会计基础知识

1第一章总论学习目标通过本章的学习，了解会计的产生与发展过程及主要标志；明确会计的概念与特点，会计的职能；掌握会计核算基本前提和会计核算一般原则及会计核算方法。学习重点会计概念、会计核算基本前提、会计核算一般原则、会计核算方法学习难点会计核算基本前提、会计核算一般原则第一节会计的概念一、会计的产生与发展社会发展到今天，商品经济已渗透到人们生活的方方面面。家庭的收入、支出、结余，企业的投入、产出和盈亏，投资者关心的投资回报等，均属于会计反映的内容。会计最初就是对人类经济活动的计算与记录。1会计的产生人类社会的生存与发展，离不开物质资料的生产，物质资料生产的过程同时也是耗费发生的过程。人们总是希望以尽可能少的耗费取得尽可能多的劳动成果，这就需要对劳动耗费与劳动成果进行计量、记录、计算与分析，以便进行比较，确定盈亏。会计最早产生于原始社会末期，随着生产的发展，生产规模的扩大和劳动成果增加，人们单凭大脑记忆已无法完成对生产耗费和劳动成果的管理，便出现了结绳记事、绘图记事、刻木记日等，在对社会生产实践活动所进行的计量、计算、记录和比较的过程中产生了会计。因此，会计是由于人类社会生产实践和经济管理的客观需要而产生的。随着生产力水平的进一步提高，“剩余产品”越来越多，劳动耗费与劳动成果的记录与计算更加复杂，过去由生产人员附带完成的记录与计算工作必须由专职人员才能完成，“会计人员”从生产人员中分离出来，会计从生产活动中分离出来并成为管理活动的一部分。2会计的发展会计从产生至今，大致经历了三个发展阶段，即古代会计阶段、近代会计阶段和现代会计阶段。（1）古代会计阶段。此阶段大约从原始社会末期至封建社会末期。经文献考证，中国“会计”一词最早出现于西周，并在朝廷设有“司会”之官职主管会计工作。“会计”主要指对收支活动的记录、计算、考察和监督。孟子正义中曾对会计的概念加以解释“零星算之为计，总和算之为会。”中国2古代的官厅会计（即政府会计）所采用的记账方法是单式记账法。唐朝时出现了“四柱结算法”，所谓“四柱”是指“旧管（期初结存）、新收（本期增加）、开除（本期减少）、实在（期末结存）”，其相互关系为旧管新收开除实在。“四柱”式会计方法的运用，使我国的会计记账方法达到了比较科学、系统和完善的水平。到了明朝末年，为了满足商业上核算盈亏的需要，人们把“四柱结算法”的账簿格式及登记方法改造为具有复式记账法萌芽的“龙门账”，“龙门账”把全部账目分为“进”、“缴”、“存”、“该”四大类，“进”是指全部收入，“缴”指全部支出，“存”系指全部资产，“该”指全部负债，四类项目之间的关系是进缴存该。年终结算时，按照这一数量关系，从两方面计算盈亏使其相符，称为“合龙门”。鸦片战争前的清朝，又出现了“三脚账”（又称“跛脚账”）、“四脚账”（又称“天地合”），并在较大的工场手工业中，专设“账房”，设置账簿，考核费用、成本和利润。这种记账方法要求对日常发生的全部经济业务，既要登记其来账方向，又要登记其去账方向，借以全面反映同一经济事项的来龙去脉。因此，中国会计从单式记账法向复式记账法转变的标志就是“四脚账”的出现。（2）近代会计阶段。近代会计发源、发展于西方国家，大致从1494年至20世纪40年代末。公元15世纪在意大利的佛罗伦萨、热那亚、威尼斯等地商业和金融业比较繁荣，为适应经济发展的需求，出现了借贷复式簿记，1494年意大利数学家卢卡巴其阿勒在他的算术、几何与比例概要一书详细的、全面系统的介绍复式记账法，并从理论上给予必要的阐述，使它的优点及方法为世人所接受，是近代会计的开端。复式记账法的出现标志着近代会计的产生，是会计发展史上的第一个里程碑。19世纪初产业革命的完成，出现了股份公司，这些企业的资本所有权和经营权分离，要求会计不仅能够记账、算账，而且要向有关各方报账、查账，保证会计信息的客观性，由此出现的注册会计师，1854年在英国的苏格兰成立了第一个会计师协会爱丁堡会计师公会，是会计发展史上的第二个里程碑。（3）现代会计阶段现代会计阶段大致从20世纪50年代至今。此阶段，特别是第二次世界大战后，随着科学技术的迅速发展、现代科技成果大量应用于生产，竞争日益激烈，需要集中大量的资本，从而促使了企业组织规模日益扩大。1911年被誉为“科学管理之父”的泰勒发表了著名的管理专著科学管理原理，掀起了“管理革命”运动，大量的科学管理方法和技术被引进会计领域，会计也全面着眼于管理，形成了以标准成本和预算控制、配合职能管理与行为科学管理为主要内容的责任会计和面向未来与服务经营的决策会计为主要内容的管理会计。1952年世界会计学会年会正式通过了“管理会计”这个名词，由此将会计分为财务会计和管理会计两个体系，这是会计发展史上第三个里程碑。3从世纪年代开始到现在，随着电脑在会计数据处理中的应用以及电子技术与通讯技术的结合，企业实现了管理信息系统的综合化和系统化，建立了电子计算机的全面管理系统。会计信息系统作为管理信息系统的一个子系统，使会计在数据处理、工作效能等方面发生了很大变化，它扩大了会计信息的范围，提高了会计信息的精确性和及时性。因此，管理会计的产生和会计信息系统的出现，是现代会计的两个重要标志。近期还出现了人力资源会计等诸多会计分支，使会计的内容进一步丰富。二、会计的概念把握会计的概念必须从会计的本质特征入手，会计的特点可以归纳为以下几个方面1以货币为主要计量单位。在一个经营实体内存在着实物计量、劳动计量和货币计量三种计量方式，货币量度具有质的同一性和量的可加性，克服了实物计量单位的差异性和劳动计量单位的复杂性，会计核算应以货币量度为主来综合反映经济活动的过程和结果，为经济管理提供所需的价值指标。也只有采用货币计量，会计数据才可能分类、汇总，从而提供系统的财务信息。2会计在反映经济活动时具有完整性、连续性和系统性。所谓完整性，一方面是指对应由会计反映的会计事项，不能遗漏和任意取舍；另一方面是指要将经济业务引起资金运动的来龙去脉反映出来，这样就能反映经济活动的全过程；所谓连续性，是指会计在反映经济活动时，应按其发生时间的先后顺序依次不间断地进行登记。所谓系统性，是指会计对经济活动的反映，既要全面相互联系地记录，又要进行科学的分类，使之成为系统的会计数据，便于进行经济管理。3会计在对经济活动进行核算时形成了一套专门的方法和特定的程序。如设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记会计账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表等会计的专门方法都应按特定的程序进行，不能随意改变顺序。4会计是一个经济信息系统。它将一个公司分散的经营活动转化成一组客观的数据，提供有关公司的资金、劳动、所有权、收入、成本、利润、债权、债务等信息，向有关方面提供相关信息咨询服务，任何人都可以通过会计提供的信息了解企业的基本情况，并作为其决策的依据。可见，会计是提供财务信息为主的经济信息系统，是企业经营的计分牌，因而会计又被人称为“企业的商业语言”。5会计是一项以提高经济效益为目的的经济管理工作。从会计的产生和发展的历史来看，会计是社会生产发展到一定阶段的产物，是适应生产发展和管理需要而产生的，尤其是随着商品经济的发展和市场竞争的出现而发展。企业要在激烈的市场竞争中立于不败之地，就必须通过管理对经济活动进行严格的控制和监督。为了适应管理的需求，会计的内容和形式在不断地变化和完善，由单纯的记账、算账，主要办理账务业务，对外报送会计报表，发展为参与事前经营预测、决策，对经济活动进行事中控制、监督，开展事后分析、检查。可见，会计是经济管理工作的一部分。综上所述，会计的概念可以描述为会计是以货币作为主要计量单位，运用一系列专门方法，对企4事业单位经济活动进行连续、系统、全面和综合的核算和监督并，在此基础上对经济活动进行分析、预测和控制以提高经济效益的一种管理活动。第二节会计的对象一、会计对象会计对象是会计行为的客体，是会计工作的内容，也是会计核算和监督的内容。凡特定会计主体的能以货币表现的经济活动都是会计核算和监督的内容。具体包括资产、负债、所有者权益以及收入、费用和利润六要素。任何企业要从事生产经营活动，首先必须拥有一定数量的财产物资，这些财产物资的货币表现称为经营资金，简称资金。随着企业生产经营活动的不断进行，企业的资金也在不断地发生变化，如资金的取得与形成，资金的耗费与收回，资金的分配与积累等，这就是资金的运动。会计正是利用货币为主要计量尺度，以企业的资金运动为对象，对企业生产经营活动进行核算和监督的。因此，企业会计的对象可以概括为企业再生产过程中的资金运动，具体包括资金的取得与退出，资金的循环与周转、资金的耗费与收回等方面。在不同的企业或单位，资金运动的形式和内容各有不同，会计核算和监督的对象也有所不同。以工业企业为例，其经济活动总的说来有供应、生产、销售三个阶段。由于企业资金的分布特点是空间上并存、时间上续起，所以企业的生产经营活动总是从供应阶段的资金投入、经过生产阶段的生产加工过程、最后将完工产品销售收回垫付资金并取得利润，周而复始地进行的。这些经济业务及其引起的资金循环和周转，都是会计要核算和监督的内容。工业企业的这种资金运动可用下图表示1工业企业会计的对象工业企业会计的对象可以概括为企业再生产过程当中的资金运动，具体包括资金的取得与退出、资金的循环与周转、资金的耗费与收回等方面。2商业企业的会计对象5商业企业的会计对象是商业企业的资金运动，包括资金投入、资金使用和资金退出三个过程。3行政与事业单位的资金运动行政事业单位的会计对象是行政事业单位的资金运动，包括资金的取得与资金的使用。二、会计要素经济组织的经济活动是通过经济业务体现出来的。经济业务又称会计事项，是指引起会计要素增减变化、要进行会计处理的经济活动。例如，以现金支付费用，以银行存款购入材料物资，销售产品取得银行存款收入，分配投资者的利润等等，都是会计事项。会计事项所涉及的会计核算和监督的具体内容，包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，称为会计要素。会计要素是对会计对象的具体分类，是构成会计报表的基本项目。关于会计要素的具体内容将在第二章中详细阐述。国家预算资金拨款资金运动行政、事业单位资金运动图示资金取得资金使用货币资金各种费用商品购入过程商品销售过程资金投入资金使用（循环与周转）资金退出投入资金负债资金运动货币资金商品资金货币资金固定资金缴税等商品流通企业资金运动图示6第三节会计的职能与任务一、会计的职能会计的职能是由会计的本质特征所决定的固有的、直接的功能。中华人民共和国会计法对会计的基本职能表达为会计核算与会计监督。1会计的核算职能什么是核算比如博文公司在一定时间内购进了材料，又销售了商品，在购销过程中发生了多少费用，取得了多少收入，最后是赚是亏，必须采用一定的方法，将这些情况都记录下来并进行计算，最终以一定的形式表达出来。这种记录、计算和报告的过程就是会计核算。可见，会计核算就是对大量的经济业务通过记录、计算、归类、整理和汇总，并通过记账、算账、报账等程序，全面、完整、综合地反映经济活动过程和结果，并为经济管理提供有用的信息。会计核算贯穿于经济活动的整个过程，是会计最基本和最重要的职能，也称为会计的反映职能。随着管理对会计信息要求的提高，会计核算不仅包括上述事后核算，还应包括经济活动的事前核算和事中核算。事前核算的主要形式是进行经济预测，参与决策；而事中核算的主要形式则是在计划执行过程中，通过核算和监督相结合的方法，对经济活动进行控制，使之按计划和预定的目标进行。2会计的监督职能会计在对经济活动进行核算的同时也要履行监督的职能。会计的监督职能是指利用会计核算所提供的信息对企事业单位的经济活动进行控制和指导。它是会计的另一项基本职能，具有强制性、权威性和严肃性等特点。会计监督按其与经济活动过程的关系，分为事前、事中和事后监督。其监督的内容主要包括分析会计核算资料、检查遵纪守法情况、评价活动成果、确定经营目标、调整计划等内容。通过会计监督能正确地处理好国家与企业关系，提高宏观经济效益和促使企业改善经营管理水平，提高企业经济效益。会计核算和会计监督关系十分密切，两者相辅相成；会计核算是会计监督的基础，而会计监督是会计核算的保证。两者必须结合起来发挥作用，才能正确、及时、完整地反映经济活动，有效地提高经济效益。如果没有可靠、完整的会计核算资料，会计监督就没有客观依据。反之，只有会计核算而没有会计监督，会计核算也就没有意义。随着社会经济的发展和经济管理的现代化，会计的职能也会随之发生变化，一些新的职能不断出现。一般认为，除了会计核算和监督两个基本职能之外，还有分析经济情况、预测经济前景、参与经济决策等各种职能控制。7二、会计的任务会计任务是指对会计对象进行反映和监督所要达到的目的。会计的任务取决于会计的职能和经济管理的要求，并受会计对象特点制约。会计的根本任务是按照国家的财经法规、会计准则、制度进行会计核算，提供以财务数据为主的经济信息，并利用取得的信息帮助单位外部和内部的信息使用者进行经营决策，借以提高经济效益。会计的具体任务可概括为反映和监督各单位经济活动和财务收支，提供会计信息，加强经济核算。反映和监督各单位对财经政策、法令制度的执行情况，维护财经纪律。充分利用会计信息资料及其他有关资料，预测经济前景，参与经济决策。上述各项任务是相互联系、互为补充的，只有全面实现各项任务，才能充分发挥会计在经营管理中的作用。中华人民共和国会计法对会计机构、会计人员的主要职责作了明确规定进行会计核算；实行会计监督；撰写办理会计事务的具体办法；参与拟订经济计划、业务计划，考核分析预算、财务计划的执行情况；办理其他会计事务。这是对会计基本任务的法律规范。第四节会计核算方法一、会计方法及其组成会计方法是指会计职能作用于会计对象、完成会计任务的手段。会计方法，是随着会计本身的发展而不断丰富和完善的，并构成一个完整的方法体系。包括会计核算方法，是对会计主体（企业）的生产经营活动进行会计确认、计量、记录和报告，即记账、算账和报账的方法；会计分析方法，是以会计核算资料为主要依据，结合其他有关资料，对会计主体（企业）生产经营活动过程及结果，所采用的数量分析方法；会计监督检查方法，是以会计监督标准对会计主体（企业）的生产经营活动过程及结果，进行会计确认、计量、记录的过程及所提供的会计资料，对其真实性、完整性、合法性和效益性所进行的凭证检查方法、账簿检查方法和报表检查方法等；会计预测和决策方法，是以会计核算和会计分析资料为基础，结合其他有关经济信息，对未来可能发生的经济活动及其前景做出判断，提供可选择方案效益的测算和比较资料，以供企业单位管理当局进行决策的一系列方法。上述各种方法共同构成了会计方法体系，组成一个有机的整体。由于会计核算方法是初学会计的人员必须掌握的基础知识和基本技能，所以本书只介绍会计核算方法，其他方法，将在会计专业的后续课程中介绍。8二、会计核算方法及其联系会计核算方法是对会计主体（企业）的资金运动，进行连续、系统和综合的会计确认、计量和记录，提供真实、完整的会计资料的一系列手段。包括设置会计科目和账户；复式记账；填制和审核会计凭证；登记会计账簿；成本计算；财产清查；编制会计报表。以上这些会计核算方法反映了会计核算过程，当会计主体（企业）的经济业务发生后，首先，要填制或取得并审核原始凭证，按照设置的会计科目和账户，运用复式记账法，编制记账凭证；其次，要根据会计凭证登记会计账簿，然后根据会计账簿资料和有关资料，对生产经营过程中发生的各项费用进行成本计算，并依据财产清查的方法对账簿的记录加以核实；最后，在账实相符的基础上，根据会计账簿资料编制会计报表。在会计核算过程中，填制和审核会计凭证是开始环节，登记会计账簿是中间环节，编制会计报表是终结环节。在一个会计期间，会计主体（企业）所发生的经济业务，都要通过这三个环节将大量的经济业务转换为系统的会计信息。这个转换过程，即从填制和审核会计凭证开始，经过登记会计账簿，这一过程也称为会计循环。在这个循环过程中，以三个环节为联结点，联结其他的核算方法，从而构成了一个完整的会计核算方法体系。第五节会计法规与会计核算原则一、我国的会计法规体系我国的会计法规体系按各法规之间的相互关系，可分为三个层次第一层次是基本法，即中华人民共和国会计法。它是会计工作的最高层次的规范，是指导会计工作的根本法，是制定其他会计法规的依据。该法由全国人民代表大会常务委员会制定，以国家主席命令颁布。第二层次是会计准则，它是根据会计法的要求制定的，对所有设在中华人民共和国境内的单位的会计核算工作均有约束力的规范。会计准则由国家财政部制定，报国务院批准后颁发，具体又分为基本准则和具体准则。第三层次是会计制度，会计制度按制定单位的不同可分为由财政部制定发布的国家统一企业会计制度和由基层单位自行制定或委托社会会计服务机构制定的基层单位内部会计制度。三个层次的关系是会计法统驭会计准则，会计准则统驭会计制度。其关系如下图9二、会计法规的内容会计法规按其内容可分为三类第一类是关于会计的基本法规。如中华人民共和国会计法。第二类是有关会计业务的法规，包括会计业务处理时所应遵守的基本规则，包括一般原则、具体方法、手续、程序等。如企业会计准则、会计人员工作规则、会计档案管理办法和成本核算办法等。第三类是有关会计机构和会计人员的法规，包括对会计机构的设置，会计人员的配备、职责、技术职称、任免和奖惩等方面的规定。如会计人员职权条例、会计专业职务试行条例和总会计师条例等。三、会计假设会计假设又称会计核算的基本前提，是指组织正常会计核算工作应当具备的前提条件。会计面对的是一个现实的复杂多变的社会经济环境，要使会计核算工作具有一定的稳定性和规律性，必须对会计工作提出一定的前提条件，即设定某些假设，从而使会计工作在一定的规则下进行。企业会计准则中会计假设包括会计主体、持续经营、会计期间和货币计量四个假设。1会计主体会计主体，又称为会计实体、会计个体，是指会计信息所反映的特定单位或者组织，它规范了会计工作的空间范围。进行会计核算，首先要明确其核算的空间范围，即为谁记账。一般地，经济上独立或相对独立的企业、公司、事业单位等都是会计主体。甚至只要有必要，任何一个组织都可以成为一个会计主体，典型的会计主体是经营性企业。注意会计主体与法律主体（经济上的法人）的区别，一般来说，法律主体往往是一个会计主体，但是，会计主体不一定是法律主体。如企业集团与集团内的各公司、公司与公司内的独立核算的车间等可以是会计主体而不是法律主体。102持续经营持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会倒闭，也不会大规模削减业务。在持续经营前提下，会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。很多会计估计建立在持续经营的前提条件上，如固定资产计提折旧、无形资产摊销、按合约履行偿债义务等。如果企业破产了，即破坏了该假定，我们可用破产会计方法对其进行核算。3会计分期会计分期，又称会计期间，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。按持续经营假定，企业的正常生产将无定期地进行下去，要绝对正确地核算盈亏，理论上应当从企业成立开始经营起，到企业终止结束经营止，将企业存续期间全部收支相抵才能确定盈亏，如果真的这样，会计信息就没有什么价值了。因此，为了及时提供企业生产经营信息，我们假定企业正常生产经营活动可以人为地分割为若干相等的、较短的时间段落，这就是会计期间。可见，会计期间假设是持续经营假定的一个必要补充，它同样是会计核算时间范围的规定。会计期间通常以“年”来计量，称为会计年度，企业会计准则规定了我国以日历年度为企业会计年度，即从公历1月1日起到12月31日止为一个会计年度。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度均称为会计中期。4货币计量货币计量，是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。在会计核算中，日常登记账簿和编制会计报表用以计量的货币，也就是企业（会计主体）主要会计核算业务所使用的货币，称为记账本位币。在货币计量前提下，企业的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。四、会计核算的一般原则会计核算的一般原则是进行会计核算的指导思想和衡量会计工作成败的标准，具体包括三个方面，即，衡量会计信息质量的一般原则、确认和计量的一般原则、起修正作用的一般原则。1衡量会计信息质量的一般原则（1）真实性原则又称客观性原则。是用来确定会计记录和会计报告是否真实、客观地反映经济活动的一项重要原则。它要求会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，真实客观地反映企业的财务状况和经营成果。真实性原则包括以下几个重要含义真实指会计反映的结果应当同企业实际的财务状况和经营状况相一致；11可靠指对经济业务的记录和报告，应当做到不偏不倚，以客观的事实为依据，而不能受主观意志的左右，力求会计信息的可靠；可验证指有可靠的依据以复查数据的来源及信息的提供过程。（2）可比性原则又称统一性原则。是指会计核算应当按照现定的会计处理方法进行，会计指标、元素、口径一致，提供相互可比的会计信息。这里的可比，是指不同的企业，尤其是同一行业的不同企业之间的可比。该原则要求不同的企业都要按照国家统一规定的会计核算方法与程序进行，以便于会计信息使用者进行企业间的比较。（3）一贯性原则又称一致性原则。是指企业采用的会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更。如确有必要变更，应当将变更的情况、变更的原因及其对企业财务状况和经营成果的影响，在财务报表附注中说明。应当注意一致性原则与可比性原则实际上都是解决会计信息资料可比的问题，其中，一致性是使同一企业不同时期的会计资料可比，而可比性是使不同企业同一时期的会计资料可比。一致性原则也不是说企业采用的会计处理方法一经选定永远不能更改，而是指不得随意更改。如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。（4）相关性原则又称有用性原则。是要求企业提供的会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。会计应尽可能满足各个方面对会计信息的要求。如投资者要了解企业盈利能力的信息，以决定是否投资或继续投资；银行等金融机构要了解企业的偿债能力，以决定是否对企业贷款；税务部门要了解企业的盈利及生产经营情况，以确定企业的纳税情况是否合理等。（5）及时性原则及时性原则要求企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。在会计核算中贯彻及时性原则，就能使会计事项的账务处理在当期内完成。及时性原则有两重含义处理及时对企业发生的经济活动应及时在本会计期间内进行会计处理，而不延至下期；报送及时会计资料如会计报表等，应在会计期间结束后按规定日期及时报送出去。（6）明晰性原则又称清晰性原则。明晰性原则要求企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。该原则要求非会计专业人员也能理解或使用会计信息。2确认和计量的一般原则（1）权责发生制原则12又称应计制。主要确定收入与费用入账的时间。如某会计期间，企业销售一批产品，可能会遇到以下两种情况现销（当期收到销货款）或者赊销（当期未收到销货款），由于会计核算是分期进行的，那么该批产品的销售收入应计入哪一期呢同样，对于费用的发生，也存在实际已经支出和暂未支出待以后支出现金两种情况，也存在费用归属期的确认问题。因此，确认收入或费用的归属期可能有两种标准一种是收付实现制或现金制，即以是否收到或支出现金为标准；另一种是权责发生制或应计制，即以应归属期为标准。因此，权责发生制，就是凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入或费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不作为当期的收入和费用。而收付实现制是指凡是在本期收到的收入和支出费用，不论是否属于本期，都应作为本期的收入和费用处理，反之，即使收入取得或费用发生，没有实际款项的收付也不作为当期的收入和费用。即只要收到或支出了款项，就作为当期的收入或费用，而只要没有实际款项的收入，则一律不作为本期的收入或费用。和应计制相比较，现金制处理方法比较简单。而且对各期损益的确定不够合理，一般只适用于行政事业单位。为了正确划分并确定各个会计期间的财务成果，企业会计制度规定，企业必须以权责发生制作为记账的基础。（2）配比原则配比原则要求企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。实行配比原则有利于正确反映企业的财务成果，正确地计算出本期损益。企业在生产经营过程中，要取得一定的收入，必定要发生与之相关的成本或费用，如销售产品取得一笔销售收入，则为取得该产品销售收入，必定要生产相应的产品，发生相应的产品成本。同样，企业发生某项支出，也必定是为了取得某项收入。权责发生制分别规定了确定收入与费用的方法，配比原则要求在确定某项收入（或费用）的同时，也要确认其相应的成本费用（或收入），也就是要使收入与其相关的费用互相配比，在同一会计期间内反映。（3）历史成本原则历史成本原则要求企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项财产如果发生减值，应当按照规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定外，企业一律不得自行调整其账面价值。按实际成本计价，能防止随意性，使会计信息真实可靠，便于了解和比较。采用历史成本原则有许多好处比较客观。历史成本或实际成本是买卖双方通过正常交易确定的金额；有原始依据。即有发票等作证明，可随时查证；可避免企业或有关人员处于某种需要有意改动账面记录；使会计核算手续简化，不必经常调整账目。13（4）划分收益性支出与资本性支出原则我们知道，企业发生某项支出，必定是为了获得一定的收益，但一项支出的受益期可能仅为本期，也可能有多个会计期。如支付职工工资，通常职工工作一个月就支付一个月的工资，职工工资的收益期仅为当期。但若购入一台汽车可用10年，则该汽车就可以为企业服务10年，受益期就是10年。在会计上，凡支出的效益仅及于本会计期间（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出。如本期发生的工资、成本、管理等费用；凡支出的效益递及几个会计期间（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。如购置固定资产、无形资产支出。按照配比原则，收益性支出应全部作为本期费用，而资本性支出则应按一定比例（标准）分别作为多个会计期间的费用。可见，严格划分收益性支出与资本性支出的界限，是正确计算企业当期损益的重要基础。在会计核算中，在其他有关因素一定的情况下，若将收益性支出误作资本性支出，就会减少本期成本费用，多计盈利。同样，若将资本性支出误作收益性支出，就会增加本期成本和费用，少计盈利。3起修正作用的一般原则（1）谨慎性原则谨慎性原则要求企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，不得设置秘密准备。谨慎性原则在会计上的应用是多方面的，如存货在物价上涨时期的计价采用后进先出法，对应收账款计提坏帐准备，固定资产采用加速折旧法等。需要注意的是，谨慎性原则并不意味着企业可以任意设置各种秘密准备，否则，就属于滥用谨慎性原则，将视为重大会计差错，简要进行相应的会计处理。由于谨慎性原则充分考虑了可能发生损失和费用，而不考虑可能取得的收入或收益，就使得会计信息比较稳健。有利于保护会计信息使用者的利益。（2）重要性原则重要性原则要求企业的会计核算应当遵循重要性原则的要求，在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。对资产、负债、损益等有较大影响，并影响财务会计报告使用者做出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露，单独核算、重点披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者做出正确判断的前提下，可适当简化处理，简化核算、简化披露。企业的经济业务是多种多样的，但其中有的经济业务可能对企业的财务状况与经营成果产生重大的影响，有些则可能不会产生很大的影响。例如企业购进一台价值100万元的大型设备，同时行政管理部门购买少量的办公用品，显然，两项经济业务对经营活动与经营成果产生的影响程度差异很大。因此，我们在进行会计处理时，前者单独核算，重点反映，后者就不必单独核算，而将其与其他需要支出一起作为费用一并反映。可见，运用重要性原则，一方面可使会计人员适当简化核算程序，减少核算工作量；另一方面也可使会计信息使用者抓住重点和关键，从而更好地利用会计信息。（3）实质重于形式原则14实质重于形式原则，要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按它们的法律形式作为会计核算的依据。在实际工作中，交易或事项的外在形式或人为形式并不能完全真实地反映其实质内容。所以会计信息拟反映的交易或事项，必须根据交易或事项的实质和经济现实，而非根据它们的法律形式进行核算和反映。例如，以融资租赁的形式租入的固定资产，虽然从法律形式来讲企业并不拥有其所有权，但是由于租赁合同中规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命；租赁期结束时承租企业有优先购买的选择权，在租赁期内承租企业有权支配资产并从中受益。所以，从实质上看，企业控制了该项资产的使用权及受益权，在会计核算上，将融资租赁的固定资产视为企业自有的固定资产进行核算。思考题11什么是会计会计有哪些基本特点12会计是怎样产生和发展的13什么是会计职能现代会计有哪些职能，它们之间的关系如何14什么是会计对象企业单位的会计对象是什么15什么是会计方法会计核算有哪些专门的方法16会计有哪些基本原（准）则15第二章会计科目和账户学习目标学习本章，要求掌握会计要素的涵义、内容及特点，理解并掌握会计等式中各个会计要素之间的关系以及经济业务发生后对会计等式中各个会计要素的影响，明确会计科目的概念、内容和分类，进而掌握设置账户的必要性以及账户的基本结构。第一节会计要素概述一、会计要素会计的对象是资金运动。资金运动在会计主体中总是表现为各种经济业务，为了分门别类地反映这些经济业务，必须对其分类，会计要素就是对会计对象按其经济特征所作的进一步分类。它为设置会计科目和设定会计报表的结构提供了依据，不同的会计主体，在会计要素的划分上不尽相同。我国企业会计准则将企业会计对象划分为六大会计要素，即资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。其中前三项是反映企业财务状况的要素，后三项是反映企业经营成果的要素。我国事业单位会计准则将会计要素划分为资产、负债、净资产、收入和支出五项。本节的重点是阐述企业的会计要素。1反映企业财务状况的要素（1）资产资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资产按流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。流动资产指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产，主要包括现金、银行存款、短期投资、应收及预付款项、存货和待摊费用等。长期投资是指短期投资以外的投资，包括长期股权投资、长期债权投资和其他长期投资。固定资产是指使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输设备以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过两年的，也应当作为固定资产。无形资产是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。其他资产是指除上述资产以外的资产，如长期待摊费用、其他长期资产等。（2）负债负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债按流16动性分为流动负债和长期负债。流动负债是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应交税金、预提费用等。长期负债是指偿付期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。（3）所有者权益所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益表明企业的产权关系，即企业归谁所有。所有者权益包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润。实收资本（股份制企业称为股本）是指投资者（或者股东）按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。资本公积是指归所有者所共有的,非收益转化而形成的资本。资本公积包括资本（或股本）溢价、接受捐赠资产等。盈余公积是企业按照规定从净利润中提取的积累资金。未分配利润是企业暂未指明用途，尚未分配或者留待以后年度分配的净利润。2反映企业经营成果的要素（1）收入收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入是企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。其他业务收入是企业除主营业务收入以外的其他销售或者其他业务的收入，如销售材料、技术转让、出租包装物、提供非工业性劳务所取得的收入。（2）费用费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。费用包括生产费用和期间费用。生产费用按经济用途分类可分为直接费用和间接费用。直接费用是指费用发生时可以直接认定费用归属对象的费用,包括直接材料、直接人工和其他直接费用。这些费用发生时，可直接计入某种产品的成本。间接费用是指企业为生产产品而发生的，但发生时不能直接认定成本归属对象的各项费用，如车间管理人员的工资、车间固定资产的折旧费用和修理费用等。这些费用发生时，先按一定的方式进行归集，然后再采用一定的分配标准计入某种产品成本。17期间费用包括营业费用、管理费用和财务费用。这些费用发生时，不计入产品成本，而在发生的会计期间直接计入当期损益。管理费用是企业为组织和管理企业生产经营所发生的各种费用。营业费用是企业销售商品过程中发生的费用。财务费用是企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。（3）利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。包括营业利润、利润总额和净利润。营业利润是指主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税金及附加,加上其他业务利润，减去营业费用、管理费用和财务费用后的金额。利润总额是指营业利润加上投资收益、补贴收入、营业外收入，减去营业外支出后的金额。净利润，是指利润总额减去所得税后的金额。企业会计要素的基本内容如图21所示资产负债所有者权益收入费用利润流动资产长期投资固定资产无形资产其他资产会计要素流动负债长期负债实收资本资本公积盈余公积未分配利润主营业务收入其他业务收入短期借款应付票据应付账款预收账款应付工资应付福利费应交税金预提费用长期借款应付债券长期应付款现金银行存款短期投资应收账款应收票据18图21企业会计要素的基本内容二、会计等式在会计核算中反映各个会计要素数量关系的等式，称为会计等式。毫无疑问，任何企业进行生产经营活动都必须拥有一定数量的资产。企业获取资产的渠道不外乎两种一是企业所有者投资；二是企业负债筹资。企业的投资者和债权人将资产提供给某一企业，必然对该企业的资产享有一定的权利，包括在一定时间收回本金及获取投资报酬的权利等。这种权利在会计上统称为权益。资产与权益实质上是同一经济资源的两个不同方面，二者之间存在着相互依存、相互制约的关系。这种恒等关系，用数学表达式可表达为资产权益由债权人提供的，属于债权人的权益称为“债权人权益”，对企业来说是“负债”；所有者投资的，属于“投资人的权益”，对企业来说就是“所有者权益”。所以，会计等式又可以表述为资产负债所有者权益“资产负债所有者权益”是会计等式的基本形式，是一个静态会计等式。它反映了会计主体在某一时点上资产、负债和所有者权益三个会计基本要素之间的恒等关系。资产负债表就是根据这一会计等式编制的。不论是债权人还是所有者，将资产投入企业，无非想获得收益。按照投入产出原理，要想获得收益，则必须将资产投入生产经营活动，在生产经营过程中，必然会取得收入和发生费用。一定时期的收入补偿所发生的相关费用之后，便可确定企业在该期间所实现的经营成果。收入大于费用的差额称为利润；反之，其差额为亏损。收入、费用、利润三个会计要素之间的经济关系可表示如下收入费用利润上述等式称为利润表会计等式，是一个动态会计等式。它是企业确定经营成果，设计和编制利润表的理论依据。由于企业在一定期间实现的利润一方面表现为新增资产，作为资产的增加，另一方面也导致所有者生产费用期间费用营业利润利润总额净利润管理费用营业费用财务费用19权益等额增加。因此，“资产负债所有者权益”的会计等式与“收入费用利润”的会计等式，可以综合为下列形式资产负债所有者权益（收入费用）即资产费用负债所有者权益收入这一会计等式综合反映了各个会计要素之间的相互关系，也综合概括了企业资金运动过程。当企业在某一特定时点上进行会计结算后，该等式又将回到静态会计等式上来。三、经济业务发生对会计等式的影响1经济业务及类型经济业务也称为会计事项，通常指企业在生产经营过程中发生的，并引起会计要素发生增减变化的事项。但是，经济业务不论引起会计要素如何变化，都不会改变会计等式的恒等关系，也就是说会计基本等式在任何情况都不会被破坏。这是因为，企业发生的经济业务虽然千变万化、纷繁复杂，但总不外乎以下几种类型（1）资产和负债或所有者权益等额增加（等式两边同时等额增加）（2）资产和负债或所有者权益等额减少（等式两边同时等额减少）（3）一种资产增加，另一种资产等额减少（等式左边有增有减，增减金额相等）（4）一种负债或所有者权益增加，另一种负债或所有者权益等额减少（等式右边有增有减，增减金额相等）以上四种类型可用图2来表示图2将上述四种类型的经济业务具体化，可表现为以下九种情况资产项目增加、所有者权益项目增加资产项目增加、负债项目增加资产项目一增一减，增减金额相等资产项目减少、负债项目减少资产项目减少、所有者权益项目减少资产增加负债及所有者权益增加资产减少负债及所有者权益减少20负债项目一增一减，增减金额相等所有者权益项目一增一减，增减金额相等负债项目增加、所有者权益减少，增减金额相等负债减少、所有者权益增加举例说明以上经济业务类型的发生，都不会破坏会计基本等式的平衡关系【例1】假设博文公司2006年1月1日的资产、负债和所有者权益的状况如表21所示。表21博文公司2006年1月1日的资产、负债和所有者权益的状况假定该公司2006年1月份发生下列经济业务（1）博文公司接受宏大集团投资全新设备一台，经投资各方确认价值为50000元。这笔经济业务的发生使该公司“固定资产”这一资产项目增加了50000元，同时宏大集团以设备作为资本投入，使博文公司所有者权益中“实收资本”增加了50000元。等式两边资产总额和所有者权益总额等额增加，会计等式保持平衡。（2）博文公司向银行借入流动资金借款50000元，存入银行。这笔经济业务的发生使该公司“银行存款”这一资产项目增加了50000元，同时使“短期借款”这一负债项目增加了50000元。等式两边资产总额和负债总额等额增加，会计等式保持平衡。（3）博文公司从银行提取现金2000元备用。这笔经济业务的发生使公司资产形式发生变化，“银行存款”减少2000元，“现金”增加2000元，增减金额相等，会计等式保持平衡。（4）博文公司用银行存款偿还短期借款2000元这笔经济业务的发生使该公司“银行存款”这一资产项目减少了2000元，同时使“短期借款”这一负债项目减少了2000元。等式两边资产总额和负债总额等额减少，会计等式保持平衡。（5）博文公司按规定依法减资，以银行存款偿还资本50000元。资产金额负债及所有者权益金额现金1000短期借款30000银行存款50000应付账款21000应收账款20000长期借款50000原材料10000实收资本30000固定资产70000资本公积20000总计151000总计15100021这笔经济业务的发生使该公司“银行存款”这一资产项目减少了50000元，同时使“实收资本”这一所有者权益项目减少了50000元。等式两边资产总额和所有者权益总额等额减少，会计等式保持平衡。（6）博文公司签发商业承兑汇票抵偿前欠账款10000元。这笔经济业务的发生使公司负债形式发生变化，“应付账款”减少10000元，“应付票据”增加10000元。负债内部一增一减，增减金额相等，会计等式保持平衡。（7）博文公司用资本公积转增资本10000元。这笔经济业务的发生使公司所有者权益形式发生变化，“资本公积”减少10000元，“实收资本”增加10000元。所有者权益项目一增一减，增减金额相等，会计等式保持平衡。（8）青青公司在博文公司的投资到期，不准备延续投资，博文公司无现金偿还，协商作为借款，6个月后偿还资本20000元。这笔经济业务发生使该公司“实收资本”这一所有者权益项目减少了20000元，同时使“短期借款”这一负债项目增加了20000元，增减金额相等，会计等式保持平衡。（9）经协商宏大集团的长期借款有20000元按合同转换为资本。这笔经济业务发生使该公司“实收资本”这一所有者权益项目增加了20000元，同时使“长期借款”这一负债项目减少了20000元，增减金额相等，会计等式保持平衡。以上经济业务发生后引起的资产与负债及所有者权益的变化及变化后的状况如表22所示。表22博文公司2006年1月资产、负债和所有者权益的变化状况22资产变动前金额变动金额变动后金额负债及所有者权益变动前金额变动金额变动后金额现金1000320003000短期借款300002500004200082000098000银行存款50000250000320004200055000046000应付账款2100061000011000应收账款2000020000应付票据061000010000原材料1000010000长期借款5000092000030000固定资产70000150000120000实收资本3000015000055000071000082000092000040000资本公积2000071000010000总计15100048000199000总计1510004800019900023从表22中可知，资产、负债和所有者权益总额虽然都发生了变动，但变动后的总额仍然相等，依然保持着平衡关系。由此可见，公司任何经济业务发生，都不会破坏资产、负债及所有者权益的平衡关系。第二节会计科目一、会计科目的概念公司在生产经营过程中，经常发生各种各样的经济业务，经济业务的发生必然引起各项会计要素发生增减变化。为了全面、系统、分类的核算与监督各项经济业务以及由此引起的各项要素的增减变化情况，就有必要对会计对象的具体内容进行科学分类。如公司的房屋、机器设备、运输设备都具有单位价值大，使用期限