开办费的核算范围及会计处理新规定

一、开办费筹建期间: 可以说公司筹建期间的会计核算除了开办费外,其他的业务与一般生产经营企业的会计处理是类似的，只是没有产品的生产和销售活动。完全可以按企业会计准则和企业会计制度的规定进行核算。 在建设期内，建设工程设置“在建工程”科目核算，完工后转入固定资产。购入的固定资产、存货等实物应设置相应的固定资产和存货科目核算。（1） 开办费定义：开办费是指企业在企业批准筹建之日起，到开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日止的期间（即筹建期间）发生的费用支出。包括筹建期人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑损益和利息支出。（ 2） 开 办 费 的 具 体 内 容1， 筹 建 人 员 开 支 的 费 用 （ 1） 筹 建 人 员 的 劳 务 费 用 ： 具 体 包 括 筹 办 人 员 的 工 资 奖 金 等 工 资 性 支出 ， 以 及 应 交 纳 的 各 种 社 会 保 险 。 在 筹 建 期 间 发 生 的 如 医 疗 费 等 福 利 性 费 用 ，如 果 筹 建 期 较 短 可 据 实 列 支 ， 筹 建 期 较 长 的 ， 可 按 工 资 总 额 的 14%计 提 职工 福 利 费 予 以 解 决 。 （ 2） 差 旅 费 ： 包 括 市 内 交 通 费 和 外 埠 差 旅 费 。 （ 3） 董 事 会 费 和 联 合 委 员 会 费 2， 企 业 登 记 、 公 证 的 费 用 ： 主 要 包 括 登 记 费 、 验 资 费 、 税 务 登 记 费 、公 证 费 等 。 3， 筹 措 资 本 的 费 用 ： 主 要 是 指 筹 资 支 付 的 手 续 费 以 及 不 计 入 固 定 资 产和 无 形 资 产 的 汇 兑 损 益 和 利 息 等 。 4， 人 员 培 训 费 ： 主 要 有 以 下 二 种 情 况 （ 1） 引 进 设 备 和 技 术 需 要 消 化 吸 收 ， 选 派 一 些 职 工 在 筹 建 期 间 外 出 进修 学 习 的 费 用 。 （ 2） 聘 请 专 家 进 行 技 术 指 导 和 培 训 的 劳 务 费 及 相 关 费 用 费 用 。 5， 企 业 资 产 的 摊 销 、 报 废 和 毁 损 6， 其 他 费 用 （ 1） 筹 建 期 间 发 生 的 办 公 费 、 广 告 费 、 交 际 应 酬 费 。 （ 2） 印 花 税 （ 3） 经 投 资 人 确 认 由 企 业 负 担 的 进 行 可 行 性 研 究 所 发 生 的 费 用 （ 4） 其 他 与 筹 建 有 关 的 费 用 ， 例 如 资 讯 调 查 费 、 诉 讼 费 、 文 件 印 刷 费 、通 讯 费 以 及 庆 典 礼 品 费 等 支 出 。 不 列 入 开 办 费 范 围 的 支 出1， 取 得 各 项 资 产 所 发 生 的 费 用 。 包 括 购 建 固 定 资 产 和 无 形 资 产 时 支 付的 运 输 费 、 安 装 费 、 保 险 费 和 购 建 时 发 生 的 相 关 人 工 费 用 。 2， 规 定 应 由 投 资 各 方 负 担 的 费 用 。 如 投 资 各 方 为 筹 建 企 业 进 行 了 调 查 、洽 谈 发 生 的 差 旅 费 、 咨 询 费 、 招 待 费 等 支 出 。 我 国 政 府 还 规 定 ， 中 外 合 资 进行 谈 判 时 ， 要 求 外 商 洽 谈 业 务 所 发 生 的 招 待 费 用 不 得 列 作 企 业 开 办 费 ， 由 提出 邀 请 的 企 业 负 担 。 3， 为 培 训 职 工 而 购 建 的 固 定 资 产 、 无 形 资 产 等 支 出 不 得 列 作 开 办 费 。 4， 投 资 方 因 投 入 资 本 自 行 筹 措 款 项 所 支 付 的 利 息 ， 不 得 计 入 开 办 费 ，应 由 出 资 方 自 行 负 担 。 5， 以 外 币 现 金 存 入 银 行 而 支 付 的 手 续 费 ， 该 费 用 应 由 投 资 者 负 担 。 （ 3） 筹 建 期 的 确 定企 业 筹 建 期 的 确 定 在 我 国 受 税 法 影 响 较 大 。 例 如 外 资 所 得 税 法 实 施细 则 中 规 定 ， “外 资 企 业 筹 建 期 为 企 业 被 批 准 筹 办 之 日 起 至 开 始 生 产 、 经营 （ 包 括 试 生 产 ） 之 日 止 的 期 间 ”。 以 上 所 称 “被 批 准 筹 办 之 日 ”， 具 体是 指 企 业 所 签 订 的 投 资 协 议 后 和 合 同 被 我 国 政 府 批 准 之 日 。 以 上 所 称 “开始 生 产 、 经 营 （ 包 括 试 生 产 ） 之 日 ”， 具 体 是 指 从 企 业 设 备 开 始 运 作 ， 开 始投 料 制 造 产 品 或 卖 出 同 第 一 宗 商 品 之 日 起 ， 为 企 业 筹 建 期 结 束 。 其 他 企 业 可参 照 该 规 定 。 （ 4） 开 办 费 的 摊 销开 办 费 一 般 按 五 年 摊 销 ， 新 企 业 会 计 制 度 规 定 开 办 费 一 次 摊 销 开 办 费 会 计 处 理 方 法 企 业 会 计 制 度 （ 财 会 200025 号 ） 对 开 办 费 的 规 定 以 及 企 业 所得 税 暂 行 条 例 实 施 细 则 第 三 十 四 条 规 定 对 开 办 费 的 相 关 规 定 已 经 失 效 。新 企 业 所 得 税 法 已 经 于 2008 年 1 月 1 日 实 施 。 国 税 函 200998 号 文 件 第 九 条 规 定 ： 新 税 法 中 开 （ 筹 ） 办 费 未 明 确 列作 长 期 待 摊 费 用 ， 企 业 可 以 在 开 始 经 营 之 日 的 当 年 一 次 性 扣 除 ， 也 可 以 按 照新 税 法 有 关 长 期 待 摊 费 用 的 处 理 规 定 处 理 ， 但 一 经 选 定 ， 不 得 改 变 。 企 业 在 新 税 法 实 施 以 前 年 度 的 未 摊 销 完 的 开 办 费 ， 也 可 根 据 上 述 规 定 处理 。 企 业 所 得 税 法 实 施 条 例 第 七 十 条 企 业 所 得 税 法 第 十 三 条 第 （ 四 ）项 所 称 其 他 应 当 作 为 长 期 待 摊 费 用 的 支 出 ， 自 支 出 发 生 月 份 的 次 月 起 ， 分 期摊 销 ， 摊 销 年 限 不 得 低 于 3 年 。 开 办 费 会 计 处 理 实 例因 此 开 办 费 的 会 计 处 理 较 2008 年 以 前 有 较 大 变 化 ， 企 业 可 以 选 择 以 下两 种 方 法 进 行 会 计 处 理 。 一 、 将 开 办 费 作 为 长 期 待 摊 费 用 ， 自 支 出 发 生 月 的 次 月 ， 不 低 于 3 年分 期 摊 销 。 例 如 ： 某 股 份 公 司 2011 年 7 月 份 开 始 生 产 经 营 ， 6 月 份 发 生 的 开 办 费 总 额96 万 元 ， 公 司 按 照 5 年 分 期 摊 销 ， 每 月 摊 销 金 额 为 96 万 元 5 年 12 个 月 =1.6（ 万 元 ） 7 月 份 摊 销 时 ， 会 计 分 录 如 下 ： 借 ： 管 理 费 用 开 办 费 摊 销 96 万 元 贷 ： 长 期 待 摊 费 用 开 办 费 96 万 元 开 办 费 纳 税 调 整 台 账 设 置 如 下 ： 开 办 费 税 前 扣 除 台 账 单 位 ： 万 元 台 账 填 写 说 明 ： 1.年 度 ： 摊 销 日 期 ， 指 开 始 生 产 经 营 的 年 度 和 月 份 ， 以 后 年 度 按 顺 序 类推 。 2.会 计 摊 销 额 ： 指 会 计 上 一 次 性 摊 销 的 开 办 费 总 金 额 。 3.税 收 扣 除 额 ： 指 按 税 法 规 定 允 许 在 本 年 度 税 前 扣 除 的 金 额 。 4.纳 税 调 整 额 ： 纳 税 调 整 额 =会 计 摊 销 额 税 前 扣 除 额 。 结 果 是 正 数 为调 增 所 得 额 ， 负 数 为 调 减 所 得 额 。 5.尚 未 扣 除 额 ： 指 允 许 在 以 后 年 度 税 前 扣 除 的 金 额 。 第 一 年 尚 未 扣 除 额按 本 年 度 纳 税 调 整 额 填 写 ， 以 后 年 度 的 尚 未 扣 除 额 =上 期 尚 未 扣 除 额 本 年税 前 扣 除 额 。 二 、 费 用 发 生 时 ， 直 接 计 入 管 理 费 用 既 可 。 借 ： 管 理 费 用 -开 办 费 贷 ： 银 行 存 款 /现 金 需 要 注 意 的 是 ， 筹 建 （ 开 办 ） 期 间 ， 需 要 计 入 固 定 资 产 价 值 的 借 款 费 用 ，以 及 需 要 计 入 在 建 工 程 的 材 料 费 用 ， 不 能 做 此 分 录 。 （ 5） 理 论开 办 费 是 指 企 业 在 筹 建 期 间 发 生 的 费 用 ， 包 括 筹 建 期 人 员 工 资 、 办 公 费 、培 训 费 、 差 旅 费 、 印 刷 费 、 注 册 登 记 费 以 及 不 计 入 固 定 资 产 和 无 形 资 产 购 建成 本 的 汇 兑 损 益 和 利 息 支 出 。 筹 建 期 是 指 企 业 被 批 准 筹 建 之 日 起 至 开 始 生 产 、经 营 （ 包 括 试 生 产 、 试 营 业 ） 之 日 的 期 间 。 企 业 发 生 的 下 列 费 用 ， 不 得 计 入 开 办 费 ： （ 1） 由 投 资 者 负 担 的 费 用 支 出 ； （ 2） 由 取 得 各 项 固 定 资 产 、 无 形 资 产 所 发 生 的 支 出 ； （ 3） 筹 建 期 间 应 当 计 入 资 产 价 值 的 汇 兑 损 益 、 利 息 支 出 等 。 企 业 会 计 制 度 （ 财 会 200025 号 ） 对 开 办 费 的 摊 销 期 限 作 了 重 大调 整 。 原 行 业 会 计 制 度 规 定 ， 企 业 发 生 的 开 办 费 应 当 从 生 产 经 营 的 当 月 起 在不 超 过 五 年 的 期 限 内 分 期 平 均 摊 销 。 企 业 会 计 制 度 第 五 十 条 规 定 ：“除 购 建 固 定 资 产 以 外 ， 所 有 筹 建 期 间 所 发 生 的 费 用 ， 先 在 长 期 待 摊 费 用 中归 集 ， 待 企 业 开 始 生 产 经 营 当 月 起 一 次 计 入 开 始 生 产 经 营 当 月 的 损 益 。 如 果企 业 长 期 待 摊 的 费 用 项 目 不 能 使 以 后 会 计 期 间 受 益 的 ， 应 当 将 尚 未 摊 销 的 该项 目 的 摊 余 价 值 全 部 转 入 当 期 损 益 。 ”由 此 可 见 ， 对 开 办 费 的 会 计 处 理 ，无 论 从 会 计 科 目 的 设 置 还 是 摊 销 的 期 限 都 与 原 行 业 财 务 制 度 有 较 大 改 变 。 这一 新 规 定 与 现 行 所 得 税 法 规 存 在 较 大 的 差 异 。 对 开 办 费 的 财 税 处 理 实 物例 ： ABC 公 司 股 东 2004 年 5 月 1 日 签 署 协 议 筹 办 一 家 加 工 企 业 ，2004 年 9 月 开 始 建 厂 ， 同 年 11 月 取 得 法 人 营 业 执 照 ， 2005 年 9 月 1 日 部分 厂 房 开 始 使 用 ， 试 生 产 产 品 并 销 售 ， 但 仍 有 部 分 厂 房 在 建 ， 而 且 已 使 用 厂房 与 在 建 厂 房 是 一 个 整 体 ， 属 同 一 项 工 程 。 2006 年 4 月 厂 房 全 部 建 造 完 毕 ，正 式 开 始 生 产 销 售 。 从 2004 年 5 月 1 日 至 2005 年 9 月 1 日 期 间 发 生 人 员工 资 、 办 公 费 、 培 训 费 、 差 旅 费 、 印 刷 费 、 注 册 登 记 费 等 共 计 600 万 元 整 。假 设 该 企 业 未 来 所 得 税 税 率 保 持 33%不 变 ， 每 年 实 现 的 税 前 会 计 利 润 为1000 万 元 （ 无 其 他 纳 税 调 整 事 项 ） 。 公 司 采 用 递 延 法 。 签 署 协 议 开 始 建 厂 取 得 法 人 营 业 执 照 部 分 厂 房 开 始 使 用 并 试 生 产 销售 厂 房 全 部 建 造 完 毕 并 正 式 生 产 销 售 2004/5/1 2004/9/1 2004/11/11 2005/9/1 2006/4/7 1、 ABC 公 司 开 办 费 的 界 定 根 据 上 文 论 述 可 知 ， ABC 公 司 筹 建 期 是 从 2004 年 5 月 1 日 至 2005 年9 月 1 日 。 开 办 费 用 是 在 上 述 期 间 发 生 的 人 员 工 资 、 办 公 费 、 培 训 费 、 差 旅费 、 印 刷 费 、 注 册 登 记 费 等 共 计 600 万 元 整 2、 ABC 公 司 开 办 费 的 会 计 摊 销 按 会 计 制 度 规 定 ， ABC 股 份 有 限 公 司 2005 年 9 月 份 开 始 生 产 经 营 ,当月 需 一 次 性 摊 销 开 办 费 。 会 计 分 录 如 下 ： 借 ： 管 理 费 用 开 办 费 摊 销 600 万 元 贷 ： 长 期 待 摊 费 用 开 办 费 600 万 元 3、 对 开 办 费 的 税 务 处 理 ABC 股 份 有 限 公 司 开 办 费 纳 税 调 整 台 账 设 置 如 下 (单 位 ： 万 元 )： 项 目 开 办 费 实 际 发 生 或 扣 除 年 度 2005 年 2006 年 2007 年 2008 年 2009 年 2010 年 会 计 摊 销 额 600 0 0 0 0 0 税 收 扣 除 额 30 120 120 120 120 90 纳 税 调 整 额 570 -120 -120 -120 -120 -90 尚 未 扣 除 额 570 450 330 210 90 0 ABC 股 份 有 限 公 司 2005 年 度 税 务 处 理 2005 年 允 许 税 前 扣 除 额 =600 万 元 5 年 12 个 月 3 个 月 （ 开 始 生 产经 营 月 份 的 次 月 起 为 10、 11、 12 月 ） =30（ 万 元 ） 。 2005 年 应 调 增 应 税 所 得 额 =600-30=570（ 万 元 ） 。 2005 年 可 抵 减 的 时 间 性 差 异 所 得 税 影 响 金 额 =57033%=188.1（ 万 元 ）。 会 计 分 录 如 下 ： 借 ： 所 得 税 330 万 元 递 延 税 款 188.1 万 元 贷 ： 应 交 税 金 应 交 所 得 税 518.1 万 元 ABC 股 份 有 限 公 司 2006 年 至 2009 年 度 税 务 处 理 每 年 应 调 减 应 税 所 得 额 =6005=120（ 万 元 ） 。 转 回 的 可 抵 减 的 时 间 性 差 异 所 得 税 影 响 金 额 =12033%=39.6（ 万 元 ） 。会 计 分 录 如 下 ： 借 ： 所 得 税 330 万 元 贷 ： 应 交 税 金 应 交 所 得 税 290.4 万 元 递 延 税 款 39.6 万 元 ABC 股 份 有 限 公 司 2010 年 税 务 处 理 2010 年 应 调 减 所 得 额 =600 万 元 5 年 12 个 月 9 个 月 =90（ 万 元 ） 。 2010 年 转 回 的 可 抵 减 的 时 间 性 差 异 所 得 税 影 响 金 额 =9033%=29.7(万元 )。 会 计 分 录 如 下 ： 借 ： 所 得 税 330 万 元 贷 ： 应 交 税 金 应 交 所 得 税 300.3 万 元 递 延 税 款 29.7 万 元 综 上 所 述 ， 对 开 办 费 用 的 正 确 处 理 ， 关 键 是 对 筹 建 期 和 开 办 费 用 支 出 内容 的 正 确 界 定 。 对 费 用 内 容 应 设 置 明 细 账 ， 进 行 明 细 核 算 ， 正 确 归 集 。 严 禁将 应 当 由 本 期 负 担 的 借 款 利 息 、 租 金 等 费 用 和 应 当 计 入 固 定 资 产 价 值 的 费 用计 入 开 办 费 用 。 同 时 ， 在 对 开 办 费 用 的 年 度 纳 税 调 整 中 要 正 确 调 整 时 间 性 差异 的 的 影 响 。 （ 6） 有 关 开 办 费 的 规 定新 准 则 下 开 办 费 的 会 计 处 理从 2007 年 1 月 1 日 开 始 ， 新 会 计 准 则 体 系 （ 以 下 简 称 新 准 则 ） 在 我 国的 上 市 公 司 执 行 ， 许 多 企 业 （ 证 券 公 司 、 保 险 公 司 、 中 央 国 营 企 业 、 深 圳 市的 企 业 等 ） 也 执 行 了 新 准 则 。 新 准 则 对 开 办 费 的 会 计 处 理 相 对 于 行 业 会 计 制度 、 企 业 会 计 制 度 而 言 ， 发 生 了 一 定 的 变 化 。 从 企 业 会 计 准 则 应 用 指 南 附 录 “会 计 科 目 与 主 要 帐 务 处 理 ”（ “财 会 200618 号 ”） 中 关 于 “管 理 费 用 ”会 计 科 目 的 核 算 内 容 与 主 要帐 务 处 理 可 以 看 出 ， 开 办 费 的 会 计 处 理 有 以 下 特 点 ： 1、 改 变 了 过 去 将 开 办 费 作 为 资 产 处 理 的 作 法 。 开 办 费 不 再 是 “长 期 待摊 费 用 ”或 “递 延 资 产 ”， 而 是 直 接 将 费 用 化 。 2、 新 的 资 产 负 债 表 没 有 反 映 “开 办 费 ”的 项 目 ， 也 就 是 说 不 再 披 露 开办 费 信 息 。 3、 明 确 规 定 ， 开 办 费 在 “管 理 费 用 ”会 计 科 目 核 算 。 4、 统 一 了 开 办 费 的 核 算 范 围 ， 即 开 办 费 包 括 筹 办 人 员 职 工 薪 酬 、 办 公费 、 培 训 费 、 差 旅 费 、 印 刷 费 、 注 册 登 记 费 以 及 不 计 入 固 定 资 产 成 本 的 借 款费 用 等 。 5、 规 范 了 开 办 费 的 帐 务 处 理 程 序 ， 即 开 办 费 首 先 在 “管 理 费 用 ”科 目核 算 ， 然 后 计 入 当 期 损 益 ， 不 再 按 照 摊 销 处 理 。 实 施 新 准 则 后 ， 新 设 立 的 房 地 产 开 发 企 业 应 该 严 格 按 照 新 准 则 的 规 定进 行 开 办 费 的 帐 务 处 理 。 这 样 不 仅 简 化 了 会 计 核 算 ， 更 准 确 反 映 了 会 计 信息 。 对 筹 建 期 间 的 界 定 ， 房 地 产 企 业 应 该 以 从 被 批 准 筹 建 之 日 起 至 取 得 营 业执 照 上 标 明 的 设 立 日 期 为 止 较 为 妥 当 。 注意:1、新会计准则规定，企业筹建期间发生的开办费支出，直接计入“管理费用-开办费 ”科目。不需要通过“长期待摊费用- 开办费”科目核算。 2、如果你公司没有执行新会计准则，筹建期间发生的开办费支出，计入“长期待摊费用-开办费”科目。待企业开始生产经营当月起，一次摊销或按 5 年摊销计入“管理费用 -开办费”科目。新 税 法 下 开 办 费 的 税 务 处 理国 家 税 务 总 局 关 于 企 业 所 得 税 若 干 税 务 事 项 衔 接 问 题 的 通 知 国 税 函 200998 号 颁 布