公司外部审计制度

公司外部审计制度传统观点认为，内部审计的存在有两个基本条件:一是功能和目的条件，指内部审计旨在为组织的管理当局服务;二 是组织和主体条件，指内部审计业务系指由组织内部的有关 人士进行的自我审查。当人们强调第二个条件时，组织的内 部审计师成为当然的审计主体，但当人们强调第一个条件 时，内部审计就只是个范围性概念，内部审计师也就不是当 然的审计主体，因为组织外部的注册会计师也可以达到内部 审计的目的，也可成为内部审计刀币。于是为管理当局服务， 帮助管理当局更好地履行受托管理责任的管理审计就可分 为两种:一种是审计主体为组织内部审计师的管理审计;另 一种是审计主体为外部注册会计师的管理审计。 历史地看:内部审计理论是由财务审计发展到管理审计，更进一步地是从服务于管理当局的管理审计发展到 对管理进行审查的管理审计。在内部审计领域倡导由外部注 册会计师进行的管理审计，需要具备两方面的条件:一个是 注册会计师自身的素质，另一个是组织方面的条件。 先看 注册会计师从事管理审计的胜任能力。 管理审计是管理的 智囊系统，它要对整个公司的内部控制系统和计划的制定、执行、控制及程序等进行评估，并提出建设性的建议。因此， 管理审计师必须是训练有素的多面专家。注册会计师作为熟 练的鉴证专家，都受过正规的训练，并经过考试，所以在专 业能力上多强于内部审计师，这是导致注册会计师涉足管理 审计领域的重要因素;同时，注册会计师多具有较强的观察 能力和分析能力，这样，即便在某项管理审计业务上缺乏某 种管理技能，也可利用以往接受培训所学的审计专业知识和 企业业务知识，使其具有执业管理审计的能力;再者，由注 册会计师执行管理审计是一个全新的概念，现在虽有一些执 业指南，但注册会计师仍可利用财务审计的一些概念和原 则，并兼及利用与管理审计相关的某些领域的概念和原则， 来完成管理审计业务;最后，注册会计师在管理咨询服务方 面的实践，大大提高了自己的业务素质和从事管理审计的能 由注册会计师从事内部管理审计可以节省成本，提高效率。国际内部审计师协会(11A)对美国、加拿大一些公 司经理选聘外部注册会计师从事内部审计的动因进行了调 查，结果表明“节省审计成本”是主因(美60%，加32%)， 除此之外的其他几个动因是:“提高内部审计质量”(美17%， 加33%):“替代不合格的内部审计师”(美10%，加10%): “更加相信注册会计师的能力”(美 13%，加 5%)。正像审 计上很难将内部会计控制和内部管理控制划分清楚一样，在 一个组织里也很难将财务事项和非财务事项划分清楚;不论是审查管理的哪个方面，都离不开财务会计信息。注册会计 师正在从事财务报表审计，让其充任管理审计师，他可以根 据内部审计业务的需要，利用在各地的分支机构和固有渠 道，合理地配置资源，从而避免了内外部审计人员的重复劳 动，节省了审计成本，提高了审计效率。再者，注册会计师 对一个组织同时进行外部财务审计和内部管理审计，可以形 成相互制约、相互监督的机制，从而加大审计深度，降低审 计风险，提高审计效果。!-empirenews.page- 注册会计师有能力从事管理审计，只是一个必要条件，只有当组织方面的条件也具备之后，内部管理审计外 部化才能成为现实。早在20 世纪60 年代就倡导管理审计的 约瑟夫多德韦尔对此作过科学的分析: 为了对付社会经济 的增长和技术的进步，企业的规模在不断地增大，企业的经 营也日趋多角化和复杂化，此时就必须在管理当局和各业务 部门及控制部门之间锻造一个新的链条;在快速的企业增 长、竞争及边际利润的影响下，最高管理当局不得不将权力 下放给更广的经营领域，首先是下放给中层管理部门，然后 再下放给下级管理部门和管理人员，于是就产生了另一级次 的授权机构;这样，每一次新的授权就建立起一个经营链条， 其完整性决定着整个公司的效率和获利能力;授予的权力和 责任，没有实体，只有控制的外表，而管理当局恰不能提供 合理的报告制度来评价业务管理控制的存在性和适应性，但不评价这些业务控制又行不通，因为它们对管理当局的业务 计划、项目及方针都是至关重要的;更重要的是，如果不进 行连续的、客观的评价就会在管理当局和责任人之间形成一 个信息真空，从而导致控制失效。于是管理当局和客户就求 助于注册会计师职业界来帮助评价和解决业务领域存在的 问题，注册会计师拓展其服务范围的机会到来了。 文档网:公司外部审计制度)的鉴证师和管理咨询服务的咨询师，所以，组织在决定是否聘 任注册会计师从事内部管理审计之前，有关独立性的问题就 早已存在了。 让注册会计师从事服务于管理当局这一受托人的管理审计，正是回到了注册会计师的本行上。历史地看，注 册会计师的本行就是充当公司顾问或咨询师，凭借自己的专 业能力来进行财务调查(6nancialmvestagation)，其专业能 力受到了公司内外的高度评价，赢得了会计职业专家的地 位。按照先驱会计史学家和会计思想家利特尔顿教授的观 点:19 世纪 90 年代的注册会计师主要从事财务调查，它是 “服务于管理之审计”活动的主要形式。20 世纪二三十年代是 企业扩张兼并和会计职业崛起的时代，是服务于银行投资决 策的注册会计师财务调查报告发挥重大作用的时代。阿瑟安 达森公司在追述其公司发展史的专集中明确地写到:“公司提供的财务调查报告，除了反映财务与会计事项之外，还要 揭示劳工关系、原材料利用、产品、市场、组织效率和企业 前景等情况。编写财务调查报告的方法涉及研究企业的方针 及其效果，研究管理当局执行方针政策的情况。”这种工作 虽具有风险性，但由于深得投资银行和其他金融企业的欢 迎，故有助于建立会计公司的信誉。1929 年的经济危机和金 融危机，迅速削减了财务调查业务，但财务调查的某些技术 已被公司的定期审计程序所吸纳。 另一个国际性的会计公 司厄恩斯特兄弟合伙公司在这个时期所创造的“建设性会 计”同阿瑟安达森公司的思路是一样的，他们不仅要审查财 务会计事项，而且要分析整个经营过程，包括组织结构、责 任分派、实体资产布置、部门间的关系等方面，为银行家的 投资决策提供可信的信息，为客户的管理当局提供改进管理 的建议。!-empirenews.page- 财务报表审计制度的确立， 使注册会计师在业务上为管理当局服务的职能同为外界利 害关系人服务的职能逐渐相分离、相独立，前者分化为内部 审计，后者分化为外部审计。正像 IIA 的“内部审计师责任 说明书”所讨论的那样，这样分化出来的内部审计，要适应 公司管理当局对扩展业务的各项要求，使其职能和目标也不 断地扩展。受内部审计发展的强烈刺激，注册会计师所从事 的外部审计虽然被置于传统审计的位置，但现在也开始关心 起管理审计了，这就迫使管理当局不仅在形式上而且要在实质上再检验、再认识重新成为公司内部顾问的注册会计师的 作用。 由注册会计师进行的内部管理审计与传统的内部审计不同，它以提高组织的效率和效果为宗旨来评判 管理的业绩及其形成的原因，以使受托人更好地履行受托管 理责任。因此，这种审计与其说是一种防护性审计，不如说 是一种建设性审计、实质性审计。倡导由注册会计师进行的 管理审计，并不意味着忽视传统财务审计，实质上传统财务 审计依然是基础，管理审计是财务审计的有效延伸。正如罗 伯特塞勒所说:我们要永远保持依靠财务审计这条生命线。 内部审计外部化的进程随着受托责任的发展而发展。美国内 部审计师协会的一项调查表明，美国和加拿大按企业数量计 算的内部审计外部化的平均比例分别为 21.5%、31.5%;内 部审计业务外部化的平均比例分别为10.5%、9.6%。美国内 部审计外部化程度比较高的几大行业是(按企业比例计算): 感光材料业达60%;石油天然气业、电子业、汽车业分别达 50%;化工业、采矿业分别达42.9%;农林渔业达41.2%; 通讯业达38.1%;食品加工业达37%。有些行业尽管从企业 比例看内部审计外部化的程度比较低，但从业务比例看其内 部审计外部化的程度还是比较高的，例如建筑业达32.5%; 木材加工业达30%;证券期货业达20%;卫生事业达21%; 批发零售业达14.9%。调查数据还显示:人们希望房地产业、 采矿业、信息业、汽车业、航空业、化工业、电子业、钢铁业、橡胶业、农林渔业等行业内部审计外部化的企业比例达 50%以上。 有人担心:由注册会计师从事如此大量的内部 审计，从形式独立的观点去考察，会影响注册会计师审查财 务报表的独立性。但几十年来，注册会计师在从事查账业务 的同时，也一直在做管理咨询服务，并且相安无事，未损害 其独立性，所以，注册会计师从事内部管理审计，在形式独 立性上也不会有问题，关键的关键是在实施内部审计时应当 保持应有的精神独立。再者，在会计师事务所的内部，外部 查账、管理咨询服务、内部管理审计分设不同的业务部门， 所以，不能认为 一家会计师事务所同一注册会计师兼有各种各样的业务。应该说:查账是作为查账上的专家，咨询是作为咨询上的专 家，内部管理审计是作为内部管理审计上的专家。于是得出 的基本结论是:同一会计师事务所的各个内设部门对同一客 户即使提供了不同的服务，也不会影响注册会计师的独立 篇二:XXXX公司内部审计制度 XXXX公司内部审计制度 第一章总则 第一条为了提高内部审计工作质量、加大审计工作力 度、明确审计工作职责以及规范审计工作程序，根据中华 人民共和国审计法、中华人民共和国内部审计条例、审计署关于内部审计工作的规定、中华人民共和国内部审计 准则等法律法规的有关规定，结合公司实际，特制定本制 第二条本制度所称内部审计，是指公司内部审计机构依 据国家有关法律法规、财务会计制度和公司内部管理规定， 对本公司及其控股公司财务收支、资产质量、经营绩效以及 建设项目的真实性、合法性和效益性进行监督和评价工作。 第三条审计人员开展内部审计工作应当坚持客观公正、 实事求是、廉洁奉公、保守秘密的原则。 第四条本制度适用于公司本部及下属分公司、控股子公 第二章审计机构与审计人员 第五条依据完善公司治理结构和完备内部控制机制的 要求，公司设立审计处，审计处是公司的内部审计机构,在董 事会审计委员会指导下独立开展审计工作。审计处对董事会 审计委员会负责，向审计委员会报告工作。各下属分、子公 司中财务收支金额较大或所属单位较多的企业应设立独立 的内审机构，其他业务较少的企业，可以设置专职内部审计 人员。 第六条审计处应当配备具备必要专业知识、相应业务能 力、坚持原则、具有良好职业道德的审计人员，且