对产品成本计算方法的比较与研究

对产品成本计算方法的比较与研究摘要：产品成本是反映企业经营管理水平的一项综合性指标。企业生产过程中各项耗费是否得到有效控制，设备是否充分，劳动生产率的高低，产品质量的优劣都可以通过产品成本这一指标体现出来。在企业成本管理中，现行的成本计算方法主要有两种：一种是制造成本法，一种是变动成本法。企业根据生产经营特点、生产经营组织类型和成本管理要求，具体确定成本计算方法。制造成本法与变动成本法各有优劣。因此，产品成本计算方法的选择对企业的生产组织管理有着重要的作用。关键词：产品成本，制造成本，变动成本The comparison and research of calculation methods for the product costAbstract:The product cost is reflected in the level of enterprise management, a comprehensive index. The cost of production process is being effectively controlled, the device is full, the level of labor productivity, product quality, product cost through the pros and cons can be reflected in this indicator.Cost management in the enterprise, the current costing methods are mainly two: one is the manufacturing cost, one is the variable cost method. Enterprise according to production and management features, the type and cost of production and operation management requirements of organizations, specifically to determine the cost calculation. Manufacturing cost and variable cost advantages and disadvantages.Therefore, the choice of product costing methods of production organization and management of the enterprise has an important role. Keywords: product cost, manufacturing costs, variable costs第 I 页 共 I 页目 录1 引言 .12 现行成本计算方法概述 .12.1 制造成本计算法 .12.1.1 制造成本计算法的概念 .12.1.2 制造成本计算法的主要内容 .12.2 变动成本计算法 .22.2.1 变动成本计算法的概念 .22.2.2 变动成本计算法的主要内容 .23 产品成本计算方法的评价 .33.1 制造成本计算法的评价 .33.1.1 制造成本法的优点 .33.1.2 制造成本计算法的缺点 .43.2 变动成本计算法的评价 .43.2.1 变动成本法的优点 .43.2.2 变动成本法的缺点 .44 产品成本计算法的适用范围 .54.1 制造成本计算法的适用范围 .54.2 变动成本计算法的适用范围 .64.3 对比分析 .65 总结 .7参考文献 .8朔州职业技术学院 2012 届毕业论文第 1 页 共 8 页1 引言产品成本计算是在生产过程中形成的。成本计算是成本管理的重要内容，是行为目的的管理活动，其计算准确与否，关系着企业的生存和发展。不同的企业和车间，根据自身特点，生产类型和管理要求，具体确定成本计算方法。成本计算法在企业主要分两种：一种是制造成本，一种是变动成本。在制造成本法下，传统的成本计算方法体系是由品种法、分批法和分步法三种基本方法与分类法、定额法等辅助方法组成的体系。它是以相对稳定的手工制造业为基础的，在成本管理上是一种比较粗放的方法，不能真实核算生产经营过程中资源的实际消耗。传统成本核算方法在分摊间接成本时，基础比较单一，容易导致成本信息失真，不能适应当代的管理环境。因此，选择正确的成本计算方法对企业有很重要的作用。2 现行成本计算方法概述2.1 制造成本计算法2.1.1 制造成本计算法的概念制造成本法是目前世界上许多国家普遍采用的一种成本计算方法。制造成本计算法是将企业的全部成本区分为制造成本，和经营管理费(包括管理费用、销售费用和财务费用)两大类,经营管理费不进入产品成本,作为期间费用,在当期收入中直接扣除。在计算产品成本时，按直接材料费、直接人工费和间接制造费用进行分类归集，其中间接制造费用应按照一定标准分摊计入产品成本2.1.2 制造成本计算法的主要内容（1）制造成本计算制度成本计算制度是管理企业经济活动的重要手段，要求提供的成本资料不同，决定了不同的成本计算制度。制造成本法采用的是一种实际成本计算制度。它是以已经发生的各项费用和能够证明经济业务发生的合法凭证为依据计算产品成本。这种成本计算方法不论是计算过程所用的资料，还是计算结果所提供的成本资料都是实际成本。尽管有些企业对原材料等个别费用要素核算时采用了计划成本，但最终都要通过计算成本差异来调整为实际成本。（2）成本项目成本项目是生产费用按经济用途划分的若干项目。它是制造成本法下按经济用途朔州职业技术学院 2012 届毕业论文第 2 页 共 8 页归集生产费用的基础。我国工业企业会计制度规定，工业企业制造成本可以分为以下四个成本项目：直接材料费用是指直接用于产品生产、构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品、有助于产品形成的辅助材料以及其他材料。直接工资费用是指直接从事产品生产的生产人员的工资、奖金、津贴和补贴等。其他直接支出是指对直接从事产品生产的生产人员的工资按国家规定的标准提取的职工福利费等。制造费用是车间或分厂为管理和组织生产而发生的各项应计入产品成本的间接费用。（3）制造成本法的特点1、整个工厂仅一个或几个间接成本集合，它们通常缺乏同质性。2、间接成本的分配基础是产品数量或直接材料成本等，成本分配基础于间接成本集合之间缺乏因果关系。（4）费用计入成本的原则生产费用计入成本的原则是直接费用直接计入，间接费用采用适当的方法分配计入成本。所谓直接费用是指能够直接明确归属对象的费用；所谓间接费用是指不能直接明确归属对象，是为几种产品共同发生的费用；所谓适当的方法是指分配费用所选用的分配标准与所分配的费用存在着密切的关系。2.2 变动成本计算法2.2.1 变动成本计算法的概念变动成本计算法,是指在计算产品的成本时,只将在生产过程中消耗的直接材料、直接人工和间接制造费用的变动制造费用部分,计入本期生产成本和存货成本,而将本期发生的固定制造费用全部作为期间成本在相应的收入中全部扣除。这种方法在 20 世纪 30 年代产生于美国，以后随着企业科学化管理要求的提高，在西方国家逐渐开始流行起来。2.2.2 变动成本计算法的主要内容(1)成本计算制度变动成本计算法是一种变动成本计算制度。它是以实际发生的各项变动成本(包括变动性直接材料费、变动性直接人工费、变动性制造费用等)作为费用归集的对象，进朔州职业技术学院 2012 届毕业论文第 3 页 共 8 页而来计算产品的变动生产成本，而固定成本则作为期间成本全部计入了当期损益。(2)成本构成内容由于变动成本计算法是近半个世纪产生于美国的一种新兴的成本计算方法，而制造成本计算法又是国际上普遍采用的一种成本计算方法，所以关于成本计算对象、成本计算期、有关费用计入成本的原则、成本项目的设置等诸多方面变动计算成本法与制造成本计算法都有许多相同或相似之处，但在成本构成内容上变动成本与制造成本却有显著的不同，尽管变动成本计算法下一般也要设置直接材料费用、直接人工费用和制造费用等，但有关成本帐户归集的费用都是变动成本，而不包括任何固定成本。(3)成本按性态分类成本性态是指成本总额的变动与业务量(指产量或销量)之间的依存关系。企业将成本按性态划分可以区分为变动成本和固定成本两部分。变动成本是指成本总额随业务量的增减变动而成正比例变动的成本。如变动性的材料费、某些计件工资等费用。固定成本是指成本总额在一定时期和业务量范围内，不受业务量增减变动的影响而相对保持不变的成本。如车间照明费、按使用年限法计提的折旧费用等。由于成本总额的变动与业务量之间的关系是客观存在的，所以按成本性态分类可以为成本控制和考核成本预测和决策提供十分有用的信息3 产品成本计算方法的评价3.1 制造成本计算法的评价3.1.1 制造成本法的优点制造成本计算法不仅能够计算产品的实际成本，而且能够按成本项目反映产品的成本结构，从而便于检查成本计划的完成情况，分析成本变动的原因。制造成本的计算，为企业正确计算损益奠定了坚实的基础。制造成本法有利于财务会计报告和企业发展，企业为扩大再生产，一方面需要加大资本投资，另一方面需要加速固定资产折旧；制造成本法下，企业产量越大，单位产品分摊的折旧等固定费用越少，则企业利润就越大，从而刺激了企业生产经营的不断发展，为企业提供了长期决策的需求数据。制造成本法有利于国家税收，它符合税法的应纳税额的计算规定，保证企业与外部沟通畅通无阻。朔州职业技术学院 2012 届毕业论文第 4 页 共 8 页3.2.2 制造成本计算法的缺点（1）缺乏有效的成本控制由于制造成本计算法计算成本所依据的资料都是己经发生过的费用凭证，其费用的多少己经成为事实，只能通过计算实际成本总结经验教训，而在费用发生当时或费用发生之前则缺乏有效的成本控制。（2）所生成的成本信息准确性越来越差传统制造成本法过分强调直接人工工时的作用，使管理者将降低成本放在直接人工节约及数量不大的人工差异的分析上，在高科技制造环境下，直接人工占总成本比例很小，这就意味着制造成本法只重视变动费用，而忽视了随自动化程度上升而提高的制造费用，不利于对间接制造费用的计算和控制，这样的成本信息不利于企业的预测和决策。3.2 变动成本计算法的评价3.2.1 变动成本法的优点（1）有利于企业进行短期决策变动成本法提供的单位变动成本和边际贡献等资料，揭示了业务量与成本变动的依存关系，提供了产品盈利能力的资料，是企业进行科学的预测和短期经营决策的重要依据。（2）有利于促使企业重视销售工作1营业利润随销售量的增加或减少而升降，这是企业经理人员所想要的会计信息。2便于进行本-量-利分析，有利于和销售预测。变动成本法的基本理论和程序揭示了成本、业务量、利润之间的内在关系。 3有利于促使企业管理当局重视销售,防止盲目生产。 4有利于短期经营决策。 5有利于编制弹性预算。弹性预算实际上是根据变动成本法的原理编制的，在企业采取以销定产，可以随业务量的变化而机动地调整，具有弹性。 6有利于成本控制和业绩考核。7有利于产品成本的计算工作。3.2.2 变动成本法的缺点朔州职业技术学院 2012 届毕业论文第 5 页 共 8 页（1）不符合传统的成本概念传统的产品成本概念是指为生产产品而发生的全部生产成本，它包含固定性制造费用。这种观念长期以来一直存在，在世界范围内得到公认。变动成本法不把固定性制造费用计入产品成年根本，而是作为期间成本，显然与传统的成本概念相违。（2）不能适应长期决策的需要变动成本计算法在对许多短期决策问题都具有明显的作用，但从长期观点来看，由于技术发展的变化、产品结构的调整以及企业经营方针的改变，固定成本不可能长期不变，单位变动成本在较长时间内也会发生变动，而变动成本计算法提供的会计信息，只能满足现有生产能力和经营规模条件下的短期经营决策，并不适应长期决策要解决的增加或减少生产能力和扩大或缩小经营规模的问题。（3）成本计算难以做到十分精确变动成本计算法进行计算成本的前提是对成本进行性态分类，而将成本区分为固定成本和变动成本在很大程度上要进行必要的假设，尤其是混合成本的分解，更有主观随意性，因此计算的成本难以精确。（4）改用变动成本法时，会影响当年有关方面的利润无论是全部成本计算法，还是制造成本计算法，要其改为变动成本计算法都将影响有关方面的利益。一般会降低期末存货的估价，减少当期的利润，从而影响国家征税机关的所得税和投资者的投资收益。4 产品成本计算法的适用范围4.1 制造成本计算法的适用范围成本计算对象是归集费用、计算成本的承担者。由于企业的生产类型不同，管理要求不同，成本计算对象也不尽相同。在单步骤生产类型的企业中，由于生产工艺过程不能间断(如玻璃制品、铸造生产等)，不能在几个工作地进行生产，其成本计算对象只能是最终完工产品的成本；在多步骤生产类型的企业中，由于产品的工艺可以间断为几个步骤(如冶金、纺织、造纸等)，或可以分散在几个工作地进行生产(如机械制造等)，客观上给企业计算各生产步骤的半成品成本创造了机会，为了加强成本管理，企业不仅可以计算最终完工产品的成本，而且可以计算各个步骤半成品的成本。因此，其成本计算对象可以是最终完工产品成本，也可以是中间步骤半成品的成本；在单件朔州职业技术学院 2012 届毕业论文第 6 页 共 8 页小批生产类型的企业里，由于生产是按件组织(如造船业、重型机械制造业等)或按用户定单组织的(如服装加工业)，因此只能按件或用户定单安排生产，其成本计算对象一般是某件产品或某一批号产品的成本。此外，某些品种、规格、型号较多的企业，也可以对其产品划分类别，先以每一类产品作为成本计算对象，再计算类内各品种、规格、型号产品的成本。4.2 变动成本计算法的适用范围采用变动成本法，固定制造费用不计入产品和存货成本，直接在当期损益中得到补偿，因而更能体现权责发生制原则的要求。这种方法能正确揭示销量与利润的内在联系，销量增加，利润增加；销量减少，利润减少。这就促使企业十分重视产品的销售和拓展销售市场。4.3 对比分析目前运用的制造成本法，在一定程度上助长了企业只顾生产，不管销售，只顾眼前，不管后果的短期行为。这是因为，用制造成本法来进行财务核算必然导致生产量越多，利润越高；库存量越大，虚增的利润越多，企业只有当财务账面上没有现金了，才会感到企业的危机。 采用变动成本法，一旦产品成本出现不利因素就可以通过对产品的变动生产成本和固定成本进行分析，可以迅速查出是固定成本或是变动成本出现问题，如果是变动成本出现问题，又可以及时查出是哪个产品出现问题，及时加以纠正。如果发现直接材料、直接工资、其他直接支出出现不利差异，就可以查出供应部门和生产车间的工作是否存在不足；如果固定生产成本出现不利因素，则应由有关管理部门承担责任。这样，就有利于企业成本控制和管理实施有效决策，使其做到有的放矢。变动成本法适应现代企业的内部管理，是企业现代化管理必不可少的一种先进方法。采取以变动成本法替代制造成本法，有利于企业的决策和计划，有利于避免因采用制造成本法造成的虚盈实亏，财政虚收的问题，有利于简化会计核算工作。因此，从长远看，变动成本法是计算产品成本最有效的方法。5 总结成