控制权取得日后的合并报表习题及参考答案20100615二

习题 12-1（一） 【资料】207 年 1 月 1 日 B 公司收购了 C 公司 90%的股权，支付银行存款 2100 万元。B 公司以前没有持有 C 公司任何股份。该合并为非同一控制下控股合并。在合并过程中，B 公司还另外支付与合并直接相关的审计费用、法律服务费用 20 万元。假定 B 公司 20X7 年年初未分配利润为 300 万元。20X7 年 3 月 3 日 C 公司发放上一年已宣告现金股利 100 万元，20X7 年实现净利润 1600 万元，提取盈余公积 160 万元，年末未分配利润 1740 万元。另外，假定存货在 207 年售出，固定资产按直线法分 10 年计提折旧， ，无形资产按直线法分 10 年进行摊销，应付债券折价按直线法分 5 年摊销。B 公司和 C 公司在 207 年 1 月 1 日的资产负债表数据见表 1。表 1 B 公司和 C 公司资产负债表 207 年 1 月 1 日 单位：万元项目 B 公司账面价值 C 公司账面价值 C 公司公允价值货币资金 2800 100 100应收账款 100 400 400存货 200 500 600固定资产 1400 1600 1700无形资产 100 200 150资产总计 4600 2800 2950短期借款 400 300 300应付账款 200 100 100长期借款 400 100 100应付债券 100 150负债合计 1000 600 650股本 2800 1600资本公积 300 200盈余公积 100 100未分配利润 400 300所有者权益合计 3600 2200负债与所有者权益总计4600 2800【要求】1. 编制购买日后 B 公司对 C 公司长期股权投资的会计分录；2. 编制 207 年 B 公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵销分录。1. 根据上述资料，对购买日后 B 公司长期股权投资的进行会计处理，并编制 207 年合并财务报表的相关调整和抵销分录。分析步骤：1购买日后 P 公司长期股权投资的会计处理根据准则规定，对子公司的长期股权投资应采用成本核算。（1）20X7 年 3 月 3 日，B 公司记录来自 C 公司的现金股利 90 万元（10090） ，作为投资成本的收回，做如下分录（单位：万元）：借：银行存款 90贷：投资收益 90（2）20X7 年末，成本法下 B 公司对 C 公司实现的净利润不作账务处理。2购买日后（20X7 年度） ，B 公司编制的相关调整和抵销分录在复杂权益法下，母公司来自子公司的投资收益应根据子公司在购买日的公允价值计算。控制权取得日所发生的子公司资产与负债项目高估或低估的金额，母公司应分期摊销，调整子公司各期的净利润，母公司按调整后的子公司的净利润，作为确认投资收益、调整对子公司长期股权投资账面价值的依据。假定按照准则的规定，B 公司于年末对购买 C 公司所记录的商誉进行了减值测试，发现没有发生减值。另外，假定 P 公司和 C 公司 20X7 年没有发生集团内部交易。进一步假定合并价差的分配与摊销如下表所示：表 2 20X7 年 B 公司合并价差的分配与摊销 单位：万元项目 假设 总额 第 1 年 第 2 年存货（低估） 先进先出（已全部销售） 100 100 固定资产（低估） 10 年，直线法折旧 100 10 无形资产（高估） 10 年，直线法折旧 （50） （5） 商誉（新） 年度减值测试 50 0 应付债券（低估） 5 年，按直线法摊销 （50） （10） 合计 150 95 其中，商誉=2100+20-（2950-650）90=50合并价差=2120-220090+（2950-650-2200）10=150则 20X7 年 C 公司净利润的调整与分配的计算如表 3 所示：表 3 20X7 年 C 公司净利润的调整与分配 单位：万元C 公司调整前净利润 1600调整：合并价差的摊销固定资产低估的折旧费用 （10）存货低估 （100）应付债券折价的摊销 10C 公司调整后净利润 1500B 公司的份额（150090） 1350少数股东收益（150010） 150根据表 3，20X7 年末，B 公司如果采用复杂权益法，应记录来自 C 公司的投资收益为1350 万元，同时增加长期股权投资的账面价值。复杂权益法下，20X7 年末 B 公司对 C 公司投资的余额为 3380 万元（2120-90+1350） 。20X7 年末少数股东权益的金额为 370 万元（230010%+150-10）因此，在工作底稿上应编制如下调整与抵销分录：（1）将成本法调整为复杂权益法。借：长期股权投资C 公司 1350贷: 投资收益 1350（2）抵销子公司 C 公司向母公司 B 公司分配的股利。借：投资收益 90少数股东权益 10贷：对股东的分配 100（3）抵销母公司确认的来自子公司的投资收益。借：投资收益 1350贷：长期股权投资C 公司 1350（4）消除 C 公司 20X7 年度提取的盈余公积。借：盈余公积 160贷：提取盈余公积 160（5）将母公司 B 公司对子公司 C 公司的长期股权投资同子公司的年初所有者权益抵销。借：股本普通股 1600资本公积 200盈余公积 100年初未分配利润 300合并价差 150贷：长期股权投资C 公司 2120少数股东权益 230（6）冲销合并价差，将 C 公司各资产和负债的账面价值调整为公允价值。借：固定资产 100营业成本 100商誉（新） 50贷：应付债券 50无形资产 50合并价差 150（7）调整资产和负债高估和低估数对 20X7 年度的影响。（7A）借：管理费用 10贷：累计折旧 10（7B）借：无形资产 5贷：管理费用 5（7C）借：应付债券 10贷：财务费用 10(8)在合并利润表上，少数股东损益应该以少数股东在调整后的子公司净利润中所占的份额 150 万元列示。借：少数股东净利润 150贷：少数股东权益 150习题 12-2（二） 【资料】A 公司持有 B 公司 100%的股权，持有 C 公司 100%的股权。207年 1 月 1 日，B 公司以 1000 万元银行存款收购了 C 公司 90%的股份。B 公司和 C 公司在207 年 1 月 1 日的资产负债表数据见表 2。表 2 B 公司资产负债表 207 年 1 月 1 日 单位：万元项目 B 公司账面价值 C 公司账面价值 C 公司公允价值货币资金 600 100 100应收账款 1000 200 200交易性金融资产 800存货 2000 100 200固定资产 8000 800 900无形资产 200 150资产总计 12400 1400 1550短期借款 400 200 200应付账款 800 200 200应付债券 400 100 50负债合计 1600 500 450股本 8000 500资本公积 1000 100盈余公积 1000 100未分配利润 800 200所有者权益合计 10800 900负债与所有者权益总计12400 1400【要求】1 编制购买日后 B 公司对 C 公司长期股权投资的有关会计分录；2 编制 207 年 B 公司合并财务报表的相关调整和抵销分录。权益结合法的处理：1. 根据上述资料，对购买日后 B 公司长期股权投资的进行会计处理，并编制 207 年合并财务报表的相关调整和抵销分录。分析步骤：1购买日后 P 公司长期股权投资的会计处理根据准则规定，对子公司的长期股权投资应采用成本法核算。（1）20X7 年 3 月 3 日，B 公司记录来自 C 公司的现金股利 90 万元（10090） ，作为投资成本的收回，做如下分录（单位：万元）：借：银行存款 90贷：投资收益 90（2）20X7 年末，成本法下 B 公司对 C 公司实现的净利润不作账务处理。2购买日后（20X7 年度） ，B 公司编制的相关调整和抵销分录在工作底稿上应编制如下调整与抵销分录：（1）将成本法调整为复杂权益法。借：长期股权投资C 公司 900贷: 投资收益 900（2）抵销子公司 C 公司向母公司 B 公司分配的股利。借：投资收益 90少数股东权益 10贷：对股东的分配 100（3）抵销母公司确认的来自子公司的投资收益。借：投资收益 900贷：长期股权投资C 公司 900（4）消除 C 公司 20X7 年度提取的盈余公积。借：盈余公积