床的账面原值为1500万元，累计折旧额为750万元，计提减值准备为32万元，公允价值不能可靠取得。甲公司另向乙公司收取银行存款180万元作为补价。假定该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑增值税等其他因素，甲公司对此业务进行的下列会计处理的表述中，不正确的有（）。A.换入机床的入账价值是846万元B.甲公司对换出的生产设备确认处置损益30万元C.甲公司对换出的专利权确认处置损益4万元D.换入机床的入账价值是666万元第29题：多选题(本题2分)下列各项业务中，需要通过营业外支出核算的有（）。A.转回存货跌价准备B.固定资产出售净损失C.自然灾害所造成的存货盘亏净损失D.公益性捐赠支出第30题：多选题(本题2分)下列关于产品质量保证的说法中，正确的有（）。A.预提的产品质量保证金要在保证期满时予以冲销B.预计产品质量保证时要考虑其各种可能的情况对应发生概率的大小C.与产品质量保证有关的预计负债应记入“销售费用”科目D.产品质量保证，通常指销售商或制造商在销售产品或提供劳务后，对客户提供服务的一种承诺第31题：多选题(本题2分)下列关于外币资产负债表折算的表述中，不符合企业会计准则规定的有（）。A.实收资本项目按交易发生日的即期汇率折算B.未分配利润项目按交易发生日的即期汇率折算C.资产项目按交易发生日即期汇率的近似汇率折算D.负债项目按资产负债表日即期汇率的近似汇率折算第32题：多选题(本题2分)下列项目中，属于境外经营或视同境外经营的有（）。A.企业在境外的分支机构B.采用相同于企业记账本位币的，在境内的子公司C.采用不同于企业记账本位币的，在境内的合营企业D.采用不同于企业记账本位币的，在境内的分支机构第33题：多选题(本题2分)有关投资性房地产的后续计量，下列表述正确的有（）。A.投资性房地产一般应采用公允价值模式计量B.采用成本模式计量的投资性房地产，存在减值迹象时，应以可收回金额为基础计量减值损失的金额C.采用公允价值模式计量的投资性房地产，期末公允价值发生严重下跌时，应将持续下跌的金额确认为当期的减值损失D.已经采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转换为成本模式第34题：多选题(本题2分)下列各项中，属于资产负债表日后调整事项的有（）。A.资产负债表日后期间发生重大火灾损失B.报告年度已售商品在资产负债表日后事项期间发生退回C.报告年度按暂估价值入账的固定资产在资产负债表日后事项期间办理完成竣工决算手续D.资产负债表日后事项期间发现报告年度重要的会计差错第35题：多选题(本题2分)甲公司与乙公司为增值税一般纳税人，增值税率为13%，甲公司欠乙公司货款1500万元，因甲公司发生财务困难，无法偿还已逾期的欠款，为此，甲公司与乙公司协商一致，于2×17年6月4日签订债务重组协议：甲公司以其拥有的账面原价1000万元，累计折旧350万元，公允价值为700万元的设备，以及账面余额为500万元、公允价值为600万元的库存商品抵偿乙公司货款1350万元，半年后再偿还剩余的150万元，双方已于2×17年6月30日办理了相关资产交接手续，当日乙公司应收账款的公允价值为1400万元，乙公司已提坏账准备70万元；假定剩余债务现金流量与公允价值相等，均为150万元。甲乙公司不存在关联方关系，乙公司取得非金融资产后保持原使用状态，不考虑其他因素，下列各项关于双方债务重组的表述中，正确的有（）。A.甲公司确认31万元的其他收益B.乙公司确认投资收益－30万元C.甲公司抵债设备按公允价值与其账面价值的差额50万元确认处置利得D.甲公司抵债库存商品按公允价值600万元确认营业收入第36题：解析题(本题10分)A公司以人民币作为记账本位币，对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，并按月计算汇兑损益，A公司的合并财务报表于年末编制。2×21年6月30日有关外币账户期末余额如下表所示：

上述其他债权投资和应收利息，系2×21年1月1日按面值1000万欧元购入，按月计提利息，按年付息，票面利率为6%，已确认应收利息30万欧元。上述长期借款，系2×21年1月1日专门借入用于建造某生产线，借入后即存入银行美元账户。该笔借款本金为10000万美元，期限为3年，年利率为6%，按月计提利息，每年年末支付利息，已确认应付利息300万美元。闲置专门美元借款资金用于短期投资，年收益率为4%，假定投资收益于每月月末收取并存入银行。工程于2×21年1月1日开工建设，满足借款费用资本化条件。至2×21年6月30日，该生产线仍在建造过程中，已使用外币专门借款4800万美元，预计将于2×21年12月末完工。A公司2×21年7月份发生以下外币业务：

（1）A公司2×21年7月1日以1000万港元购买了在香港注册的B公司发行在外的80%股份，并自当日起能够控制B公司的财务和经营政策。为实现此项合并，A公司另以人民币支付相关审计、法律咨询等费用60万元。B公司所有客户都位于香港，以港元作为主要结算货币，且与当地的银行保持长期良好的合作关系，其借款主要从当地银行借入。2×21年7月1日，B公司可辨认净资产公允价值为1100万港元（含一项管理用无形资产评估增值100万港元，预计剩余使用年限为10年，采用直线法摊销）；当日港元与人民币之间的即期汇率为1港元＝0.8元人民币。自购买日至2×21年12月31日，B公司以购买日可辨认净资产账面价值为基础计算实现的净利润为300万港元。假定未发生其他引起所有者权益变动的事项。B公司的利润表在折算为A公司记账本位币时，按照平均汇率折算。其他相关汇率信息如下：2×21年7月31日，1港元＝0.9元人民币；2×21年12月31日，1港元＝0.9元人民币；2×21年度平均汇率为1港元＝0.85元人民币。不考虑所得税影响。

（2）7月1日收到某外商投入的外币资本5000万美元，交易日即期汇率为1美元＝7.04元人民币。款项已存入银行。

（3）7月1日，为建造上述生产线从国外购买需安装的机器设备一台，价款为4000万美元，已用美元存款支付。购入后即投入安装。交易日即期汇率为1美元＝7.04元人民币。（不考虑增值税等相关税费）

（4）7月26日，向国外乙公司销售产品一批，价款共计2000万美元，交易日即期汇率为1美元＝7.02元人民币，款项尚未收到。（不考虑产品成本以及增值税等相关税费）

（5）7月28日，以美元存款偿还上月发生的应付账款1000万美元，交易日即期汇率为1美元＝7.02元人民币。

（6）7月29日，以人民币偿还上月发生的应付账款1000万美元，交易日银行卖出价为1美元＝7.03元人民币。

（7）7月31日，收到6月份发生的应收甲公司账款3000万美元存入银行美元账户，交易日即期汇率为1美元＝7.02元人民币。

（8）7月31日，收到6月份发生的应收账款1000万美元直接兑换为人民币，交易日银行买入价为1美元＝7元人民币。

（9）7月31日，欧元与人民币之间的即期汇率为1欧元＝7.66元人民币。其他债权投资的公允价值（不含利息）为1050万欧元。假定A公司当月未发生其他业务。要求：

（1）计算2×21年7月1日A公司购入B公司的企业合并成本，说明审计、法律咨询费的处理原则，计算A公司购入B公司在合并财务报表中应确认的商誉以及12月31日将B公司财务报表折算为A公司记账本位币时产生的外币报表折算差额。

（2）根据资料

（2）～

（8），编制A公司相关的会计分录。

（3）分别计算A公司7月31日除其他债权投资、长期借款及其利息外的其他外币货币性账户的汇兑损益，并编制相关的会计分录。

（4）计算7月31日A公司因其他债权投资应确认的公允价值变动和利息收入，并编制相关的会计分录。

（5）计算A公司7月31日有关借款费用的资本化金额，并编制相关的会计分录。第37题：解析题(本题10分)2×20年1月1日，甲公司对500名管理人员每人授予100份股票期权，该激励计划约定，每名员工自期权授予之日起在甲公司连续服务满三年，即可以从甲公司免费取得100股甲公司股票。授予日每份期权的公允价值为15元。该公司基于加权平均概率估计三年中将有100名员工离职。假设2×20年甲公司有40名员工离职，公司预计在第二年和第三年共有70名员工离开，即预计等待期三年内共有110名员工离开。同时假设截至2×20年年末公司的股价已经下降，甲公司对股票期权进行重新定价，2×21年1月1日将每份期权在授予日的公允价值修改为18元。在2×21年，又有35名员工离开，甲公司在2×21年年末预计在第三年内将会有30名员工离开，即预计等待期三年内共有105名员工离开。在2×22年，又有28名员工离开，即等待期三年内实际共有103名员工离职，剩余未离职员工于2×23年年末全部行权。要求：

（1）根据会计准则要求，说明“甲公司在2×21年1月1日将每份期权在授予日的公允价值修改为18元”的会计处理思路。

（2）计算2×20年至2×22年应确认的薪酬费用，编制相关会计分录。第38题：解析题(本题10分)甲公司为一上市集团公司,持有乙公司80%股权,对其具有控制权；持有丙公司30%股权,能对其实施重大影响。20×6年及20×7年发生的相关交易或事项如下：

（1）20×6年6月8日，甲公司将生产的一批汽车销售给乙公司,销售价格为600万元,汽车已交付乙公司,款项尚未收取。该批汽车的成本为480万元，20×6年12月31日，甲公司对尚未收回的上述款项计提坏账准备30万元。20×7年9月2日，甲公司收到乙公司支付的上述款项600万元，乙公司将上述购入的汽车，作为行政管理部门的固定资产于当月投入使用，该批汽车采用年限平均法计提折旧，预计使用6年，预计无净残值。

（2）20×6年7月13日，丙公司将成本为400万元的商品以500万元的价格出售给甲公司，货物已交付，款项已收取，甲公司将上述购入的商品向集团外单位出售，其中50%商品在20×6年售完，其余50%商品的在20×7年售完。在丙公司个别财务报表上，20×6年度实现的净利润为3000万元；20×7年度实现的净利润为3500万元。

（3）20×6年8月1日，甲公司以9000万元的价格从非关联方购买丁公司70%股权，款项已用银行存款支付，丁公司股东的工商变更登记手续已办理完成。购买日丁公司可辨认净资产的公允价值为12000万元（含原未确认的无形资产公允价值1200万元），除原未确认的无形资产外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产系一项商标权，采用直线法摊销，预计使用10年，预计无残值，甲公司根据企业会计准则的规定将购买日确定为20×6年8月1日。丁公司20×6年8月1日个别资产负债表中列报的货币资金为3500万元（全部为现金流量表中所定义的现金），列报的所有者权益总额为10800万元，其中实收资本为10000万元，盈余公积为80万元，未分配利润为720万元，在丁公司个别利润表中，20×6年8月1日起至12月31日止期间实现净利润180万元，20×7年度实现净利润400万元。

（4）20×7年1月1日，甲公司将专门用于出租办公楼租赁给乙公司（子公司）使用，租赁期为5年，租赁期开始日为20×7年1月1日，年租金为50万元，于每年末支付，出租时，该办公楼的成本为600万元，已计提折旧400万元，甲公司对上述办公楼采用年限平均法计提折旧，预计使用30年，预计无净残值。（成本模式）乙公司将上述租入的办公楼专门用于行政管理部门办公，20×7年12月31日，乙公司向甲公司支付每年租金50万元。其他有关资料：第一，本题所涉销售或购买的价格是公允的，20×6年以前，甲公司与子公司以及子公司相互之间无集团内部交易，甲公司及其子公司与联营企业无关联方交易。第二，甲公司及其子公司按照净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。第三，甲公司及其子公司，联营企业在其个别财务报表中已按照企业会计准则的规定对上述交易或事项分别进行了会计处理。第四，不考虑税费及其他因素要求一，根据资料

（2）计算甲公司在20×6年和20×7年个别财务报表中应确认的投资收益。要求二，根据资料

（3），计算甲公司购买丁公司的股权产生的商誉。要求三，根据资料

（3），说明甲公司支付的现金在20×6年度合并现金流量表中列报的项目名称，并计算该列报项目的金额要求四，根据资料

（4），说明甲公司租赁给乙公司的办公楼在20×7年12月31日合并资产负债表中列报的项目名称，并陈述理由。要求五，根据上述资料，说明甲公司在其20×6年度合并财务报表中应披露的关联方名称。分别不同类别的关联方简述应披露的关联方信息。要求六，根据上述资料，编制与甲公司20×7年度合并资产负债表和合并利润表相关的调整分录和抵销分录。第39题：解析题(本题10分)长江股份有限公司（以下简称长江公司）拥有企业总部资产（一栋办公楼）和三条独立生产线（A.B.C三条生产线），三条生产线被认定为三个资产组。2020年年末总部资产和三个资产组的账面价值分别为1600万元、1000万元、1250万元和1500万元。三条生产线的使用寿命分别为5年、10年和15年。由于三条生产线所生产的产品市场竞争激烈，同类产品更为物美价廉，从而导致长江公司生产的产品滞销，产能大大过剩，使三条生产线均出现减值迹象，长江公司于期末进行减值测试。在减值测试过程中，总部资产办公楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，并且是以各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值作为分摊的依据。经减值测试计算确定的三个资产组（A.B.C三条生产线）的可收回金额分别为1250万元、1400万元和1500万元。要求：

（1）填列表格。

（2）编制计提减值准备的有关会计分录。（答案中单位以万元表示，计算结果保留两位小数）第40题：解析题(本题10分)甲公司是一家设计制作连环漫画的公司。甲公司授权乙公司可在4年内使用其3部连环漫画中的角色形象和名称。甲公司的每部连环漫画都有相应的主要角色。但是，甲公司会定期创造新的角色，且角色的形象也会随时演变。乙公司是一家大型游轮的运营商，乙公司可以以不同的方式（例如，展览或演出）使用这些漫画中的角色。合同要求乙公司必须使用最新的角色形象。在授权期内，甲公司每年向乙公司收取1000万元。

参考答案1、【正确答案】：B【试题解析】：选项A，如果合并财务报表中各子公司之间也存在实质上对另一子公司净投资的外币货币性项目，编制合并财务报表时，比照母公司对子公司的净投资原则处理；选项C，合并财务报表中对境外经营子公司产生的外币报表折算差额应归属于母公司的部分在其他综合收益项目反映，并非单列“外币报表折算差额”项目反映；选项D，实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司记账本位币以外的货币反映的，应当将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“其他综合收益”项目。2、【正确答案】：C【试题解析】：（1）截至2×21年末，因折旧口径不同造成的可抵扣暂时性差异累计额＝固定资产的计税基础－固定资产的账面价值＝[3010－（3010－10）/5×2]－[3010－（3010－10）÷3×2]＝800（万元）。（2）2×21年末“递延所得税资产”借方余额＝800×25%＝200（万元），即2×21年末资产负债表上“递延所得税资产”项目的金额为200万元。3、【正确答案】：D【试题解析】：甲公司持有的国债出售前，甲公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该资产出售时应将取得价款净额计入银行存款科目，同时结转资产账面价值，二者之间的差额计入投资收益，持有期间因公允价值变动计入其他综合收益的金额转入投资收益。4、【正确答案】：C【试题解析】：职工薪酬主要包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。其他长期职工福利不包括离职后福利，选项C不正确。5、【正确答案】：C【试题解析】：在合同开始日，A公司向客户交付2000件甲商品的承诺是可明确区分的，因此将交付2000件甲商品的承诺作为单项履约义务。在合同变更日，追加甲商品400件，因新增合同价款不能反映该项商品的单独售价，所以A公司应当将该合同变更视为原合同终止，同时将原合同中未履约的部分与合同变更部分合并为一份新合同进行会计处理。6、【正确答案】：C【试题解析】：预计未来现金流量应以资产的当前状况为基础，而不能考虑未来年度改良的现金流出。7、【正确答案】：D【试题解析】：或有事项中预计获得的补偿只有在基本确定能够收到时才可以确认相应的资产，选项AB不正确；或有事项有关的义务确认为负债需要同时符合三个条件：该义务是企业承担的现时义务；履行该义务很可能导致经济利益流出企业；该义务金额能够可靠地计量。具有不确定性的潜在义务不能确认负债，选项C不正确。8、【正确答案】：D【试题解析】：自创的商誉、企业合并产生的商誉，以及开发项目研究阶段发生的支出，不符合无形资产的定义，不确认为无形资产。9、【正确答案】：D【试题解析】：同一控制下的吸收合并，合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产，并将有关资产、负债并入合并方自身的账簿和报表进行核算，企业合并后，注销被合并方的法人资格，由合并方持有合并中取得的被合并方的资产、负债，在新的基础上继续经营，故合并方在合并日不确认长期股权投资的增加，而是将取得的资产、负债按其原账面价值在其账簿中进行核算，选项A不正确，选项D正确；同一控制下企业合并支付的审计费等初始直接费用，应于发生时直接计入当期损益，不作为企业合并支付的对价，选项B不正确；同一控制下企业合并，不确认作为合并对价的资产的相关损益，选项C不正确。10、【正确答案】：D【试题解析】：嘉华实业与租赁公司签订了不可撤销的租赁合同，年租金为120万元。所以即便停产，租金也必须支付，属于嘉华实业实实在在的损失，需要确认为预计负债。所以，因为停产，需要将后三年的租金确认为预计负债，同时计入营业外支出，金额＝120×3＝360（万元），所以，对损益的影响金额为减少损益360万元。分录为：借：营业外支出360贷：预计负债36011、【正确答案】：C【试题解析】：处置固定资产属于投资活动，由此产生的现金流量应在“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目填列，填列金额为现金流入净额＝50－3－2＝45（万元），与处置时固定资产的账面净值无关。12、【正确答案】：A【试题解析】：甲公司2×20年年末应当预计由于累积未使用的带薪年休假而导致预期将支付的工资负债，根据甲公司预计2×21年职工的年休假情况，只有50名总部管理人员会使用2×20年的未使用带薪年休假1天（6-5），而其他2×20年累积未使用的带薪年休假都将失效，所以应计入管理费用的金额=50×（6-5）×400=20000（元）。13、【正确答案】：C【试题解析】：20×7年溢价摊销额＝2000×5%－2088.98×4%＝16.4408（万元），20×7年12月31日账面价值＝2088.98－16.4408＝2072.54（万元）。14、【正确答案】：A【试题解析】：计算原材料减值前先判断产品是否减值，产品的成本＝2×1000＋0.6×1000/2＝2300（万元），产品的可变现净值＝4.7×1000/2－0.2×1000/2＝2250（万元），成本大于可变现净值，说明该产品减值了。乙原材料的成本＝2×1000＝2000（万元），乙原材料的可变现净值＝4.7×1000/2－0.2×1000/2－0.6×1000/2＝1950（万元），因此20×8年末乙原材料应当计提的存货跌价准备＝2000－1950＝50（万元）。15、【正确答案】：B【试题解析】：库存股的成本＝300×4＝1200（万元）回购公司股票时，账务处理为：借：库存股1200贷：银行存款1200注销公司股票时，账务处理为：借：股本300资本公积——股本溢价600盈余公积300贷：库存股120016、【正确答案】：C【试题解析】：甲公司应当于第3年年初重新计量租赁负债，以反映变动后的租赁付款额，即租赁负债应当以每年54000元的租赁付款额（剩余8笔）为基础进行重新计量。在第3年年初，甲公司按以下金额重新计量租赁负债：每年54000元的租赁付款额按不变的折现率（即5％）进行折现，为366466元[即，54000＋54000×（P/A，5％，7）]；甲公司的租赁负债将增加27146元，即重新计量后的租赁负债（366466元）与重新计量前的租赁负债（339320元）之间的差额。会计处理如下：借：使用权资产27146租赁负债——未确认融资费用4854（倒挤）贷：租赁负债——租赁付款额32000（4000×8）17、【正确答案】：C【试题解析】：甲公司作为母公司，授予子公司高管自身的股票期权，作为权益结算股份支付处理，乙公司作为子公司，接受母公司的股权激励，不具有结算义务，所以也是作为权益结算股份支付处理。18、【正确答案】：C【试题解析】：自用房地产转换为以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，转换日公允价值大于原账面价值的差额计入其他综合收益，公允价值小于原账面价值之间的差额计入公允价值变动损益。19、【正确答案】：B【试题解析】：①预计2×20年现金流量净额＝500＋120－50－10＝560（万元）；预计2×21年现金流量净额＝600－80＝520（万元）②预计未来现金流量现值＝560×0.9524＋520×0.9070＝1004.98（万元）因此，选项B正确。提示：题中的8万元，因为资产的预计未来现金流量不应当包括筹资活动有关的现金流量，所以不考虑利息支出的现金。在预计资产未来现金流量时，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量，所以改良支付现金50万元不应该包括在内。对于本年收到的上年销售产生的应收账款，属于本年的现金流入量，在算本年现金流量的时候应该加上该金额；对于本年销售产生的应收账款于下年收回的金额属于下年的现金流量，在算本年现金流量的时候应该减去该金额。20、【正确答案】：C【试题解析】：配件是用于生产A产品的，所以应先计算A产品是否减值。单件A产品的成本＝12＋17＝29（万元），单件A产品的可变现净值＝28.7－1.2＝27.5（万元），A产品减值。所以配件应按照成本与可变现净值孰低计量，单件配件的成本为12万元，单件配件的可变现净值＝28.7－17－1.2＝10.5（万元），单件配件应计提跌价准备＝12－10.5＝1.5（万元），所以100件配件应计提跌价准备＝100×1.5＝150（万元）。21、【正确答案】：ABC【试题解析】：选项A，甲公司应确认其他收益＝800－160－350＝290（万元）；选项C，乙公司应确认投资收益＝680－（800-15）＝-105（万元）；选项D，乙公司固定资产入账价值为520万元。债务重组日会计分录为：甲公司：固定资产转入清理的分录略。借：应付账款800贷：应付账款——债务重组160固定资产清理350其他收益——债务重组收益290乙公司：借：应收账款——债务重组160固定资产（680－160）520坏账准备15投资收益105贷：应收账款80022、【正确答案】：ABCD【试题解析】：符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。23、【正确答案】：AD【试题解析】：选项B，汇率发生变动对其没有影响；选项C，当市场汇率上升时，外币应收账款产生的是汇兑收益。24、【正确答案】：CD【试题解析】：选项A，计入其他综合收益；选项B,以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益；外币非货币性金融资产形成的汇兑差额，与其公允价值变动一并计入其他综合收益。25、【正确答案】：ABC【试题解析】：持有外币以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产形成的汇兑差额，如果属于外币其他债权投资，应计入财务费用；如果属于外币其他权益工具投资，应计入其他综合收益。26、【正确答案】：ACD【试题解析】：对于在报告期间已经开始协商、但在报告期资产负债表日后的债务重组，不属于资产负债表日后调整事项，选项B错误。27、【正确答案】：ACD【试题解析】：选项B，资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表，利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。选项C，财务报表由报表本身及其附注两部分构成，附注是财务报表的有机组成部分。28、【正确答案】：ABC【试题解析】：甲公司换入机床的入账价值＝（1000－250）＋（120－24）－180＝666（万元），因非货币性资产交换不具有商业实质，所以甲公司对换出的生产设备和专利权都不确认处置损益。因此选项D正确，选项ABC不正确。甲公司会计分录：借：固定资产清理750累计折旧250贷：固定资产——生产设备1000借：固定资产——机床666累计摊销24银行存款180贷：固定资产清理750无形资产120乙公司的会计处理：乙公司换入资产总成本＝1500－750－32＋180＝898（万元），换入生产设备的入账价值＝898×780/（780＋100）＝795.95（万元），换入专利权的入账价值＝898×100/（780＋100）＝102.05（万元）借：固定资产清理718累计折旧750固定资产减值准备32贷：固定资产——机床1500借：固定资产——生产设备795.95无形资产102.05贷：固定资产清理718银行存款18029、【正确答案】：CD【试题解析】：选项A，转回存货跌价准备应通过“资产减值损失”科目核算；选项B，固定资产出售净损失计入“资产处置损益”科目，不影响营业外支出。30、【正确答案】：ABCD【试题解析】：选项A，已对其确认预计负债的产品，应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，不留余额。做计提时的相反分录即可：借：预计负债——产品质量保证贷：销售费用31、【正确答案】：BCD【试题解析】：选项B，未分配利润项目的金额是倒挤出来的，不是直接按交易发生日的即期汇率折算；选项C，资产项目按资产负债表日的即期汇率折算；选项D，负债项目按资产负债表日的即期汇率折算。32、【正确答案】：ACD【试题解析】：境外经营通常是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视同境外经营，选项A.C和D正确。33、【正确答案】：BD【试题解析】：选项A，投资性房地产一般采用成本模式计量，符合一定条件的，可以采用公允价值模式进行后续计量；选项B，采用成本模式计量的投资性房地产，存在减值迹象时，应以可收回金额为基础计量减值损失的金额，会计处理为：借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备选项C，公允价值模式计量的投资性房地产不计提减值，发生公允价值下跌时，应确认公允价值变动损失。34、【正确答案】：BCD【试题解析】：资产负债表日后调整事项指的是资产负债表日后期间发生的事项是对资产负债表日已经存在的情况进行的进一步的说明，所以选项B.C和D属于的是资产负债表日后调整事项。35、【正确答案】：AB【试题解析】：双方债务重组处理如下：36、【试题解析】：

（1）计算2×21年7月1日A公司购入B公司的企业合并成本，说明审计、法律咨询费的处理原则，计算A公司购入B公司在合并财务报表中应确认的商誉以及12月31日将B公司财务报表折算为A公司记账本位币时产生的外币报表折算差额。

①A公司购买B公司的企业合并成本＝1000×0.8＝800（万元）。

②A公司合并B公司时发生的审计、法律咨询费用应计入当期损益（管理费用）。

③A公司购买B公司产生的商誉＝（1000－1100×80%）×0.8＝96（万元）。

④B公司2×21年度财务报表折算为A公司记账本位币时产生的外币报表折算差额＝持续计算的可辨认净资产的公允价值（1100＋300－100/10÷2）×资产负债表日即期汇率0.9－［购买日所有者权益项目人民币余额1100×0.8＋净利润外币项目金额（300－100/10÷2）×平均汇率0.85］＝124.75（万元）。

（2）根据资料

（2）～

（8），编制A公司相关的会计分录。资料

（2）：借：银行存款——美元（5000×7.04）35200贷：股本（实收资本）35200资料

（3）：借：在建工程28160贷：银行存款——美元（4000×7.04）28160资料

（4）：借：应收账款——美元（2000×7.02）14040贷：主营业务收入14040资料

（5）：借：应付账款——美元（1000×7.01）7010[冲减账面余额]财务费用10贷：银行存款——美元（1000×7.02）7020资料

（6）：借：应付账款——美元（1000×7.01）7010[冲减账面余额]财务费用20贷：银行存款——人民币（1000×7.03）7030资料

（7）：借：银行存款——美元（3000×7.02）21060贷：应收账款——美元（3000×7.01）21030[冲减账面余额]财务费用30资料

（8）：借：银行存款——人民币（1000×7）7000财务费用10贷：应收账款——美元（1000×7.01）7010[冲减账面余额]

（3）分别计算A公司7月31日除其他债权投资、长期借款及其利息外的其他外币货币性账户的汇兑损益，并编制相关的会计分录。

①“银行存款——美元”账户汇兑损益＝（1000＋5000－4000－1000＋3000）×7.02－（7010＋35200－28160－7020＋21060）＝－10（万元）。[汇兑损失]“银行存款——港元”账户汇兑损益＝（1500－1000）×0.9－（1275－1000×0.8）＝－25（万元）。[汇兑损失]

②“应收账款——美元”账户汇兑损益＝（5000＋2000－3000－1000）×7.02－（35050＋14040－21030－7010）＝10（万元）。[汇兑收益]

③“应付账款——美元”账户汇兑损益＝（2000－1000－1000）×7.02－（14020－7010－7010）＝0。

④借：财务费用25应收账款——美元10贷：银行存款——美元10——港元25

（4）计算7月31日A公司因其他债权投资应确认的公允价值变动和利息收入，并编制相关的会计分录。

①7月31日其他债权投资的利息＝1000×6%/12×7.66＝38.3（万元）。“应收利息——欧元”账户汇兑损益＝30×（7.66－7.65）＋5×（7.66－7.66）＝0.3（万元）。借：应收利息——欧元38.6贷：投资收益38.3财务费用0.3

②“其他债权投资——欧元”公允价值变动＝（1050－1000）×7.66＝383（万元）。“其他债权投资——欧元”汇率变动＝1000×（7.66－7.65）＝10（万元）。借：其他债权投资——欧元393贷：其他综合收益383财务费用10

（5）计算A公司7月31日有关借款费用的资本化金额，并编制相关的会计分录。

①利息资本化金额的确定：应付利息＝10000×6%×1/12＝50（万美元）。闲置资金收益＝（10000－4800－4000）×4%×1/12＝4（万美元）。资本化金额＝50－4＝46（万美元）。折合人民币＝46×7.02＝322.92（万元）。借：在建工程?322.92银行存款——美元（4×7.02）28.08贷：应付利息——美元（50×7.02）351

②汇兑差额资本化金额的确定：汇兑差额＝10000×（7.02－7.01）＋300×（7.02－7.01）＋50×（7.02－7.02）＝103（万元）。借：在建工程103贷：长期借款——美元100应付利息——美元337、【试题解析】：

（1）根据会计准则要求，说明“甲公司在2×21年1月1日将每份期权在授予日的公允价值修改为18元”的会计处理思路。根据会计准则要求，甲公司应确认导致以股份为基础的支付安排的公允价值总额提高或者是对职工的有利的变更影响。如果变更提高了所授予的在变更前和变更后立即计量的权益性工具的公允价值（如通过降低行权价格），准则要求企业在计量作为所授予的权益工具的对价所取得服务的确认金额时，应包含所授予的增量公允价值（即在变更日估计的、变更后的和初始的权益性工具的公允价值的差额）。如果变更发生在授予期间，除了初始授予期间的剩余期间内确认的、基于初始的权益工具在授予日的公允价值的金额，所授予的增量公允价值将包含在从变更日至变更后的权益性工具被授予期间内对取得服务的确认金额的计量中。每份股份期权的增量价值是3元（18－15），该金额应在授予期间的剩余两年内确认，同时确认基于初始期权价值15元/份的薪酬费用。

（2）计算2×20年至2×22年应确认的薪酬费用，编制相关会计分录。2×20年确认薪酬费用＝（500－110）×100×15×1/3＝195000（元）。借：管理费用195000贷：资本公积——其他资本公积1950002×21年确认薪酬费用＝（500－105）×100×（15×2/3＋3×1/2）－195000＝259250（元）。借：管理费用259250贷：资本公积——其他资本公积2592502×22年确认薪酬费用＝（500－103）×100×（15×3/3＋3×2/2）－454250＝260350（元）。借：管理费用260350贷：资本公积——其他资本公积2603502×23年行权：借：资本公积——其他资本公积714600贷：股本（397×100）39700资本公积——股本溢价67490038、【试题解析】：

（1）甲公司20×6年个别报表中应确认投资收益=[3000-（500-400）×（1-50%）]×30%=885（万元）；甲公司20×7年个别报表中应确认投资收益=[3500+（500-400）×50%）]×30%=1065（万元）。

（2）甲公司购买丁公司股权应确认商誉=9000-12000×70%=600（万元）。

（3）甲公司支付的现金在20×6年度合并现金流量表中列报