变动成本法在建筑企业中的应用

1变动成本法在建筑企业中的应用近年来西方管理会计中的变动成本法在我国日益受到重视，由于它在对经济活动分析，预测厦决策方面的优越性， 随着介绍、研究的增多， 应用于企业内部经济管理也日渐增多，但由于现行会计制度的规定，真正应用成本核算的企业尚不多见。本文试就在现行财政会计制度下，就建筑企业如何运用变动法谈一一点看法。1变动成本法的特点及其在施工企业运用的可能性变动成本法又叫直接成本法。它的特点是产品成本包括一定时期的直接材料，直接人工和其它变动费用 固定成本则不管产销数量多少、生产能力是否已经垒部发挥都垒部计A当期的收益表作为费用列克，把固定费用全部在当期列支的理由是：这部分成本是为了提供一定的生产经营条件而发生的。与产量的多少无关，而与企业生产经营活动持续时期的长短成正比侧关系。随时间的推延，这部分成本的效益将逐渐消逝，不应递廷到下一个会计期，而应该在成本发生韵当期，全部收入收益表作为利润的扣减，这与我国现行的将全部间接费用，不分固定费用，变动费用都计八成本的完全成本法是不相同的。(1)成本分类方法及其构成内容不同，完全成本法将全部生产费用刘分直接费用和闻接费用。变动成本法则要术将全部生产费用按其与产量的关系分为变动成本和固定成本。(2)产品成本的计价方法相内容不同， 采用完全成本法时，产品成本包括全部生产费用， 而按变动法计算的产品成本则只包括变动费用， 固定费用不计入产品成本。(3)当期计算盈亏的方法和结果不同，采用完全成本法对，如本期销售量 期末库存产品和在产品价值中，含有本期发生的部分固定成本，将由下期销售产品成本负担， 当期利润额要比采用变动成本法大；反之，本期销售量大于生产量，则本期销售产品成本中要负担上期发生的一部分固定费用，利润比采用变动成本法少不过从长远来看，两种方法计算的结果基本上是一样的a变动成本法虽然与我国现行成本计算方法有关规定不一致， 但对建筑企业， 特别是施工单位来说，还是基本适用的。2变动成本法在建筑企业运用的具体运用21 按成本特性划分变动成本和固定威本现行施工企业一般都接经济用途梅成本分为人工费，材料费、机械使用费和施工管理费等项目，这掸虽然能反映出产品成本的构成，便于事后考核预计成本前执行情况，分析成本趣降的原因，确定经济责任 但由于没有同企业的生产能力挂钩，不利于事先控制成本2和进步挖掘企业内部潜力根据成本特性，施工企业一般可将材料 费 其他直接费，计划外用工，临时工工资和实行百元产值工资含量包干企业的人工费刊为变动费用、把来实行含量包干企业的人工费作为固定费用，而对于同时包括变动和固定费用的半变动成本，如机械使用费、其他直接费和施工管理费则可以根据不同情况区别对待(1)根据费用与工作量的关系，直接地可以提出的费用进行分类。材料费 燃料动力费、上级管理费直接列为变动成本。大修费、工作人员工资 生产工人辅助工资 办公费等可直接捌为固定成本。(2)对于一些数额较小的混台成本，可以根据内容按一定比铡进行划分，如检验寰验费、其固定成本与变动成本的划分比例约为1：4，工程保修赞的划分比例为1：l(3)对教额较大而又不能直接归类或按比例划分的混合成本，如劳动保护费 工具用具使用费等，则可以采用高低点法 分步图法和最小二乘方法进行捌分将全体成本具体划分为变动成本和固定成本后，则要按此分类设立变动成本帐户和固定成本帐户， 便于日常费用的归集帮分配， 为此，就需要对现行成本项目作一些合理的调整以适应变动成本法核算的要求。现行建安企业的成本项目基本上是与预算成本保持一致。目的是便于与实际成本比较，这几年建筑企业实行授标承包以后，建筑产品价格构成发生了很大变化特别是考虑到成本预测和变动成本法的需要，有必要在原有成本项目的基础上作一些修订。22 应用变劝成本告计算施工成本变动成本法与全部成本法的主要区别就是在于存货申是否保留固定成本由于建安企业施工周长，为了均衡成本和利润平时是以巳完分部工程作为完工产品来归集费用结算刺滴不存在存货问题因此将全部成本法计算产品成本变为应用变动成本法计算产品成本，只是成本计算方法的改变，并没有改变上级规定的成本划分范围 因此在生产费用归集和分配上，与原来实行的全部成本法大体上是相同的。(1)根据领科单、大堆材料耗用计算分配表，闰棒材科摊销计算表等资料编制“材料耗用汇总分配表 据以登记建安工程成本明细帐，施工机械使用费用明细帐和施工管理费等有关明细帐 s(2)据以工资结算表、考勤表和用工记录等资科编制 工人工资汇总分配表 登记建安工程成本明细帐” (3)根据辅助生产和其它有关资料编制“其他直接费分配表” 并据以登记 建安工程成本明细帐” 3(4)根据施工管理费明细帐编制。施工管理费分配表”并据以登记 建安工程成本计算表”。(5)根据 未完施工盘点表 登记建安工程成本明细帐并据以计算已完工程实际成本。已完工程实际成本=建安工程成本明细帐未完施工成本+本月施工费用发生额一期求未完施工成本(6根据建安工程成本明细帐和“已完工程预算成本计算表，编制已完建安工程成本表 井结转本月应负担的固定费用算出本月成本降低额(7)根据已完工程结算表按月办理工程结算，计算出施工利润施工利润 (预算成本一实际成本)+法定利润。在具体应用变动法时，要注意和一般工业企业处理的区别。在工业企业， 由于存在销售量和存货之间的差距，按现行制鹰规定对外报表要采用全部成本计算，故一般都要把变动法计算的利润调整为按全部法计算的利润，其公式为：全部成本计算下的利润=变动成本计算法下的利润+全部成本下胡来存货应负担的固定成本一全部成本法下勰初存货应负担的固定成本。项 目 金 额1、工程款项收入减：已完工程实际成本边际利润减：固定成本固定机械使用费企业管理费I2、工程结算利润 其中：成本降低额法定利润!3关于建筑企业实行变动法的几点体会通过对比，探索实践，我认为在建安企业采用变动成本法有以下优点(1)符合会计配比假设原则。(2)简化了成本核算工作量，缩短了成本计算朝。目前，建安企业都采用全部成本法来计算施工成本， 即已完工程和未完工程都要分摊固定费用分配的准确性取决于分配标准选择的科学性。(3)为生产资金控制创造条件按全部成本法计算占用资金多少，主要取决于当期固定费用摊八多少这与企业管理基 础好环、计算的准确程度有关。所以，生产资金占用大4小超不超定额，并不能真实地反映工程量的升降，为日常控制生产资金带来困难。(4)有利于建立内部经济责任制和进行成本控制采用变动成本有利于分清各部门的经济责任。建立内部经济责壬制， 因为变动生产成本的高低，随工程量变化，可以反映出生产部门和供应部门的成绩。可以通过制订费用预算的办怯米加以控制。(5)有利于克服企业领导者盲目追求产值的不良倾向思想 ，应用传统的全部成本法， 只要产值高成本必然降低利润当然增加因为单位固定费用需在随施工工程量的增加而减少周丽造成企业领导者产生片面追求产值而忽视收尾竣工因为产值大 加之固定费用要在未完施工和已