企业开办期内的会计处理

1新建企业须知-关于开办费的处理对于企业开办期的会计实务的处理,在会计制度中没有系统论述，在实践中，对于开办期比较长的企业来说，可参考的规定比较少。结合我实践中的一点经验,现试对此进行一点探讨。一、开办费的范围“企业在筹建期间内发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等”。个人认为，通俗理解，开办费就是一般企业发生的制造费用、营业费用、管理费用、财务费用，只是这些费用是在开办期内发生的。二、开办期结束的时间是指从企业被批准筹建之日起至开始生产、经营(包括试生产、试营业)之日的期间。三、开办期内的会计处理（一）会计科目的设置建议按一般企业进行会计科目的设置，不同之处在于要在长期待摊费用和损益类科目中进行核算。对于长期待摊费用建议设置二级科目开办费，并下设三级科目制造费用、营业费用、管理费用、财务费用。在三级科目下可以按会计制度和企业的实际要求设置具体的明细科目进行核算。对于损益类科目和制造费用可以只设一级科目。（二）开办费的处理企业会计制度规定，“购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。”1.在具体核算时，对于各项费用和制造费用应计入长期待摊费用下设的各明细科目中进行核算。对于其他购置资产应计入相关的资产科目：如购入固定资产应计入固定资产科目，月末时按固定资产使用部门计提折旧计入长期待摊费用-开办费-管理费用（或制造费用、或营业费用-折旧）；对于购入的低值易耗品应先计入低值易耗品，月末摊销时计入长期待摊费用-开办费-管理费用-低值易耗品摊销;对于购入的无形资产应先计入无形资产，月末摊销时计入长期待摊费用-开办费-管理费用-无形资产摊销。至于工资的核算，应遵照一般企业的处理方法，只是在计提时应计入长期待摊费用-开办费-管理费用（或制造费用、或营业费用-工资）。至于其他业务，如应付账款、预付账款等往来科目和购入存货等业务，都按正常企业一样处理。2.在实践中，工业企业一般以第一次领料进行试生产作为开办期的结束，当月月末将开办费全部计入管理费用。四、所得税的税务处理在会计核算中，开办费应在开办期结束的当月一次计入损益。而根据税法的规定，不论是内资企业，还是外资企业，都是从开始生产、经营月份的次月起，在不短于 5 年的期限内分期扣除。鉴于会计和税法上的差异，会造成企业所得税应纳税所得额的时间性差异，需要在纳税时予以调整。五、新会计准则下的开办期会计处理2根据新准则的规定，开办费不再通过长期待摊费用进行核算，而直接计入管理费用，因为开办费不符合新准则资产的定义。个人认为，将开办费全部计入管理费用不适合开办期长的企业，建议对于此类企业应分别计入营业费用、管理费用、财务费用，对于平常企业计入制造费用的应并入管理费用进行核算。这样比较有利于企业进行准确的会计核算。税法与会计的差异因为不通过长期待摊费用进行核算，建议企业要做差异的备查账。不过，新准则要从 2007 年开始在上市公司执行，而对于其他企业尚没有具体的执行时间表。所以，在目前来说，企业还是按照原制度的规定将开办费计入长期待摊费用处理。核算开办费时还应注意：1、企业筹建期间，除计入资产项目以外所发生的各项费用支出，先在本科目内归集，待企业生产经营的当月一次性计入管理费用。2、不允许计入开办费的项目：A：应由投资人负担的费用支出 B：为取得固定资产无形资产发生的支出 C：筹建期间应计入在建工程的费用支出。例某企业 2004 年 1 月开始筹建，在其筹建期间发生以下费用：用支票支付职工工资 2000 元；用支票购买办公用品 30000 元；用现金报销差旅费 20000 元；用现金支付职工工资 50000 元；用银行存款支付借款利息15000 元，其中 13000 元应计入在建工程的借款利息。企业于当年 12 月正式投入运营。 该企业应作如下账务处理：筹建期间发生各项费用：借：长期待摊费用开办费 104000在建工程 13000贷：银行存款 47000现金 20000应付工资 50000借：应付工资 50000贷：现金 50000投入运营时一次计入当期损益：借：管理费用 104000贷：长期待摊费用开办费 104000差异分析及处理：企业发生的开办费 104000 元，会计核算将开办费在企业开始生产经营的当月起一次计入开始生产经营的损益；而税法规定，开办费应当从开始生产、经营月份的次月起在不短于 5 年的期限内分期扣除，因此，该企业的开办费按税法规定不能计入当期损益。企业应按税法规定调增企业的应纳税所得额。3关于税法差异的例题二：案情说明 青木（张家港）药业股份有限公司 2002 年 7 月 28 日开始生产经营，前期发生的开办费总额 96万元。青木（张家港）药业股份有限公司所得税税率 15%。法律依据 中华人民共和国企业所得税暂行条例中华人民共和国企业会计制度。会计处理 青木（张家港）药业股份有限公司 2002 年 8 月份摊销开办费时，会计分录如下：借：管理费用开办费摊销 960 万元贷：长期待摊费用开办费 960 万元比较分析 青木（张家港）药业股份有限公司 2002 年度允许税前扣除额：960 万元5 年12 个月5 个月80（万元），青木（张家港）药业股份有限公司 2002 年应调增所得额：96080880（万元）；青木（张家港）药业股份有限公司 2003 年至 2006 年每年应调减所得额：9605192（万元）；青木（张家港）药业股份有限公司 2007 年应调减所得额：960 万元5 年12 个月7 个月112（万元）。青木（张家港）药业股份有限公司开办费纳税调整台账设置如下： 开办费税前扣除台账单位：RBM 万元开 办 费 实 际 发 生 或 扣 除年 度项 目 2002年2003年 2004 年 2005 年 2006 年 2007 年会计摊销额 960 0 0 0 0 0税收扣除额 80 192 192 192 192 112纳税调整额 880 -192 -192 -192 -192 -112尚未扣除额 880 688 496 304 112 0台账填写说明： 1.年度：摊销日期，指开始生产经营的年度和月份，以后年度按顺序类推。2.会计摊销额：指会计上一次性摊销的开办费总金额。3.税收