消费税筹划课件

消費稅稅收籌畫方法消費稅納稅人的稅收籌畫由於消費稅是針對特定的納稅人，生產的特殊商品（消費稅徵稅對象）在生產、委託加工和進口環節徵收的稅。因此可以通過合併等方式減少稅收負擔。首先可以合併上游或者下游企業，將原來的購銷環節變為企業內部的生產資料調撥。2024-4-172消費稅稅率的稅收籌畫消費稅稅率分為比例稅率和定額稅率。同一種產品由於其產品性能、價格、原材料構成不同，其稅率高低也不同。如酒類產品，分為糧食白酒、薯類白酒、酒精、藥酒、啤酒、黃酒和其他酒等，分別適用不同的稅率。納稅人應根據稅法規定，在多種稅率種選擇對自己有利的經營對象，獲得稅收上的好處。2024-4-173某酒廠原來主要生產糧食白酒，適用稅率為25%，定額稅率每斤0.5元；年生產能力1億斤，每斤售價4元；如果將糧食白酒繼續加工成藥酒出售，每斤售價5元，適用稅率為10%，定額稅率每斤0.5元；問企業應銷售白酒還是藥酒？2024-4-174分析：企業生產銷售白酒應納消費稅為40000×25%+10000×0.5=15000萬元如果企業生產藥酒應納消費稅為50000×10%+10000×0.5=10000萬元企業可以節約消費稅5000萬元。2024-4-175假設企業生產的香煙每標準條調撥價格高於50元A元，即調撥價格為50+A元。A為多少時企業應選擇調撥價在50以上，而不是49元(50以下)。50+A－（50+A）×４５％=49－49×30%A=12.36調撥價格在50－62.36的捲煙應選擇調撥價格在50以下更適合。2024-4-176包裝物及包裝方式的稅收籌畫（一）包裝物的稅收籌畫企業在實際生產經營過程巾，對於包裝物可以採取三種處理方式：一是包裝物作價隨同消費品出售；二是收取包裝物押金；三是收取包裝物租金。對於三種處理方法的徵稅情況有所不同，下麵一一介紹。

1．實行從價定率辦法計算應納稅額的應稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也不論會計如何處理，均應併入銷售額中計算消費稅額。2024-4-1772．收取包裝物押金，收取的押金不併入銷售額計稅。稅法規定，納稅人為銷售貨物而出租出借收取的押金，單獨計賬核算的，不併入銷售額徵稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率計算應納稅額。“逾期”一般以1年為限，在將包裝物押金併入銷售額徵稅時，需要先將該押金換算為不含稅價，再併入銷售額徵稅。

3．收取包裝物租金包裝物租金屬於價外費用。根據稅法規定，凡隨同銷售應稅消費品由購買方收取的價外費用，無論其會計制度如何核算，均應併入銷售額計算應納稅額。值得注意的是，對增值稅一般納稅人向購買方收取的價外費用，應視為含增值稅收入．在徵稅時應換算為不含稅收入再併入銷售額。2024-4-178

根據上述規定可以看出，包裝物押金不併入銷售額計算消費稅額，因此採用收取押金的方式有利於節稅。採取包裝物押金還可以給企業帶來三方面的好處：一是可以促使購貨方及早退回包裝物以便周轉使用，從而在一定程式上節約了生產包裝物的人力、物力，降低了產品成本。二是在產品的售價中可以扣除原來包裝物的價值，從而降低了產品的售價，有利於增強產品的競爭力。三是可以節約稅收成本。2024-4-179包裝方式的稅收籌畫廠家為了使產品有一個漂亮的外表，經常將其產品進行組合包裝成精美的禮品裝。其實，在包裝這一環節上，也存在著稅收籌畫空間。稅法規定，納稅人將應稅消費品與非應稅消費品，以及適用稅率不同的應稅消費品組成成套消費品銷售的，應根據銷售額按應稅消費品的最高稅率納稅。習慣上，一般企業銷售產品．都採取“先包裝後銷售”的方式進行。根據以上規定如果改成“先銷售後包裝”方式，不僅可以大大降低消費稅稅負，而且可以使增值稅稅負保持不變。2024-4-1710比如某日用化妝品廠，生產的化妝品、護膚護發品；兩者適用不同的消費稅率，如果裝成禮品盒出售，則連同禮品盒的成本一起被徵收最高稅率（化妝品的30%）。如果分別銷售化妝品、護膚護發品和禮品盒，然後再到其他地點進行包裝，則可以減少稅收負擔，護膚護發品只徵收8%，包裝不徵稅。2024-4-1711委託加工與自行加工的稅收籌畫根據《消費稅暫行條例》的規定：“委託加工的應稅消費品由受託方在向委託方交貨時代收代繳稅款。委託加工的應稅消費品，委託方用於連續生產應稅消費品的，所納稅款准予按規定抵扣。”《消費稅暫行條例實施細則》規定：“委託加工的應稅消費品收回後直接出售的，不再徵收消費稅。”作為消費稅的納稅人，應事先搞清：委託加工與自行加工，哪一種方式稅負較輕?2024-4-17121．委託加工方式的稅負（1）委託他方加工的應稅消費品收回後，本企業繼續加工成另一種應稅消費品銷售。例如，A輪胎廠委託B廠將一批價值100萬元的橡膠加工成汽車內胎，協議規定加工費7l萬元；加工的內胎運回A廠後，A廠繼續加工成汽車輪胎，加工成本、分攤費用共計95萬元，該批汽車輪胎售出價格400萬元。汽車輪胎的消費稅稅率為10％。在計算消費稅的同時，還應計算增值稅，作為價外稅，它與加工方式無關，在此不做討論。2024-4-1713首先A廠向B廠支付加工費的同時，向受託方支付其代收代繳的消費稅為：（100+71）/（1－10%）×10%=19（萬元） 其次，A廠在銷售輪胎後，應繳消費稅為：

400×10%－19=21（萬元） 所以A廠的稅後利潤（所得稅稅率為33%）為： （400―100―71―19―95－21）×（1－33%）=62.98（萬元）2024-4-1714委託他方加工的應稅消費品收回後，直接對外銷售。接上例，如果A輪胎廠委託B廠將橡膠加工成汽車輪胎，橡膠成本不變，加工費用為150萬元；加工完畢，運回A廠後，A廠對外售價仍為400萬元。則其稅收負擔變為首先A廠向B廠支付加工費的同時，向受託方支付其代收代繳的消費稅為：（100+150）/（1－10%）×10%=27.78（萬元） 其次，A廠在銷售輪胎時不用繳消費稅 所以A廠的稅後利潤（所得稅稅率為33%）為： （400―100―150―27.78）×（1－33%）=81.89（萬元）2024-4-1715

在材料成本不變，最終售價不變的情況下，A廠在加工收回後直接銷售要比收回後繼續加工後再銷售有力的多。本例中A廠可增加稅後收入81.89－62.98=18.91（萬元）。對受託方來說，不論哪種情況，代收代繳的消費稅都與其盈利無關。2024-4-1716自行加工方式的稅負如果生產者購入原料後，自行加工成應稅消費品對外銷售，其稅負比委託加工方式是輕、還是重呢?仍接上例，A廠將購入的價值100萬元的橡膠自行加工成汽車輪胎，加工成本、分攤費用共計170萬元，售價400萬元。有關計算如下：應繳消費稅＝400×10％＝40(萬元)稅後利潤＝(400—100—170—40)×（1－33%）＝90×67％＝60．3(萬元)從中可以看出，在各相關因素相同的情況下，自行加工方式的稅後利潤最少，其稅負最重。而徹底的委託加工方式(收回後不再加工就直接銷售)又比委託加工再自行加工後銷售，其稅負要低。2024-4-1717委託加工與自行加工的稅負分析

委託加工的應稅消費品與自行加工的應稅消費品的稅基不同，委託加工時，受託方(個體工商戶除外)代收代繳稅款，稅基為組成計稅價格或同類產品銷售價格；自行加工時，計稅的稅基為產品銷售價格。在通常情況下，委託方收回委託加工的應稅消費品後，要以高於成本的價格售出以求盈利。不論委託加工費大於還是小於自行加工成本，只要收回的應稅消費品的計稅價格低於收回後的直接出售的價格，委託加工應稅消費品的稅負就會低於自行加工的稅負。對委託方來說，其產品對外售價高於收回委託加工應稅消費品的計稅價格部分，實際上並末納稅。2024-4-1718作為價內稅的消費稅，企業在計算應稅所得時，消費稅可以作為扣除專案；因此，消費稅的多少，會進一步影響所得稅，進而影響企業的稅後利潤和所有者權益。而作為價外稅的增值稅，則不會因增值稅稅負差異而造成企業稅後利潤差異。由於應稅消費品加工方式不同而使納稅入稅負不同，因此，納稅入可以進行稅收籌畫。尤其是利用關聯方關係，壓低委託加工成本，達到節稅白的。即使不是關聯方關係，納稅人也可以在估算委託加工成本上、下限的基礎上，事先測算企業稅負，確定委託加工費的上限，以求使稅負最低、利潤最多。2024-4-1719消費稅優惠政策的稅收籌畫在《消費稅暫行條例》及實施細則中，對消費稅納稅人規定了很多的優惠條款，更好的針對優惠條款進行稅收籌畫能夠達到更好的節稅效果。1、有出口經營權的生產企業自營出口的應稅消費品，可以按照其實際出口數量免征消費稅。2、外貿企業出口和代理出口的應稅消費品，可以退還已經徵收的消費稅。其中，從價定率徵收消費稅的貨物，按照外貿企業從生產企業購進貨物時徵收消費稅的價格計算；從量定額計征消費稅的貨物,按照外貿企業購進貨物和報關出口的數量計算。2024-4-17203、國家特准可以退還或者免征消費稅的消費品主要有：對外承包工程公司運出境外，用於對外承包專案的；企業在國內採購後運出境外，作為境外投資的；對外承接修理、修配業務的企業用於對外修理、修配業務的；外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷售給外輪和遠洋貨輪，並收取外匯的；經國務院批准設立，享有進出口經營權的中外合資企業收購自營出口的國產應稅消費品。2024-4-17214、外商投資企業以“來料加工”、“進料加工”貿易方式進口的應稅消費品，可以免征進口環節的消費稅。加工應稅消費品出口以後，可以免征加工或者委託加工應稅消費品及加工繳費的消費稅。出口退還消費稅的應稅消費品的退稅率，按照《消費稅稅目稅率（稅額）表》規定的適用稅率或者稅額標準執行。辦理出口退、免消費稅的企業，應當將其適用稅率或者稅額標準不同的應稅消費品分別核算、申報。否則，稅務機關將從低適用稅率或者稅額標準計算應當退、免