互联网对传统会计的影响探究

互联网对传统会计的影响探究一、引言随着计算机以及信息技术的发展,特别是进入 90 年代,网络得到了空前的迅速发展,互联网巨大的用户、先进灵活的技术性能和网络特点使之成为一个理想的商用平台,从而改变了传统的生产经营方式。互联网技术以其独有的优势,在很短的时间内便得到了广泛的应用,也因此使会计环境发生了很大变化,使传统财务会计无论是理论方面还是实务方面都受到了极大的冲击,并且使会计领域出现了一些新的问题。社会生产生活方式的变革必然带来会计环境的变化,会计作为向社会各个方面提供企业财务信息的重要管理工作,也必然根据具体环境和要求的变化而不断发展。实践证明,经济越发展,会计越重要。会计总是处于一定的社会经济环境中,不可避免地受所处的社会政治、经济、文化环境的影响和制约。会计适应其所处的社会经济环境,并为其所处的社会经济环境服务。随着社会经济环境的不断运动与科学技术的进步,会计也在不断地演变和发展。一方面,由于互联网经济的发展使企业的生产、管理方式发生了重大变化,要求会计工作从理论到实践建立起一套适应新环境的会计体系。而另一方面,电子信息技术的发展、网络经济的出现,使会计核算手段也从手工操作发展到全面机械化、电子化和网络化。因此,加强关于互联网对传统会计的影响的研究工作己迫在眉睫。二、互联网发展对会计理论的影响1、对会计目标的影响互联网的发展引起会计环境的变化，而会计环境的变化必然引起会计目标的变化，会计目标必然因此做出适当调整。从信息需求者的角度来讲,在互联网环境下,信息使用者可以突破空间的限制,极为方便地在线获得所需信息,因此,会计信息的使用者不仅仅局限于传统的投资者、债权人和企业管理者,还应包括大量的潜在投资者、潜在债权人以及现有的和潜在的供应商和客户。企业应发布恰当的会计信息,以吸引潜在的投资者和债权人,获取成本更低的投资使供应商更加了解企业的情况,做出更为有利的相关决策如价格策略、销售预测等企业客户通过了解会计信息可以建立对企业的良好印象。从会计信息的提供内容来看,互联网的发展使企业资源趋于多元化,人力资本和知识资本等无形资产往往比传统的有形资产更能为企业带来收益,因此传统财务报告模式已不能满足需要,而要求以更为灵活的方式报告更为详尽的会计信息。另外,信息使用者还要求企业提供更多的非财务信息,如企业的收益质量、市场占有率,企业面临的机会与风险等,而互联网环境下计算机信息技术的发展和应用则使会计工作突破了传统会计成本的限制,为其报告更多的非财务信息提供了技术基础。综上所述,互联网环境下的会计信息的使用者更加广泛,要求提供的会计信息的内容更加丰富,更加及时。从会计目标的两大会计学派来讲,不仅应满足受托责任学派的要求,通过财务报告向委托者报告受托责任,而且应以更广泛的内容和更及时的报告为更多的信息使用者提供决策有用信息,从这个意义上来说,会计信息还应满足决策有用学派的要求。由此,互联网环境下的会计目标可以概括为向企业内外部使用者提供与决策相关的和有用的信息。2、对会计假设的影响会计核算的基本假设,是会计人员对会计核算所处的变化不定的环境做出的合理判断,是会计核算的前提条件。经过会计学界 80 年代中期至 90 年代初期的广泛讨论,我国在年月财政部颁布的企业会计准则中采用了四项基本会计假设会计主体、持续经营、会计分期和货币计量,并沿用至今。这四项会计假设是根据当时的工业社会的社会经济环境提出和形成的,并在此基础上确立了现有的财务会计模式。目前,互联网的广泛应用尤其是虚拟企业的出现使会计环境发生了重大变化,现有的会计假设及对其的理解显露出越来越多的局限性。（1）会计主体假设对于会计主体假设在互联网环境下是否仍然适用的争论大都起源于“虚拟企业”的影响。所谓虚拟企业,是当市场出现新机遇时,具有不同资源与优势的企业为了共同开拓市场共同对付其他的竞争者而组织的、建立在信息网络基础之上的共享技术与信息,分担费用,联合开发的、互利的企业联盟体。常见的虚拟企业主要包括聚集型虚拟企业、价值链型虚拟企业和联盟型虚拟企业三种。其中聚集型虚拟企业主要指利用互联网作为买卖双方的中介,对供应链进行管理与控制,以实现直接营销的一类企业价值链型虚拟企业指企业价值链上的各环节均由具有核心竞争优势的企业承担,从而使其达到最优价值链的组合联盟型虚拟企业是以增强联盟企业的价值扩张空间为目的,通过联盟企业间建立战略联盟,制定统一标准,提高相互间的兼容性,来提高综合竞争优势,一般联盟企业各自均拥有关键技术和资源,彼此市场互不矛盾。在互联网环境下,虽然企业组织结构发生了很大变化,企业边界变得模糊,但该虚拟企业仍明显独立于其他企业主体和企业业主,有自己的主营业务和财务活动,因此从实质上来说虚拟企业仍是一个会计主体。另外,类似于集团公司,虚拟企业往往也由若干个实体企业组成,所不同的只是其存续期间具有不确定性,也许由于其所构成的价值链最具竞争力而使组成虚拟企业存续较长的时间,也可能由于市场出现的某项需求而临时组建虚拟企业,待完成该项需求又立即解散。存续时间上的不确定性并不能否认会计主体的存在,只是将传统的会计主体的形式扩大化了,要求人们从更广泛的意义上来理解会计主体。（2）持续经营假设对于互联网环境下的持续经营假设主要有两种观点。以葛家澎教授为代表的一派认为,虚拟企业的特点就是经营期限短暂多变,持续经营假设基本上不适用于此类企业。而以任永平教授为代表的另一派则认为,由于虚拟企业的出现,企业核心能力的形成,竞争难度将逐步提高,持续经营也更加“名副其实” 。陈晓航也认为虚拟企业并不违背持续经营假设,“虚拟企业延伸了持续经营假设的内涵” 。互联网环境下,网络公司及虚拟企业的出现为传统意义上的持续经营假设带来了挑战。虚拟企业组建后也许会在较长时期存续下去,也可能很快被解散,更多的可能是随时会根据实际情况增加或减少组合方。我们从持续经营假设提出的目的就可以发现,正是由于企业经营持续期间带有不确定性,才假定企业可以永久地连续经营下去,从而使会计原则、会计程序和方法建立在非清算的基础之上,为信息使用者提供有效的信息。虚拟企业较之传统实体企业的稳定性较差,也更容易解散,但其存在的目的与传统企业是一致的,信息使用者对其提供财务信息的要求也与传统企业是一样的,因此,持续经营假设仍然是适用的。对于那些内部结构比较稳定,计划长期存续的虚拟企业来说,持续经营假设无可厚非,而对于单一由于市场出现的某项要求而迅速组建,而计划在完成该项需求后立即解散的虚拟企业,则可在其项目合作的计划存续期间作为其持续经营期,待合作项目完成后转为清算会计。（3）会计分期假设对于会计分期假设是否仍适用于互联网环境,目前主要有这样几种观点：一种观点认为由于虚拟企业很可能在短时间内组合、解散,因此会计分期失去存在的意义,应以交易期间代替会计期间,而取消会计分期另一种观点认为现代计算机信息技术使会计信息的处理、披露将实现实时化,信息使用者可在网络上得到实时更新的会计信息,而不必等到会计期间结束,因此,会计分期也就不必要了。就目前的情况来看,会计分期仍有存在的必要,而由交易期间代替会计分期是不妥的。一方面企业的交易期间有长有短,若某项目持续时间长达几年,十几年甚至更长,则显然等到项目结束再提供财务报告的不恰当的。另一方面,现代网络信息技术的确使会计处理工作实现了电子化,可以实现会计信息的实时报送,但目前对于会计报告的审计工作并不能实现实时化,必须等到会计期末审计结束后,才能保证会计信息的真实有效。而从信息使用者的角度来讲,实时变化的会计信息会无限增大用户的信息负担,用户往往为贪求更新的会计信息而陷入到不断重新搜索的困境中,而无法做出恰当的决策、鉴于此,建议可以采取更加灵活的方式应用会计分期假设。比如对于计划存续期短于一个月的虚拟企业,即可用交易期间代替会计分期，而对于计划长期存续的虚拟企业,则仍按照会计分期假设进行核算,由于信息使用者要求提供更为及时的会计信息,因此在企业的会计系统和审计工作条件允许的情况下,应尽可能的缩短会计期间。（4）货币计量假设互联网环境下,企业所拥有的人力资本和知识资本等无形资产代替了传统的物质资本等有形资产,成为企业生却发展的关键因素,也成为企业获利的主要源泉。然而传统的货币却无法满足对其的确认和计量。另外,国际互联网的发展,电子货币的出现,使资金在企业、银行、国家间高速运转,资本市场交易活跃,加剧了货币需求的不稳定性,冲击了币值稳定假设。在互联网环境下,应建立多元化计量模式。在继续保持货币计量为主的前提下,引入非货币计量,增加对人力资本、知识资本的计量以及对员工素质、企业竞争力等的非货币计量。而会计信息处理的电子化,大大减少了会计人员的烦琐工作,提高的会计处理速度和精度,因此也使会计敢于在传统的历史成本计量模式外,增加币值变动的计量模式。根据币值变动的实际情况记录经济业务。如在涉及外币核算时,可按照经济事项发生当时的汇率即时折算入账,以克服在会计报告时产生的各种外币报表折算方法选择上的弊端。由此,货币计量假设可改为“会计计量假设” 。3、对会计确认与计量的影响（1）信息产品的确认问题随着电子商务这一商业模式的出现,人们不但在网上可以买到传统经济模式下的产品,还可以获得更加微观的网络产品。作为商品,一定是以盈利为目的的,包括进入网络销售渠道信息产品和信息服务,信息产品是按照社会市场需求进行生产,以供市场销售。随着网络的发展和信息技术的日益发达,对信息产品可以进行细分。广义的信息产品如网上订票、网上预约酒店客房等,客户传递给公司的只是要获取服务的相应信息,也是信息服务的一种形式。狭义的信息产品如电子图书、音像制品、各种软件及升级程序、数据库、股指期数、各种网页等。这些信息产品的载体不再是传统的实物介质,更多的是依靠网络媒介为支撑的物理介质。信息产品的主要特点有：（1）信息产品的成本构成与传统产品成本相比发生了变化,前期研发投入的成本很高,而后期形成后变动的成本确相对较低。（2）传统产品的定价依据离不开其自身的成本,在成本的基础上进行调整,而信息产品的定价更多的是依据顾客对产品的反映,即顾客价值。信息产品采用的是差别定价机制,因为不同的顾客对同以产品的满意度和评价是不一样的。 （3）对于大部分的信息产品来说并没有实物形态,传统的产品都有仓库等空间作为储存的场所,并且都有一定的库存量。目前我国会计准则中关于信息产品的确认问题没有明确的规定,理论界虽然存在着争议但也没有就此问题达成一致的共识。信息产品的功能与传统环境下产品的实物特性是一致的。但并不能作为存货加以确认,其不满足会计准则中对于存货的定义信息产品是没有具体的实物形态的,虚拟化的加工过程使得信息产品研发成功立刻出售并且可以进行批量的大规模的复制,所需资源十分稀少,不存在以备之说,更不存在半成品之说。如果把信息产品确认为无形资产，按照企业会计准则无形资产定义，无形资产是有排他性这一特征的,一旦企业转让了无形资产的所有权就不再对其拥有和进行控制,而且企业持有无形资产的目的不是为了出售,而是为了增强企业的竞争力,为资本增值和扩展铺路。信息产品虽然不具有实物形态,但是其持有的目的在于直接出售以获取经济利益,最重要的是就算企业出售了信息产品,但仍然是产品的所有者,购买信息产品的消费者只是获得了产品的使用权,在这一层面上有些类似于知识产权的味道。应该说,企业真正拥有的是研究开发信息产品的先进信息技术,这种技术是企业的商业机密和核心竞争力,是不可能出售的。因此,信息产品符合无形资产的部分定义,比如没有实物形态、其实质是也拥有产品的产权制造技术,但销售后产权的归属问题与无形资产转让不符。综上,应该把信息产品确认为能够描述其上述特征的资产名称信息资产。即一种复合的包括知识产权和所有权在内的新型资产。（2）与权责发生制的冲突进入互联网时代,随着电子商务的出现,经济环境的变化使得权责发生制遭到了冲击。权责发生制是建立在会计分期假设的基础之上的,在进行会计记录时会产生资金的预提和待摊等问题,带有明显的主观因素,可能导致人为的高估或低估会计信息,会计信息的质量不能得到有效保证。在会计分期假设中,有的学者认为在互联网环境下,面对虚拟企业临时性、短暂性的组建和业务交易完成后迅速的解体的特点,在进行会计核算时不需要收入和费用的配比,使得权责发生制这以收入费用确认原则失去了意义,由于用交易期间假设代替了原有的会计分期假设,所以同样可以用收付实现制代替权责发生制。而且在互联网环境下,由于人力资本、信息技术、知识等无形资产对企业生存的重要,更多的信息使用者更希望了解企业未来的发展趋势和盈利能力,显然采用权责发生制不能满足信息使用者这一要求。另外在网络经济时代,货币的时间价值地位得到凸显,而在权责发生制下对收入和费用的预提和待摊显然没有考虑到货币的时间价值,因此不能实际的体现企业获得的利润来源。有的虚拟企业可能有净利润,但不一定有现金进行对外投资、购买生产所需的原材料和给员工发放奖金。有的网络公司靠卖数字化产品赚取利润,但有的数字化产品要让客户先试用,然后决定是否购买,购买后还要先付款而后才能将其购买的产品升级到新的版本。这些特点决定了款项是否能够收到带有很大的不确定性,公司只有在收到现金时才能进行收入的确认。因此在这种情况下,收付实现制是简单而且是易实现的,为公司省去了很多烦恼。采用何种确认原则应该根据具体情况具体分析。向上述提到的那些存续期间较短的虚拟企业以及不能确定其将持续多长时间的网络公司,应该采用收付实现制进行收入和费用的确认。而对于收入和费用可以进行配比,并且其存续期间可以确定的类似工业性的企业,仍应该采用权责发生制。因为即使在电子商务的环境下,社会生产的基础仍是以工业为主导的,因此权责发生制在会计核算时仍有其存在的必要性。（3）与历史成本原则的冲突历史成本原则是指会计人员在进行资产计价时,并不考虑资产的现时成本或变现价值,而是根据它的原始购置成本计价。传统会计长期以来采用历史成本原则的原因在于企业资产在取得时会获得原始凭证,会计人员根据原始凭证上的数据入账,便于以后的核查,相对于其他方法如按公允价值、按可变现价值等,历史成本更容易取得。但是,历史成本所提供的信息对信息需求者缺乏相关性,在通货膨胀条件下,它受到了来自各方面的尖锐批评。历史成本呢原则在互联网经济对及时性的要求，其存在很大的弊端。首先，互联网环境下,企业的无形资产如人力资本、知识资本等往往比传统的实物资产带来更多的超额利润,而在历史成本原则下,往往低估了无形资产的价值。其次，从信息使用者的角度来说,历史成本原则无法满足使用者的需求。越来越多的网上交易突破了时空的限制,使企业对市场的灵敏度更高,也必然使在历史成本下会计信息与会计信息使用者的决策相关性更弱。最后，传统会计采用历史成本原则的原因之一在于其他计量模式如公允价值、现实价值、可变现价值等下,成本信息的获得存在困难,且成本较高。计算机技术在会计信息系统的广泛应用降低了会计信息的处理成本,使企业即使采用其他计量模式也符合成本效益原则。因此，应建立包括历史成本原则在内的多种计量模式。不同的信息使用者对会计信息的需求是不同的,在计算机技术简化了会计工作,突破了成本束缚后,采取多种计量模式可以使信息使用者根据自己的需求选择适合的信息。而历史成本是资本计量的基础,是现实价值、可变现价值等其他计量方式的参照系。因此,在多种计量模式下,历史成本原则仍然占有基础性的地位。三、互联网发展对会计实务的影响1、对传统支付方式的影响传统的支付方式主要有三种现金、票据和信用卡。互联网环境下,无论是消费者、企业还是政府都要求更为方便、快捷而又安全的资金流转方式。在传统的支付方式无法满足这样的需要的情况下,一种新的支付方式应运而生了,这就是电子支付。随着信息技术的快速发展,电子支付方式正在逐渐的取代传统支付方式。电子支付主要可以分为三类电子信用卡、电子支票和电子货币。电子支付方式的这种购物过程彻底改变了传统的面对面交易和一手交钱一手交货的购物方式,是一种很有效的而且非常安全可靠的电子购物过程,是一种与传统购物方式根本不同的现代购物方式。目前,由于技术、法律上等多方面的限制,这种支付方式还没有得到广泛的应用,但不可否认的是,电子支付代表了未来的支付方向,企业应逐渐接受并应用这一新的支付方式,适时的调整会计系统,以实现传统支付向电子支付的顺利过渡。2、对会计报告的影响会计报告是以日常核算资料为主要依据，总括反映企业和行政、事业等单位在一定时期内的经济活动情况和经营成果的报告文件。随着互联网经济时代的到来，计算机网络在财务会计中的运用和会计信息化的发展，使得财务数据的收集、加工、处理都可以适时进行，不仅迅速，而且可以使双向交流财务信息的及时性得到极大的提高。基础报表阅读者可以根据自身需要，以财务会计的原始数据为基础，进行再加工，以获得自己想要所取的财务信息。此外，互联网是高科技的产物，并且日益成为人类经济生活中不可缺少的一部分。在以知识尤其是高科技为基础的网络经济时代，财务报告中包含的人力资源，环境保护等信息的重要性日益提高，以附表、附注形式披露的信息不再只是会计报表的补充，以前并不重要的信息或受成本效益原则约束无法披露的信息都必须进行充分、及时的披露。由此，传统财务报告在披露方式、内容、以及结构形式等方面都有待进一步的创新。面对互联网环境对传统会计理论造成的各种冲击，传统会计要敢于应对，迎接挑战，形成适应网络经济发展需要的网络财务、网络财务报告。网络财务通常理解是“以网络技术为手段，在互联网环境下实施财务核算、分析、控制、决策和监督等的现代财务管理新模式” 。互联网时代的网络财务系统利用计算机网络技术及时加工处理各种会计数据，为企业管理信息使用者提供各种财务信息，旨在帮助信息使用者进行最快、最优决策。网络财务在空间上，使财务管理从企业总部走向企业全部，从企业内部走向企业外部；时间上，使会计核算从事后达到实时，财务管理从静态走向动态。财务数据从传统的纸质页面数据、电算化初步的磁盘数据发展到网页数据，也将带来财会工作方式的改变，真正实现财务工作的移动和在线办公，网络会计在授权情况下甚至可以实现家庭办公。在网络经济时代，企业大多数会计数据完全电子化和无纸化，网络经济呼唤网络财务报告。网络财务报告是“指企业通过互联网将反映企业各种生产经营活动和事项的财务报告数据存储在可供使用者随时查阅的数据库中” 。网络经济条件下，企业为满足不同用户的个性化需求，所形成的网络财务报告内容也更加丰富。在不久的将来，随着网络技术的进一步发展和应用，定制报告模式也将成为现实。综上所述，网络会计报告已经冲击了传统会计模式，会计环境的变化要求会计报告也要进行内部改革，未来的会计网络财务报告也必将实现信息化。3、对会计核算程序和方法的影响一般来