电子商务环境下的的税收问题及其对策

毕 业 论 文中文题目：电子商务环境下的税收问题及其对策英文题目：The tax issues and countermeasures ofelectronic commerce姓 名 学 号 专业班级 指导教师 提交日期 教务处制电子商务环境下的税收问题及其对策姓名： 专业： 班级： 指导老师： 职称：摘要电子商务正在以前所未有的速度发展，越来越多的企业选择网上经营。其结果是，一方面，带来了传统贸易方式交易数量的减少，使现行税基受到侵蚀。另一方面，由于电子商务是一个新生产物，税务部门的征管及其信息化建设还跟不上电子商务的进展，造成了网上贸易的“征税盲区” ，网上贸易的税收流失问题十分严重。在电子商务征不征税及如何征的问题上，发达国家与发展中国家在理论和实践上都存在着较大的差异，也缺乏现有的征管模式和征管方法。本文就改善电子商务税收征管问题进行探讨，并提出相应对策。关键词电子商务 税收征管 对策 目录1 绪论 .11.1 选题的目的和意义 .11.2 国内外电子商务税收现状 .11.2.1 国外电子商务税收现状 .11.2.2 国内电子商务税收现状 .21.3 研究的思路与方法 .22 电子商务概述 .22.1 电子商务的定义 .22.2 电子商务的特征 .22.3 电子商务的发展现状 .32.3.1 我国电子商务的发展概况 .32.3.2 我国电子商务环境下税收流失现状 .53 电子商务对税收征管的影响 .63.1 电子商务对税收原则产生的挑战 .63.2 电子商务对我国现行税收征管体系的影响 .73.2.1 对税款征收造成的影响 .73.2.2 对税收管理造成的影响 .83.2.3 对税收稽查造成的影响 .83.3 电子商务对我国国际税收的影响 .94 完善我国电子商务税收征管的建议与对策 .94.1 电子商务税收应遵循的原则 .94.1.1 税收公平原则 .94.1.2 税收效率原则 .94.1.3 税收中性原则 .94.1.4 财政收入原则 .104.1.5 维护国家主权原则 .104.2 完善电子商务税收征管体制的对策 .104.2.1 加快电子商务税收法制建设 .104.2.2 加快电子商务税收征管电子化 .104.2.3 构建电子商务税收模式新思路 .114.2.4 加强国际间税收 征管与协作 .1211 绪论1.1 选题的目的和意义电子商务是随着电子信息技术和国际互联网的迅速发展，利用数字化、电子化手段进行贸易逐渐形成的商务模式。作为一种新兴的贸易模式，电子商务逐渐渗入各类企业的运作之中，同时也逐渐走入了大众的生活，并对企业的运营模式和人们的消费方式产生着越来越重要的影响。在此背景下，一方面，电子商务的发展有利于提高企业的国际竞争力，有利于国家的经济增长，从而增加国家税源；另一方面，电子商务给税收征管带来了困难，各种税种在电子商务中难以确定，电子商务中常设机构出现问题，给原有的税收政策、征管方式与管理方式带来了新的问题与挑战。而我国还没有针对电子商务制定新型税制，由此形成了新的税收漏洞，造成大量的税收流失。在这种情况下，建立一种与传统税收征管相衔接又与国际接轨的新型税收征管模式已变得刻不容缓。本文通过对电子商务环境下的税收问题进行分析，在现有税收体制的基础上结合本国的实际情况，探讨实现我国对电子商务进行征税的相关对策，以此减少税收流失，引导我国电子商务向更有利的方向发展。1.2 国内外电子商务税收现状1.2.1 国外电子商务税收现状发达国家对电子商务税收问题研究比较早，主要形成了以美国为首的免税派和以欧盟为代表的征税派。美国作为世界上电子商务最发达的国家坚持对电子商务免税。1998 年初，美国总统克林顿向世界贸易组织提出建议，敦促该组织各成员国对有关互联网的产品、服务和贸易实行免税，同年美国颁布了互联网免税法案 ；与美国主张相反，欧盟和经济合作与发展组织(OECD)认为应该对电子商务征税，早在 1994 年，加拿大税收专家阿瑟科德尔构思了一种被称为“比特税”(Bit Tax 即对电子信息按其流量征税)的方案，后经荷兰教授卢苏特正式提出，其主要作法是对全球信息传输的每一数字单位征税，如对数据收集、通话、图像或声音传输等征税。但该方案遭到美国和欧盟在内的多数反对，原因在于比特税对所有数字信息不加区别地征税不符合税收公平原则。2欧盟、OECD 在内的反对者认为不需开征新的税种，而只要在原有税种的基础上修改相应的税收条款，并实行税收中性原则，就可适应电子商务的要求。1.2.2 国内电子商务税收现状我国作为发展中国家，电子商务的发展水平与发达国家有较大的差距，网上消费起步较晚，发展水平比较低，所以现在电子商务对我国税收的影响还不明显，但是社会各界对电子商务的税收流失问题也给予了高度的重视。目前对电子商务税收问题的研究大部分集中在电子商务对传统税收的法律原则、政策法规及税收征管体制的影响研究方面。现有的行政法规也只停留在制定电子商务准入规则和规范完善网络经营管理方面。而我国立法机构和税收征管部门尚未对与电子商务有关的征税问题提出完整的制度规划。可以说我国现有与电子商务相关的行政法规中涉税方面是一片空白。1.3 研究的思路与方法本文通过分析我国电子商务发展的概况，结合规范分析与实证分析的方法，以电子商务为理论分析起点，引出这一新兴贸易方式给我国带来的税收问题，从我国实际情况出发，试图寻找我国制定电子商务税收政策的切入点，对完善电子商务税收征管提出建议和对策，以此改善税收流失的现状。2 电子商务概述2.1 电子商务的定义目前国际上没有明确统一的电子商务定义。各国政府、各大国际组织以及中外专家、学者，从多种层面和角度描述电子商务本质特征，但是其揭示的内在属性有许多共性。电子商务是指在全球各地广泛的商业贸易活动中，在因特网开放的网络环境下，基于浏览器或服务器应用方式，买卖双方不谋面地进行各种商贸活动，实现消费者的网上购物、商户之间的网上交易和在线电子支付以及各种商务活动、交易活动、金融活动和相关的综合服务活动的一种新型的商业运营模式。2.2 电子商务的特征电子商务的交易具有无国界性、无地域性。由于互联网是开放的，Internet 用户可以自由的互相访问、交流、共享信息，开展跨国电子商务活动，3也可以使商务信息在不同的地域之间交换。电子商务的电子化、数字化。在电子商务的交易中，买卖合同、各种票据等书面的纸质凭证被电子信息所替代，传统的实物交易和服务被转载成数据，在互联网上传输和交易，还可以使用电子货币来进行支付。电子商务的交易具有虚拟性、隐匿性。电子商务是通过互联网交易的，而互联网上的商店是一个虚拟的市场，它缩小了传统市场的时间和空间界限。企业只要一台电脑、一个调制解调器就可以轻而易举的进行交易，交易双方的名称和经营地点不易确定，具有隐蔽性。电子商务这种新兴的贸易模式特点，使得他与传统的商务方式相比，具有很大的优势。首先，成本的低廉大大的降低了店面的租金，也减少了许多中间费用；其次，经营的连续化使得电子商务可以提供时时服务，网络系统可以使网店成为 24 小时“永不关门的商店” ，这样就增加了卖家销售机会；再者，交易的快捷化极大的缩短了交易时间，使商家和消费者之间的沟通和达成加以变得更为方便快捷高效。所以，我国在制定相关税收政策时一定要适应电子商务的发展。2.3 电子商务的发展现状2.3.1 我国电子商务的发展概况随着互联网的迅速普及，电子商务在我国悄然兴起，并在短短几年的时间得到较快的发展。从 1994 年中国加入互联网以来，互联网在我国的发展已经接近 17 个年头。在互联网日益发展成熟的同时，电子商务也自 1997 年起在我国发展接近 14 个年头。网络技术的普及、基础设施的完善、网络用户的剧增，使得我国网络市场得到迅速的发展，这为电子商务在我国的迅速发展奠定了基础。电子商务发展近 14 年来，不管是电子商务的交易额、还是电子商务企业规模、网络零售用户规模等，都有了飞快的增长。据中国电子商务研究中心监测数据显示，如图 1 和 2 所示，2010 年中国 B2B 电子商务交易额达 3.8 万亿元，同比增长 15.85%，网络零售市场交易规模为 5141 亿元，同比增长 97.73%。根据中国电子商务研究中心发布的2011 年（上）中国电子商务市场数据监测报告显示，截止到 2011 年 6 月，中国电子商务市场交易额已达 2.95 万亿元，4同比增长 31%。其中，B2B 电子商务交易额达 2.6 万亿元，同比增长 26.8%，网络零售市场交易规模为 3492 亿元，同比增长 74.6%。中国电子商务研究中心预计 2011 年全年 B2B 交易额将达到 4.8 万亿元，而网络零售市场交易额将突破7600 亿元。在未来的几年，中国电子商务的交易规模将呈现快速增长的趋势。01234562006年 2007年 2008年 2009年 2010年 2011年 e交易额（万亿元）B2B市 场 交 易 额图 1 2006-2011 年中国 B2B 市场交易规模数据来源：中国电子商务研究中心网站 01000200030004000500060007000800090002006年 2007年 2008年 2009年 2010年 2011年 e交易额（亿元）网 络 零 售 市 场 交 易 额图 2 2006-2011 年中国网络零售市场交易规模数据来源：中国电子商务研究中心网站 据中国电子商务研究中心监测数据显示，如图 3 和 4 所示，随着电子商务5的规范和成熟，2009 年 B2B 和 B2C、C2C 开始快速增长，2010 年 B2B 电子商务服务企业数量已达 9200 家，同比增长 21.37%，B2B、C2C 的总量达 15800 家，同比增长 30.58%。中国电子商务研究中心最新数据显示，截止到 2011 年 6 月，我国 B2B 电子商务服务企业达 10200 家，同比增长 24%，B2C、C2C 与其他电商模式企业数量已达 20500 家，同比增长 64%，中国网购用户规模达 1.73 亿人，同比增长 33.1%。整体呈现稳定快速的发展。05000100001500020000250002006年 2007年 2008年 2009年 2010年 2011年 e数量（家）B2B企 业 数 量 B2C、 C2C企 业 数 量图 3 2006-2011 年中国 B2B 和 B2C、C2C 电子商务企业规模数据来源：中国电子商务研究中心网站 00.511.522.52006年 2007年 2008年 2009年 2010年 2011年 e数量（亿人）网 络 零 售 用 户 数 量图 4 2006-2011 年中国网络零售用户规模数据来源：中国电子商务研究中心网站 62.3.2 我国电子商务环境下税收流失现状尽管我国电子商务发展仍处于初级阶段，但电子商务交易的特性，使得税收要素的确定、税收征纳权利义务的设定以及税收征纳行为规范等均受到冲击。网络贸易发展迅速、越来越多的企业选择网络交易的方式，而税务机关又来不及制定相应的征税对策，更没有法律法规来约束网络贸易行为，出现了税收征管的漏洞，造成税款大量的流失。另外，网络的直接交易，使得传统的代扣代缴制度无用武之地。2011 年 7 月 19 日，商务部电子商务和信息化司副司长张佩东在第 28 次中国互联网网络发展状况统计报告发布会上表示，今年网络购物市场规模预计将占到全社会消费品零售总额的 4.5%至 5%。部分调查机构预计，到今年年底，我国网购市场交易额有望突破万亿元大关，而目前国内只有不到 20%的网店依法纳税，已给国家造成巨大的税收损失。如 2011 年 6 月武汉市国税局开出国内首张个人网店税单对淘宝女装网店“我的百分之一”征税 430 多万元，引发了社会各界对个人网店征税的热议。如此快速增长的交易规模，若不未雨绸缪，势必造成更多税收的流失。3 电子商务对税收征管的影响3.1 电子商务对税收原则产生的挑战税收基本原则是制定税收法律的依据，也是衡量其是否合理的基本原则。在诸多税收原则中，公平原则、效率原则和中性原则是传统税收理论的三大原则。而电子商务这种经营模式的出现和发展对这三项基本原则产生了不同程度的影响。首先，电子商务直接造成税收公平原则的失衡。税收公平原则，是指纳税人的地位平等，税收负担在纳税人之间公平分配。它要求相同经济条件的人应当承担相同的税负，不能因贸易方式的不同而有所不同。但是电子商务交易的特点、各国税收制度的不尽完善以及征管手段的滞后性，使得网络交易的企业可以轻易避免纳税义务，偷税、漏税现象非常普遍，税务机关很难获得全面有效的信息，而且许多国家目前对电子商务实行免税政策，这就使得传统贸易主体与电子商务主体之间的税收负担明显不公。7其次，电子税务导致税收效率下降。税收效率原则要求税款征收和缴纳应尽可能便利和节约，避免额外负担，以最小的税收成本取得最大的税收收入。在电子商务交易中，产品或服务的提供者可以直接免去中间人(如代理商、批发商和零售商等)，而直接将产品提供给消费者。这将使税务机关的课税对象变成了庞大的消费个体群，大量增加税务机关的工作量。另外，电子商务交易的特点，削弱了税务机关的征管力度，加大了税收征管成本和难度。再者，电子商务对税收中性原则产生冲击。税收中性原则要求税制的设置不能干预市场机制的有效运行，并要尽可能地使有限资源得到合理的配置。电子商