库存现金审计案例2

现金审计案例之二中意会计师事务所 2004 年接受彩虹股份有限公司董事会的委托，对该公司年度会计报表进行审计。根据双方签订的审计业务约定书，2005 年 2 月 4 日中意会计事务所派出王海芝为项目经理，以李晓霜为项目助理人员的审计小组进行就地审计。根据审计计划，王海芝、李晓霜在2 月 6 日上午 8：30 对该公司库存现金进行监盘，并编制了相关的工作底稿。审计人员王海芝、李晓霜实施了以下审计程序，以证实资产负债表日（2004 年 12 月 31 日）现金余额的真实性、合法性。（1）、经审查，该公司 2004 年 12 月 31 日现金日记账余额为 867 400.07 元,与总帐余额、报表数相符。（2）、抽查了部分大额现金收支业务，其中 2004 年5 月 22 日现付 30 号凭证记载该公司购进高级进口照相机及变焦镜头 1 个，均以现金支付，记账凭证后附有部门的审批手续，财务部门据实报实销列账 63 800 元，公司原账务处理为：借：固定资产 63 800贷：现金 63 800经审查现金日记账，发现该公司将此项业务的现金支出63 800 元是从现金收入中直接坐支，违反了国家现金管理条例的有关规定。（3）、2 月 6 日上午，李晓霜对库存现金进行了监盘，编制了“库存现金盘点表”。当日，现金日记账已记至2005 年 1 月 31 日，结出账面余额为 100 076.20 元，清点结果如下：现金实有数：100 元币 1 069 张，50 元币 1 078 张，10 元币 1 206 张，5 元币 804 张，2 元币 389 张，1 元 490 张，5 角币 27 张，1 角币 49 张，2 分币 4 枚，1 分币 2 枚。（4）、审计盘点中发现：2005 年 2 月 1 日-2 月 5 日，已办理收款手续未入账的收款凭证 80000 元。2005 年 2 月 1 日-2 月 5 日，已办理付款手续未入账的付款凭证 2000 元。借条一张，职工李某因生病住院，于 2004 年 2 月 4 日暂借款 5 000 元。待领工资 4 000 元，单独包封。（5）、银行核对的库存现金限额为 10000 元。（6）、另外，审计人员李晓霜查阅现金日记账和记账凭证，获知 2005 年 1 月 1 日-2 月 5 日的支出总金额为 695 092.16 元，收入总金额为 4 768.29 元。根据上述资料，李晓霜编制的“库存现金监盘表”如表下：请同学们注意：A、以上 6 项全部都是题目给你的资料，考生主要是完成以下三项工作：一是填写下面的“现金盘点表”；二是根据资料，指出彩虹公司现金管理和核算中存在的违纪违规问题；三是针对这些违纪违规的问题，提出处理意见；B、同学们在解题时一定分清审计中二个时间：一是审计盘点日即 2005 年 2 月 6 日；另一个是被审计日或也叫会计报表日即 2004 年 12 月 31 日.C、审计人员在 2005 年 2 月 6 日审计盘点日盘点库存现金的目的：一是检查 2005 年 2 月 6 日这一天，库存现金实有数与现金日记帐帐面数否相符？（如不相符以库存实有数为准来调帐面数）；二是以 2005 年 2 月 6 日审计盘点日的库存现金实有数为基数，通过调节法（倒挤法）来推算 2004 年 12 月 31 日被审计日这一天库存现金的实有数，并核对实有数与现金帐面数是否相符？（这才是审计人员对所有资产进行盘点的最终目标）解题：一、审计测算分析并填写“盘点表”：（一）、核实审计日（2005 年 2 月 6 日）库存现金实有数和现金帐面应有数，并该对是否相符？1、将资料（3）现金盘点的实有数填入“盘点表”中的“清点现金”各栏中，并计算出审计日（05 年 2 月 6 日）现金库存实有数合计数为 178166.5 元；2、将资料（3）结出 2005 年 1 月 31 日帐面现金余额100076.20 元填入“盘点表”中“现金日记帐帐面数”一栏.（请注意：本来这一栏应该是填入 2005 年 2 月 6 日审计盘点日这一天日记帐帐面数，因该公司对现金收付业务没有做到及时登记日记帐、没有做到日清月结，审计人员发现日记帐只登记到 2005 年 1 月 31 日，所以这一栏只能填入 2005 年 1 月 31 日这一天的结余额 100076.2 元。下面还要将它调整为审计盘点日即 2005 年 2 月 6 日这一天的帐面数）3、将 2005 年 2 月 1 日-2 月 5 日，已办理收款手续未入账的收款凭证 80000 元填入“盘点表”中。4、将 2005 年 2 月 1 日-2 月 5 日，已办理付款手续未入账的付款凭证 2000 元填入“盘点表”中。5、将待领工资 4000 元填入“盘点表”中。注意：A、题目的意思是这笔工资原已做了付款凭证并已记帐，在日记帐上反映现金减少了 4000 元，但职工并未将工资领走。借：应付工资 4000贷：现金 4000B、因审计人员要测算审计日（05 年 2 月 6 日）帐面现金应有数，既然这笔工资没被职工领走，现金还在，那就假设现金日记帐也不能减少，所以要加进去。6、将职工 5000 元的借条填入“盘点表”中。注意：A、题目的意思是这笔借款手续是合理合规的，只是会计没有及时编制付款凭证、出纳员也未在现金日记帐上反映现金减少。B、既然这笔现金已被职工借去，那就应该从现金日记帐中减去。7、通过以上调整，就算出审计盘点日（2005 年 2 月 6 日）现金帐面应有数是 177076.2 元审计盘点日（2005 年 2 月 6 日）现金帐面应有数=2005年 1 月 31 日帐面现金数 100076.20 元（该公司现金帐只登记到这一天）+2005 年 2 月 1 日-2 月 5 日已办理收款手续未入账的收款凭证 80000 元-2005 年 2 月 1 日-2 月 5 日已办理付款手续未入账的付款凭证 2000 元+待领工资 4000 元-借款 500 元=177076.2元。8、通过盘点，审计日（2005 年 2 月 6 日）库存现金实有数是 178166.5 元。9、将审计日（2005 年 2 月 6 日）库存现金实有数和现金帐面应有数核对得知：帐实不符，库存现金实有数大于现金帐面应有数 1090.3 元，现金溢余。10、现金盘点时，当帐实不相符时应以实物为主，所以审计日（2005 年 2 月 6 日）现金日记帐应调整为 178166.5元。（二）、核实 2004 年 12 月 31 日资产负债表日库存现金实有数是否正确？帐实是否相符？并填入“盘点表”中。1、审计人员采用调节法倒推出 2007 年 12 月 31 日现金库存应有数：即：被审计日 2004 年 12 月 31 日库存现金应有数=审计日 2005 年 2 月 6 日库存现金应有数 178166.5 元+2005 年 1 月 1 日至 2 月 5.1 日现金支出数 6950926 元-200 年 5 年 1 月 1 日至 2 月 5 日现金收入数4768.29 元=868490.37 元。2、审计人员通过现金日记帐得知：被审计日 2004 年 12 月 31 日现金帐面数是867400.07 元3、核对被审计日 2004 年 12 月 31 日现金帐实情况2004 年 12 月 31 日现金帐面余额是 867400.07 元；2004 年 12 月 31 日现金库存应有数是 868490.37 元；通过核对，两者不相符，库存现金实有数大于现金帐面应有数 1090.3 元，现金溢余。4、现金盘点时，当帐实不相符时应以实物为主，所以被审计日（2004 年 12 月 31 日）现金日记帐应调整为868490.37 元。二、存在的问题及审计评价、处理：1、2004 年 12 月 31 日现金日记帐的帐实、帐表不相符，现金溢余 1090.3 元，应进一步查明原因后作出处理