会计学《成本会计》讲义

1成本会计学第一章 总论第一节 成本的经济实质和作用一、成本的经济实质1、理论成本商品价值 w = c + v + m制造商自身的耗费，需要得到补偿理论成本 生产经营中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己劳动所创造的价值的货币表现 也就是企业在生产经营中所耗费的资金的总和2、产品成本指企业为生产一定种类、数量的产品所发生的各种生产费用的总和由国家有关的法规、制度界定，以理论成本为依据但与理论成本有一定的差别体现在：劳动者为社会创造的某些价值和某些不形成产品价值的部分也列入产品成本3、财务成本2按现行企业会计制度的有关规定计算的成本包括生产经营业务成本和期间费用4、管理成本由于企业内部经营管理需要而产生的成本概念如机会成本、可控成本、变动成本等二、成本的作用1、补偿生产耗费的尺度2、综合反映企业工作质量的重要指标3、制定产品价格的重要因素4、进行经营决策的重要依据三、支出、费用、产品成本的关系支出 企业在经济活动中发生的一切开支与耗费费用 （狭义） 企业日常经营中发生的，会减少所有者权益的、与向投资者分配利润无关的经济利益的总流出产品成本 指企业为生产一定种类、数量的产品所发生的各种生产费用的总和3总结 费用是支出的一部分 在企业生产经营活动中与取得营业收入直接相关的各种支出才是费用 费用按其经济用途（与产品生产的关系）进一步分为生产费用和期间费用生产费用是企业 生产过程 中发生的耗费期间费用是同 经营活动 有密切关系的耗费生产费用和产品成本的关系 联系生产费用是形成产品成本的基础 区别生产费用同产品生产有直接关系，但它 与一定的会计期间 相联系，而与具体生产哪一种产品无关；产品成本则与 一定种类和数量的产品 相联系，而不论发生在哪一个会计期间思考 某一会计期间实际发生的生产费用总额是不是应该等于该期完工产品成本总额？ 那可不一定如果期初、期末都没有在产品，两者相等成本会计中，将生产费用按一定种类和数量的产品进行归集和汇总，4就形成了产品成本。产品成本是对象化的生产费用，产品成本中可能包括几个时期的生产费用。第二节 成本会计的职能和任务一、职能 经济管理中的内在功能1、反映 首要职能 反映生产经营中各种费用的支出，生产经营业务成本和期间费用的形成，提供成信息 发展到分析预测未来2、监督 监督各项生产经营耗费的合理性、合法性和有效性 二、任务1、成本预测对未来的成本水平及其发展作出科学的估计2、成本决策拟定各种成本降低方案，选出最优方案，确定目标成本3、成本计划确定具体的成本费用的目标及降低成本的主要措施4、成本控制严格审核和控制各项成本、费用 成本会计的任务5、成本核算包括计算和账务处理两项内容 成本会计的基本任务和中心环节6、成本考核5评价部门和个人的工作业绩，确定责任7、成本分析确定成本差异，揭示影响成本的各种因素第二章 工业企业成本核算的要求和一般程序第一节 成本核算的要求 1、既要提供财务成本又要提供管理成本的信息 2、加强对各项支出的事前、事中的审核和控制及时进行信息反馈 3、在满足管理需要的前提下，尽可能做到科学和简化 重点内容单独反映，力求详细、准确 次要内容可合并反映成本核算的要求 二、正确划分各种费用的界限 最基本的要求1、正确划分是否应计入产品成本、期间费用的界限防止少计或乱挤成本2、正确划分生产费用和期间费用的界限63、正确划分各月份的费用界限本期发生的费用 本期全部入账核算中贯彻权责发生制原则防止人为调节各月产品成本和各月损益4、正确划分各种产品的费用界限防止在产品间任意转移生产费用，掩盖成本超支或以盈补亏5、正确划分完工产品和在产品的费用界限防止人为调节产成品成本和各月损益贯彻受益原则 何者受益何者负担费用 何时受益何时负担费用 负担费用的多少应与受益程度的大小成正比你能分清生产费用、产品成本、期间费用吗某企业 6 月份有关资料如下：1.生产耗用原材料 60000 元2.生产耗用水电费 1000 元3.计算生产工人工资 15000 元，车间管理人员工资 5000 元，销售部门人员工资 4000 元，企业管理人员工资 9000 元74.支付车间办公费 1000 元5.支付厂部办公室电话费 900 元6.支付下半年报刊杂志费 1200 元7.支付车间机器修理费 300 元8.固定资产报废清理净损失 10000 元9.月初有在产品 20000 元，月末产品全部完工成本核算的要求三、正确确定财产物资的计价和价值结转的方法财产物资的计价和价值结转方法对产品成本有很大影响如：固定资产的计价方法和折旧方法发出材料单位成本计算方法 在选择方法时要按国家有关规定执行，不能随意变动 采用既合理又简便的方法四、做好各项成本核算的基础工作1、做好定额的制定和修订工作2、建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度3、建立和健全原始记录工作4、制定和修订厂内计划价格五、根据生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法 生产特点和管理要求的影响主要表现在成本计算对象和成本计算期的确定上82、具体影响第二节 成本核算的一般程序和主要会计科目一、成本核算的一般程序1、确定成本计算对象和成本计算期2、开设产品成本明细账和各种期间费用明细账 3、正确归集和分配各种费用（前述 5 个方面费用的划分） 4、结转完工产品成本和期间费用 二、成本核算的主要会计科目1、 “生产成本 ”科目 一般下设“基本生产成本 ”和“辅助生产成本”两个二级科目，规模较大的企业也可直接设为一级科目，以减少科目层次，简化会计分录9 “基本生产成本”科目有关分类账的设置 总账：借、贷、余三栏式二级账：按车间设置，多栏式，账内按成本项目设置 专栏或专行明细账：按成本计算对象设置，多栏式，账内按成本项目设置专栏或专行遵循“平行登记 ”的原则 “辅助生产成本”科目有关分类账的设置按车间及所生产的产品、劳务设置明细账并按成本项目或费用项目设置专栏或专行2、 “制造费用 ”科目 按不同的车间、部门设置明细账 账内按费用项目设置专栏 3、 “销售费用 ”、 “管理费用”、 “财务费用” 科目 多栏式 账内按费用项目设置若干专栏美国商业史上最大的诈骗案 世通公司造假丑闻成立于 1979 年的 Worldcom ，是美国电信业的巨头。2002 年 3 月底，总资产超过 1000 亿美元，是安然公司的 2 倍，环球电信公司的4 倍内部审计发现，2001 年度和 2002 年第一季度，世通公司将总额 3810亿美元的营业开支计在资本性支出项目下公司曾宣称 2001 年度利润总额 14 亿美元，2002 年第一季度盈利 1.3亿实际？第三章 费用的横向归集与分配费用的分类要素费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配 制造费用的归集与分配期间费用的核算第一节 费用的分类一、按照经济内容（性质）分类二、按照经济用途分类11特别注意 费用要素和成本项目的具体内涵不同三、生产费用按其他标准分类 生产费用按其他标准分类3、两种分类的联系与区别联系直接生产费用多数情况下是直接计入费用间接生产费用多数情况下是间接计入费用12区别 直接生产费用 直接计入费用间接生产费用 间接计入费用第二节 要素费用的归集与分配一、概述 1、分配标准的选择 常用分配标准消耗类：生产工时、生产工资等定额类：定额消耗量、定额费用等成果类：产量、重量、体积等 原则：所选分配标准必须与待分配的费用有较密切的联系，资料比较容易取得 13二、材料费用的归集与分配1、归集2、原材料费用的分配（重点） （717 注：此处是老师课件上标注的“重点”并非老师画的重点） 按产品品种分别领用的，属直接计入费用 几种产品共同耗用的，属间接计入费用需要分配 常用的分配方法 产品重量比例分配 产品体积比例分配 如果材料有比较准确的消耗定额，可按 定额耗用量 或 定额费用比例（重点掌握） 分配14练习：某企业 8 月份生产甲、乙两种产品，共耗用 A 原材料 8000 千克，每千克 5.4 元。本月产量为甲产品 500 件，乙产品 400 件。单件产品原材料消耗定额为：甲产品 6 千克，乙产品 5 千克。要求：按消耗量分配材料费用解答：3、燃料费用的分配程序和方法与原材料费用分配基本相同 如果在成本中比重较大，可专设“燃料和动力”成本项目，并单设“燃料”会计科目进行核算 否则，计入“直接材料 ”成本项目，并通过 “原材料”科目核算154、低值易耗品摊销（自学 p31-34）三、外购动力费用的归集与分配1、归集按耗用部门和用途归集 如设有“直接燃料和动力”成本项目生产用动力电基本生产成本车间照明、取暖用电制造费用 未设“直接燃料和动力”成本项目车间用电制造费用2、分配车间和部门之间，可按相应的量表数额分配在车间内，通常按生产工时、机器工时、定额消耗量等分配 四、职工薪酬的归集与分配1、归集2、工资费用的计算 计时工资的计算 月薪制应付计时标准工资 = 全勤月标准工资 - 应扣缺勤工资应扣缺勤工资 = 缺勤日数日工资率缺勤扣款比例16日薪制应付计时标准工资= 月实际出勤天数日工资率+应发缺勤工资 工资率的计算按每月平均 20.83 天计算按每月固定 30 天计算例 题 某工业企业某工人的月工资标准为 840 元。 某月份，该工人病假 3 日，事假 2 日，周末休假 9 日，出勤 17 日。根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的 90%计算。该工人的病假和事假期间没有节假日。 日工资率按每月平均 20.83 天计算为 40.33 元按每月固定 30 天计算为 28 元月薪制下按每月平均 20.83 天计算应扣缺勤病假工资=40.333(100%-90%)=12.10 元应扣缺勤事假工资=40.332 = 80.66 元应付工资 = 840 - 12.10 - 80.66 = 747.24 元按每月固定 30 天计算应扣缺勤病假工资=283(100%-90%)=8.40 元17应扣缺勤事假工资=282 = 56 元应付工资 = 840 C 8.40 - 56 = 775.60 元 日薪制下按每月平均 20.83 天计算应付出勤工资=40.3317= 685.61 元应付病假工资=40.33390% = 108.89 元应付工资 = 685.61+108.89 = 794.50 元按每月固定 30 天计算应付出勤工资= 28(17+9)= 728 元应付病假工资=28 390% = 75.60 元应付工资 = 728 + 75.60 = 803.60 元计件工资的计算 个人计件工资应付工资= （合格品数量+ 料废品数量） 计件单价例题见 p39 集体计件工资 按每人的工资标准和工作时间（日数或工时数）乘积为比例进行分配例 题 某生产小组本月集体计件工资为 3420 元。 小组由 3 个不同等级的工人组成18姓名 等级 工资标准（日）出勤日数按日工资率和出勤日数计算的工资额王青 六 40 22 880李明 五 35 22 770赵亮 四 30 21 630合计 2280生产小组内部工资分配率=3420/2280=1.5王青应分工资=880 1.5=1320 元李明应分工资 1155 元，赵亮应分工资 945 元3、工资费用的分配五、固定资产折旧费用的归集与分配 一般应按固定资产使用的车间、部门归集，不单独分配六、利息费用、税金和其他费用的归集与分配一般有明确归属，不需要分配，根据性质和用途记入相应的会计账19户即可 第三节 辅助生产费用的归集与分配 一、辅助生产费用的归集1、账户设置通过“辅助生产成本 ”进行2、两种程序一般情况下，采用第一种核算程序只有在车间规模小、费用少，又不对外提供产品或劳务的情况下采用第二种案例某钢铁企业除了基本生产部门外，设有动力、机修、运输 3 大部门。属于动力部门的有发电、给水、燃气等车间；属于机修部门的有生产修理用备件的铸造、锻造和机械加工车间，以及专门从事修理工作的机械设备修理车间、电气设备修理车间和冶金炉修理车间；属于运输部门的有铁路运输、汽车运输等。该企业辅助生产部门的职工人数约占全部人数的 30%，这些部门提供的产品、劳务和作业的价值，在基本生产车间产品成本构成中达10%。该企业管理人员认为这些部门只是为基本生产提供服务的辅助生产部门。因此，为简化核算，只根据动力、机修、运输 3 大部门设置20了辅助生产成本明细账，并且辅助生产部门的间接生产费用也一并直接归入相关部门的辅助生产成本明细账，而没有通过专门设置“制造费用 辅助生产车间”进行归集之后再分配。请分析：你认为该企业应该如何核算辅助生产车间的生产费用？辅助生产成本明细账应如何设置？二、辅助生产费用的分配常用分配法：直接分配法顺序分配法交互分配法代数分配法计划成本分配法1、直接分配法例题某企业有供水、供电两个辅助生产车间，两车间的辅助生产明细账中归集的费用分别是：供电车间 36,960 元，供水车间 27,000 元。各车间供应的产品、劳务量为： 21注：尾数差异计入销售费用2、顺序分配法例 题 解 答受 益 单 位 耗 水 （ 立 方 米 ） 耗 电 （ 度 )基 本 生 产 A产 品 48,000基 本 生 产 车 间 24,000 8,000辅 助 生 产 车 间 供 电 3,000辅 助 生 产 车 间 供 水 12,000行 政 管 理 部 门 2,000 4,000专 设 销 售 机 构 1,000 1,600合 计 30,000 73,600223、交互分配法例题某企业有供水、运输两个辅助生产车间。有关资料如下：注：尾数差异计入销售费用供 水 车 间 运 输 车 间“辅 助 生 产 成 本 ”科 目 112,200 68,800“制 造 费 用 ”科 目 27,000 26,200139,200 95,000劳 务 供 应 数 量 139200立 方 米 100000公 里供 水 车 间 2000公 里运 输 车 间 20000立 方 米基 本 生 产 车 间 100000立 方 米 40000公 里企 业 管 理 部 门 10000立 方 米 10000公 里专 设 销 售 机 构 9200立 方 米 48000公 里辅 助 生 产 车 间待 分 配辅 助 生产 费 用耗 用 劳务 数 量23交互分配对外分配4、代数分配法步骤 建立多元一次联立方程 计算出辅助生产车间所提供劳务的单位成本（分配率） 根据各受益单位耗用的数量进行分配会计分录借：制造费用供水车间 2306.6324运输车间 20331.41基本生产车间 147789.62管理费用 21698.85销售费用 64711.53贷：辅助生产成本供水 141506.63运输 115331.41借：辅助生产成本 供水 29306.63运输 46531.41贷：制造费用供水车间 29306.63运输车间 46531.415、计划成本分配法步骤25例 题 解 答供水车间计划成本 1.05 元/立方米运输车间计划成本 1.1 元/公里 按计划成本分配供水车间借：制造费用运输车间 21000基本生产车间 105000管理费用 10500销售费用 9660贷：辅助生产成本供水 146160运输车间借：制造费用供水车间 2200 （20001.1）基本生产车间 44000 26（400001.1）管理费用 11000 （100001.1）销售费用 52800 （480001.1）贷：辅助生产成本 运输 110000 结转辅助生产车间制造费用借：辅助生产成本供水 29200运输 47200贷：制造费用供水车间 29200运输车间 47200计算辅助生产车间实际成本供水车间：11220029200 141400 元运输车间：6880047200 116000 元 计算并结转成本差异供水车间：141400-146160 -4760 元（节约）运输车间：116000-110000 6000 元（超支）会计分录借：管理费用 1240贷：辅助生产成本供水 运输 6000 27各种分配方法的比较案例博恩特机械制造公司过去有供电和修理两个辅助生产车间，现在新增一个辅助生产车间供汽车间。该车间所生产蒸汽主要供机械加工、冲压、供电、修理等车间使用，其他部门使用较少。本月各车间共发生费用情况如下：供汽车间 800 000 元，供电车间 1 200 000 元，修理车间 900 000 元各辅助生产车间提供的劳务和耗用单位情况见下页请分析：该企业原先采用的直接分配法是否合适？有什么优缺点？现在是否需要改变分配方法，用什么方法比较合适？电 （ 度 ） 修 理 （ 小 时 ） 汽 （ 立 方 )10,000 12,000 4,000 20,00025,000 5,000产 品 耗 用 50,000 68,000 30,000一 般 耗 用 26,000 2,000 4,000产 品 耗 用 60,000 13,000 1,000一 般