业务招待费是商业活动中 (2)

业务招待费是商业活动中，为了经营业务的需要而支付的应酬费用。长期以来，企业滥用业务招待费的情况肘有发生，不仅扩大支出，而且常常由于处理不当，也使企业多缴了不必要所得税费用。新企业所得税法实施条例对业务招待费在税前扣除的限额进行了调整，由此带来了企业实际税负的增加。本文主要从业务招待费的列支范围、扣除基数和扣除比例等方面展开分析，对企业节税的可行性及其措施展开思考。 “ v! C“ b. N2 1 ? P/ H1 X- S! . G D% 5 B e; T- U业务招待是正常的商业操作，但我国无论是财务制度还是税收法规，都未给业务招待费的范围做出准确的界定。在税务执法实践中，一般将以下四方面开支作为业务招待费来列支：因企业生产经营需要而宴请或工作餐的开支；因企业生产经营需要赠送纪念品的开支；因企业生产经营需要而发生的旅游景点参观费和交通费以及其他费用的开支；因企业生产经营需要而发生的业务关系人员的差旅费开支。) Y. k+ e8 1 r+ , Bp% |( 7 z$ o- y K 业务招待费仅限于与企业生产经营活动有关的招待支出，与企业生产经营活动无关的职工福利、职工奖励、为企业销售产品而产生的佣金、以及支付给个人的劳务支出都不得列支招待费。在会计实务中，业务招待费通常被计入“管理费用” ，并使用“业务招待费”明细科目来核算。“ q8 O1 X/ 5 z. A6 R0 G! $ w- H2 L+ 1 g5 （二）业务招待费的扣除比例 1 k7 P5 b- V5 “ N x- v+ p4 k9 C z5 T: S2 Z 我国的税法借鉴国际做法，同时结合原税法按销售收入的一定比例限制扣除的经验，对业务招待费实行双重扣除限额标准，从严控制税前扣除限额。在纳税申报处理中，税务机关允许将企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的 60%扣除，且扣除总额全年最高不得超过当年销售（营业）收入的 5%。 。5 0 9 g7 B E/ F- i; 3 K1 P* o# v 业务招待费易于被滥用，是一项比较敏感的税前扣除项目。随着新税法监控力度的加大，业务招待费的扣除标准进一步严格。因此，在真实、合法的前提下，业务招待费的节税筹划应当引起企业重视。: J3 |: k; Z; d9 y2 C2 P8 d J9 O9 D“ N0 B n) N; E9 Y- h D6 L% : B n( T 业务招待费具有双重扣除标准，既不能超过实际发生额的 60%，也不能超过销售（营业）收入的 5%。 。业务招待费的实际发生额过高和过低都不能充分地利用上述政策。那么，实际发生额占销售收入的多少比较合适？根据数理推算，即实际发生额 x60%=销售（营业）收入 x5%。 ，可以推断实际发生额大约为销售（营业） 收入的8.3%。时，企业能充分利用业务招待费的扣除标准。; # N8 O6 _/ R) R8 j“ ( w; v3 f7 1 U/ h# v （三）准确核定扣除基数! J; i! x s8 u8 X- b9 “ m 总而言之，现实是错综复杂的，企业经常会遇到难以把握的纳税问题，而业务招待费是一项己难以把握的时候要与税务机关多沟通，在两者之间建立良好的沟通关系。一方面，企业对业务招待费的界定和