《税收成本》课件.ppt

1、第四章 税收成本,第一节 税收成本的分类 第二节 影响税收成本的因素分析 第三节 衡量税收成本的主要指标 第四节 税收成本管理的国际借鉴 第五节 我国税收成本现状分析 第六节 税收成本优化思路,第一节 税收成本的分类,一、税收成本的含义 二、一般分类 三、其他分类,一、税收成本的含义,税收成本是指在尽量减少税收漏失和差错下，由于征集一定数量的税收所发生的各项直接费用、间接费用和额外费用的总和。,二、一般分类,（一）税收立法成本 行政部门和立法部门在立法调研、草拟文本、征求意见、分析论证、提交审议和表决通过的全部过程中所付出代价的总和。 （二）征税成本 包括人员费、设备费、办公费、宣传费等。,（

2、三）纳税成本 纳税人在整个纳税过程中付出的费用。 （四）税收社会成本 狭义税收社会成本，又称税收经济成本或税收额外负担，是指税制运行对社会经济行为产生的扭曲和负效应。 广义税收社会成本主要包括： 1.税收额外负担 2.由征纳税主体以外的社会其他部门承担的费用和支出。,2005年，美国财经杂志福布斯发表的2005年度的“税负痛苦指数（TaxMiseryIndex）”在财经界引起轩然大波。这一用来度量全球雇主与雇员的综合税务负担的调查报告称，2005年在全球52个国家及地区中，中国内地的税收痛苦指数位居第二。 每年，福布斯都在编制和出版“税负痛苦指数”，和其他一些衡量政府负担的指标，为企业和个人在

3、全球选择工作和生活地点提供判断依据。从2000年中国开始进入福布斯的统计开始，中国的税收负担指数便一路上扬，2002年位居第三，2004年第四，2005年更是以160的指数“跃升”全球第二，仅在几乎年年位居榜首、具有着过于慷慨的社会福利制度的法国之后（税负指数174）。,国际货币基金组织（IMF）也在一直跟踪研究23个工业国家和14个发展中国家的宏观税负问题，其研究方法是使用税收收入与GDP的比重。IMF的研究表明，总体看工业国家和发展中国家的整体税负在2000年之前处于上升态势，2000年之后世界各国出现了由上升转为稳定的趋势。单纯从这一指标看，目前中国的税负水平与日本持平但略低于美国德国，

4、远低于瑞典等高福利国家。但从趋势上看，与近年来美国日本等发达国家宏观税负持续下降的大背景相反，中国的整体税负水平却在持续上升。,税负到底重不重,“中国的企业平均税负是多少？如果把各种隐性、显性的税加在一起，不少企业家认为我们的平均税负在40%以上，有的甚至高达60%左右。” 但税务部门对此一概否认。2009年9月份的中国税务报发表了一份研究报告，认为我国宏观税负目前仍处世界较低水平。,报告分析认为，我国含社会保障基金的宏观税负为20.8%，相当于24个发达国家宏观税负加权平均数(35%)的60%。相当于18个发展中国家宏观税负加权平均数(28.9%)的70%。不过这份报告也表示，统计数据是根据

5、剔出行政性收费等非税收入后计算。 根据一些学者的统计数据表明，这些年，国内税费比例较多年前已有所下降，但仍然保持在10.6左右。换句话说，企业在上交1元税收的同时，还会被征收0.6元的费用。如果将这一费用简单代入上述研究报告，中国的宏观税负超过32%，高于18个发展中国家宏观税负水平(28.9%)。,世界银行与普华永道2006年联合公布了全球纳税成本的调查报告，中国内地由于每年872小时的纳税时间、47项需缴纳的税种、77.1%的总税率、繁琐的税务条目和落后的纳税手段，在175个受调查国家(地区)中，纳税成本高居第8位。 马尔代夫 1 大陆 168 爱尔兰 2 中非共和国 171 阿曼 3 哥

6、伦比亚 172 阿拉伯联合酋长国 4 毛里塔尼亚 173 中国香港 5 乌克兰 174 沙特阿拉伯 6 白俄罗斯 175,二、其他分类,（一）从税收成本负担和成本归集角度分 1.直接成本 2.间接成本 （二）从税收成本核算的角度分 1.可以计量或估算的税收成本 2.不能计量或估算的税收成本,1.前期成本 2.中期成本 3.后期成本,（三）从税收成本发生的不同阶段分,第二节 影响税收成本的因素分析,一、经济发展状况 二、税制结构 三、税收征管水平 四、社会环境,一、经济发展状况,（一）经济发展水平对税收成本的影响 （二）经济结构对税收成本的影响,二、税制结构,（一）税种结构对税收成本的影响 （二

7、）税制的复杂性对税收成本的影响 （三）税制与征管的协调性对税收成本的影响,三、税收征管水平,（一）税务机构的设置 （二）税收征管的现代化水平 （三）税务人员的数量与素质,四、社会环境,（一）执政者对税收成本的认知和关注程度 （二）税收的法制化进程 （三）税务代理等中介机构的健全,第三节 衡量税收成本的主要指标,一、税收成本总指标 二、征税成本指标 三、纳税成本指标,一、税收成本总指标,（一）税收净收益 税收净收益=税收总收入税收成本 （二）税收成本收入弹性 税收成本收入弹性系数（E）=税收成本变动率/税收收入变动率 E1时，税收成本率递增,二、征税成本指标,（一）征收成本率 征收成本率=征收成

8、本/税收收入100% （二）人均征税额 人均征税额=税收收入/税务人员数量,（三）其他衍生指标,1.行政经费收入率 行政经费收入率=（所耗公务费总额+所耗业务费总额）/税收收入100% 2.固定成本收入率 固定成本收入率=所耗固定成本/税收收入100%,三、纳税成本指标,（一）纳税成本率 纳税成本率=纳税成本/税收收入100% （二）其他衍生指标 1.办税费用收入率 办税费用收入率=所耗办税费用总额/税收收入总额100%,2.异常纳税费用收入率 异常纳税费用收入率=纳税人由于未依法纳税而导致的费用支出/税收收入100%,第四节 税收成本管理的国际借鉴,一、征收成本管理 二、纳税成本管理 三、税

9、收社会成本管理,一、征税成本管理,（一）建立科学的税收征管模式 1.合理设置税务专业机构 2.依据隶属关系和经济区域设置税务机构 3.税收管理权限的合理划分 4.税收征收管理体制分级分权特征,（二）设计简洁的税收征管程序,1.在税务登记过程中采用确定税务登记号码即纳税识别号的方法。 2.纳税申报方式、内容的不同选择，为发达国家优化税收成本提供了空间。 （三）应用先进的税收征管手段,二、纳税成本管理,（一）提供优质的纳税服务 （二）建立完备的税务代理制度 （三）营造和谐的征纳环境 三、税收社会成本管理 一个国家或地区的经济发达程度和税制优化程度是税收社会成本的最深层次的决定因素。,第五节 我国税

10、收成本现状分析,一、征税成本总量偏高，且结构不合理,1人均征税额低水平增长,2.各地区负担征税成本比例失调,3.国、地税征税成本差异明显,4.征收成本中各项费用分配不合理,二、纳税成本负担沉重，深受政治体制影响 1经营规模制约纳税成本负担量 2.政治体制导致纳税成本居高不下,三、税收社会成本进一步扩大 1.税务系统以外的各部门所支付的相关费用较高 2.税收超额负担的普遍存在,第六节 税收成本优化思路,一、税收成本优化的原则及要求 二、税收成本优化的措施,一、税收成本优化的原则及要求,（一）税收成本优化的原则 1.有利于组织税收收入 2.有利于实现或促进依法治税 3.有利于促进公平竞争 4.有利

11、于改进为纳税人服务 5.兼顾近期利益与长远利益,（二）税收成本优化的要求 1.税收制度的优化 2.税收环境的优化 3.人员素质的优化,二、税收成本优化的措施,（一）加快税收法制建设 （二）强化税收成本意识 1.引入日本管理模式中“成本企划”的思想，树立全局的观念。 2.对税收成本的认识要全面化，对税收运行的整个过程要全面考虑。 3. 引入“成本否定”的观点和做法。,（三）简化税制，优化税制结构 1.逐步形成以直接税为主体税种的税制体系。 2.推进增值税转型改革。 3.统一内外资企业所得税。 4.个人所得税征收模式由分类向分类综合模式过渡。,（四）深化税收征管改革，推进税收征管的现代化进程 1.

12、规范税务机构设置，完善税收征管组织体系 2.形成方便简洁的税收征管程序 3.建立税务机关和社会中介组织相结合的纳税服务体系,（五）加快税收征管的信息化建设 完善以CTAIS为中心的税收征管信息化技术 （六）建立税收成本核算制度,什么是CTAIS？,CTAIS是英文China Taxation Administration Information System 的缩写，全称为中国税收征管信息系统。作为我国第一套基于广域网上运 行的高平台税收征管主体软件，几乎涵盖了包括增值税管理在内的国税系统全面业务。,目前，国税部门运行的软件主要设有管理服务、征收 监控、税务稽查、税收法治、税务执行、实际业务七个子模块。其中管理服务模块主要包括税务登记及认定管理，发票管理，证件管理，待批文书，内外部信息管理，征管档案管理，资料管理，增值税专用发票交叉稽核等八项内容；征收监控模块主要包括申报征收，稽核评税，税收计划，税收会计，票证管理，税收统计等六项内容；税务稽查模块主要包括稽查选案，稽查实施，稽查审理，案卷管理，查询统计，稽查执行等六项内容；税收法治模块主要包括违法违章，行政复议，行政应诉，行政赔偿等四项内容；税务执行模块主要包括一般执行，强制执行，税收保全等三项内容；实际业务模块主要根据管理权限设置