会计基础原理与实务第六章

第6章 综合运用会计基本技能,账户的分类,学习目标,技能目标1.会针对不同企业的性质以及业务范围准确设置与登记会计账簿。2.能够区别企业的特点和规模，会判断和选择会计核算程序。3.会综合运用会计基本技能独立完成一个小型企业一套完整的会计核算业务。,知识目标1.了解会计账户分类的标志和意义。2.掌握账户按经济内容分类和按用途结构分类的具体内容。3.掌握常用三种账务处理程序的特点、账务处理程序、适用范围和优、缺点。 素质目标培养学生具有良好的团结协作精神。,6.1 账户的分类,案例讨论新丰股份公司是一家纸制品生产企业（一般纳税人），注册资金500万元，于2011年1月1日正式投产，主要生产办公用纸和文化用纸。在公司运营的一年间，由于其独特的区域和资源优势，公司经营业绩良好。王军作为该公司的财务会计，负责公司发生的所有经济业务包括从筹资、购料、生产、销售、最终经营成果到财务报告的编制等核算工作，假如你是王军，请结合制造业的常规业务，确定该公司应设置哪些账户？各账户的结构如何？哪些账户之间是相互关联的？他们之间存在何种关联关系？你认为该企业应采用何种账务处理程序来处理本公司的业务较为恰当?,账户按经济内容分类是账户体系最基本的分类。可以了解每个账户的性质和反映的经济内容，便于正确区分和运用账户。但是，它难以使我们详细地了解各个账户的具体用途，以及如何提供管理上所需要的各种核算指标。为了进一步了解账户的用途以及提供核算指标的规律性，有必要对账户按用途和结构进行分类。,账户的用途是指设置和运用账户的目的，即通过账户记录提供什么核算指标。账户的结构是指在账户中如何登记经济业务，即“借方”登记什么，“贷方”登记什么，期末是否有余额，余额在哪一方，表示什么内容。,一、盘存账户,盘存账户是用来反映各项实物资产和货币资金增减变动及其结存情况的账户。,结构,期初余额：期初实物资产或货币资金结存数,发 生 额：本期实物资产或货币资金增加数,发生额：本期实物资产或货币资金减少数,结构特点,1.这类账户属资产类账户，它们所反映的内容大都具有实物指标和价值指标。一般情况下都有借方余额。2.这类账户所反映的资产，都可以通过实地盘点或对账的方式确定其实有数，并检查其账实是否相符。财产清查方法3.除反映货币资金的账户外，其他盘存账户可通过设置明细账提供实物数量和金额两种指标。,二、资本账户,资本账户是用来核算企业取得资本及盈余积累资本的增减变动情况及其实有数额的账户。,结构,发生额：本期投入资本和积累的减少数,期初余额：期初投入资本和积累结存数,发生额：本期投入资本和 积累的增加数,1.资本账户属于所有者权益类账户，一般情况下都有贷方余额。2.这类账户的总分类账户和明细分类账户都只是提供货币量指标。,结构特点,三、结算账户,用来核算企业同其他单位和个人 之间的债权、债务 结算情况的账户。,债权结算账户（资产结算账户）,应收账款、应收票据、预付账款、应收股利、其他应收款等,债务结算账户（负债结算账户）,应付账款、应付票据、预收账款、应交税费、应付职工薪酬、其他应付款等,债权债务结算账户（资产负债结算账户）,将“应收账款”和“预收账款”两个账户合并设置的“应收账款”账户 将“应付账款”和“预付账款”两个账户合并设置的“应付账款”账户,结构,结构特点,思考：下列账户余额表示什么？,四、集合分配账户,用途：用来归集和分配企业生产经营过程中某一个阶段所发生的某种费用的账户。如“制造费用”账户。,结构,结构特点,1.具有明显的过渡性质，期末一般无余额。 2.一般要分项目进行明细分类核算。,五、成本计算账户,用来核算经营过程中某一阶段所发生的全部费用，并计算确定该阶段各个成本计算对象的实际成本的账户。,结构,期初余额：尚未完成的某一经营过程的 成本计算对象的实际成本发生额：某一经营过程发生的应计入成本的全部费用额,发生额：结转已完成某一过程的成本计算对象的实际成本,期末余额：尚未完成某一经营过程的成本计算对象的实际成本,结构特点,1.具有盘存账户的特点和作用，这是因为该类账户的余额表示尚未结束经营过程某一阶段上成本计算对象的实际成本，如在产品、在途物资等。2.该类账户应按成本计算对象设置明细账，并按成本项目归集费用。,六、财务成果账户,收入账户,主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、投资收益等,费用、支出账户,主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、管理费用、销售费用、财务费用、营业外支出、所得税费用等,本年利润,用来计算并反映企业一定期间内全部生产经营活动最终成果的账户,结构,发生额：本期因销售退回等原因发生的收入减少数及期末转入“本年利润”的净收入,发生额：本期形成或确认的收入,财务成果账户,发生额:期末转入的各项费用、支出数额,发生额:期末转入的各项收入数额,期末余额：本期发生的亏损数额,费用、支出账户,发生额：费用（支出）的发生额,发生额：转入“本年利润的费用（支出）额,结构特点,1.收入、费用（支出）账户虽性质不同，但结构有相同之处，即借方均登记影响财务成果的减少数额，贷方均登记影响财务成果的增加数额，期末结转后均无余额。2.财务成果计算账户，年度内各期期末有余额，若为贷方余额，表示企业本期实现的净利润；若为借方余额，则表示本期发生的亏损总额。待年终转入“利润分配”账户后，该账户无余额。,七、计价对比账户,1.典型账户：固定资产清理,2.结构,计价对比账户,发生额：本期某项业务发生的支出（损失）或期末转入 有关账户的净收益,发生额：本期某项业务发生的收入或期末转入有关 账户的损失,固定资产清理,发生额：转入出售、报废和毁损固定资产净值及清理费用，转入“营业外收入” 账户的净收益,发生额：出售清理固定资产收入，转入“营业外支出”账户的净损失,3.结构特点 借贷双方反映的实物数量相同，而计价标准不同。 差额可借可贷，结转后无余额。,八、调整账户,用来抵减被调整账户余额，以求得被调整账户实际余额的账户。,用来增加被调整账户余额，以求得被调整账户实际余额的账户。,既可用来抵减，又可用来增加被调整账户余额，以求得被调整账户实际余额的账户。,是用来调整某个账户的余额，以表明被调整账户的实际价值而设置的账户,（一）备抵调整账户,1.典型账户：（1)资产备抵账户：累计折旧、坏账准备、存货跌价准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备等（2）权益备抵账户：利润分配 2.结构： 资产备抵账户,权益备抵账户,3.调整方式：被调整账户余额调整账户余额 = 被调整账户的实际余额例：见教材206207页 4.结构特点被调整账户的余额与备抵调整账户的余额一定是相反的方向。,(二）附加账户,调整方式：被调整账户余额+附加账户余额 = 被调整账户实际余额主要特点：附加调整账户的余额与被调整账户的余额一定是同一方向（借方或贷方）。,（三）备抵附加账户,1.典型账户：材料成本差异 2.主要特点：该种账户属于双重性质账户，兼有备抵账户和附加账户的功能。当调整账户的余额方向与被调整账户的余额方向一致时，该账户起附加作用。当调整账户的余额方向与被调整账户的余额方向不一致时，该账户则起抵减作用。如：,期末结存材料的实际成本 = 期末结存材料的计划成本 结存材料的节约差异,6.2 账务处理程序的运用,账务处理程序的概念是指将账簿组织、记账程序和记账方法有机结合的方式和步骤。 账务处理程序的种类 （一）记账凭证账务处理程序； （二）科目汇总表账务处理程序； （三）汇总记账凭证账务处理程序。,各种账务处理程序的基本步骤（共同）,一、记账凭证账务处理程序,案例资料：见教材209211页 工作步骤： 1.根据发生经济业务所取得的原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证 （见教材211214页）； 2.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账（见教材215216页）； 3.根据记账凭证及所附的原始凭证或原始凭证汇总表登记各种明细分类账（见教材216218页）；,4.根据记账凭证登记总分类账（见教材219226页）； 5.月末，将日记账、明细分类账的余额与总分类账中相应账户的余额进行核对； 6.月末，根据总分类账和明细分类账的记录编制会计报表。,总结归纳,记账凭证账务 处理程序图,主要特点：根据记账凭证直接登记总分类账。 优缺点和适用范围： 优点：简单明了，易于理解和运用；由于总分类账可详细记录和反映经济业务状况，便于查账。 缺点：登记分类总账工作量较大。 适用范围：适用于规模较小、经济业务量较少的单位。,二、科目汇总表账务处理程序,案例资料：见教材209211页 工作步骤： 1.根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证（见教材211214页）； 2.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账（见教材215216页）；3.根据记账凭证及所附的原始凭证或原始凭证汇总表登记各种明细分类账（见教材216218页）；,4.根据记账凭证汇总编制科目汇总表（见教材228229页）；5.根据科目汇总表登记各种总分类账（见教材230236页）；6.月末，将日记账、明细分类账的余额与总分类账中相应账户的余额进行核对； 7.月末，根据总分类账和明细分类账的记录编制会计报表。思考：上述两种账务处理程序的工作步骤有何不同？,总结归纳,科目汇总表账务处理程序图,主要特点定期编制科目汇总表，并据以登记总分类账。 优缺点和适用范围 优点：不仅可以简化总分类账的登记，还可以通过编制科目汇总表进行试算平衡，便于及时发现问题，采取措施。 缺点：由于科目汇总表和总账不能反映账户之间的对应关系，因而不便于查账和了解经济业务的内容。 适用范围：适用于规模较大，经济业务较多的单位。,三、汇总记账凭证账务处理程序,案例资料：见教材209211页 工作步骤： 1.根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证（见教材211214页）； 2.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账（见教材215216页）； 3.根据记账凭证及所附的原始凭证或原始凭证汇总表登记各种明细分类账（见教材216218页）；,4.根据各种记账凭证定期编制汇总记账凭证（见教材238244页）； 5.根据汇总记账凭证登记总分类账（见教材244253页）； 6.月末，将日记账、明细分类账的余额与总分类账中相应账户的余额进行核对； 7.月末，根据总分类账和明细分类账的记录编制会计报表。,汇总记账凭证的编制方法,1.汇总收款凭证的编制汇总收款凭证是按照“库存现金”和“银行存款”的借方分别设置，根据汇总期内库存现金和银行存款的收款凭证，分别按与设置科目相对应的贷方科目定期加以归类汇总。计算出合计数后，据以登记库存现金、银行存款总账的借方和各个对应账户的贷方。注意：对于库存现金和银行存款相互划转的经济业务，只在汇总付款凭证中汇总，不在汇总收款凭证中汇总。,2.汇总付款凭证的编制汇总付款凭证是按照“库存现金”和“银行存款”的贷方分别设置，根据汇总期内库存现金和银行存款的付款凭证，分别按与设置科目相对应的借方科目定期加以归类汇总。计算出合计数后，据以登记库存现金、银行存款总账的贷方和各个对应账户的借方。,3.汇总转账凭证的编制汇总转账凭证通常是按照每个科目的贷方分别设置，根据汇总期内的转账凭证分别按与设置科目相对应的借方科目定期加以归类汇总，计算出合计数后，据以登记总账中有关账户的借方和设置账户的贷方。 注意：为了便于编制汇总转账凭证，在平时编制转账凭证时，应使账户的对应关系保持一个贷方账户与一个或几个借方账户相对应，不得编制“一借多贷”、“多借多贷”的转