小企业会计准则-蔡东方

小企业会计准则讲解 浙江省税务干部学校 蔡东方主要内容第一部分：小企业会计准则的制定背景第二部分：小企业会计准则适用范围第三部分：小企业会计准则的具体内容核算第四部分：小企业会计准则的亮点小企业分布于各行各业 ， 随着科技社会的进步，科技型小企业异军突起。从企业架构来看，小企业有的是家族企业，有的具有合伙性质。由于规模不大，承受经营风险的能力不强，不稳定性、不可持续性特征明显。在市场经济大潮中，每天都有大量的小企业倒闭，但是每天都有更多的小企业诞生。为此，研究制定出一套既符合小企业发展特征，又能够满足小企业会计信息使用者需求的 小企业会计准则 ，既有促进小企业提高经营管理水平的应有之义，又有落实国家关于小企业扶持政策措施的核心要义。第一部分、小企业会计准则的制定背景小企业会计准则指出： 为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据 中华人民共和国会计法 及其他有关法律和法规，制定本准则。 此次新准则的出台有三个着眼点：加强小企业内部管理；促进小企业税负公平；防范小企业贷款风险。第二部分、小企业会计准则适用范围n 本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合 中小企业划型标准规定 所规定的小型企业标准的企业。n 下列三类小企业除外： （ 1）股票或债券在市场上公开交易的小企业。 （ 2）金融机构或其他具有金融性质的小企业。 （ 3）企业集团内的母公司和子公司 -企业集团、母公司和子公司的定义与 企业会计准则 的规定相同。 中小企业划型标准规定 n 工业和信息化部、国家统计局、国家发展和改革委员会、财政部于 2011年 6月 18日印发了中小企业划型标准规定。中小企业划分为 中型、小型、微型 三种类型，具体标准根据企业 从业人员、营业收入、资产总额 等指标，结合行业特点制定。 n 各行业划型标准为：（一）农、林、牧、渔业。 营业收入 20000万元以下的为中、小、微型企业。其中，营业收入 500万元及以上的为中型企业，营业收入 50万元以上的为小型企业，营业收入50万元以下的为微型企业。 （二）工业。 从业人员 1000人以下或营业收入 40000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员 300人及以上，且营业收入 2000万元及以上的为中型企业；从业人员 20人及以上，且营业收入 300万元及以上的为小型企业；从业人员 20人以下或营业收入 300万元以下的为微型企业。（三）建筑业。 营业收入 80000万元以下或 资产总额 80000万元以下的为中小微型企业。其中，营业收入 6000万元及以上，且 资产总额 5000万元及以上的为中型企业；营业收入 300万元及以上，且 资产总额 300万元及以上的为小型企业；营业收入 300万元以下或资产总额 300万元以下的为微型企业。（四）批发业。 从业人员 200人以下或营业收入 40000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员 20人及以上，且营业收入 5000万元及以上的为中型企业；从业人员 5人及以上，且营业收入 1000万元及以上的为小型企业；从业人员 5人以下或营业收入 1000万元以下的为微型企业。 （五）零售业。 从业人员 300人以下或营业收入 20000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员 50人及以上，且营业收入 500万元及以上的为中型企业；从业人员 10人及以上，且营业收入 100万元及以上的为小型企业；从业人员 10人以下或营业收入 100万元以下的为微型企业。（六）交通运输业。 从业人员 1000人以下或营业收入 30000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员 300人及以上，且营业收入 3000万元及以上的为中型企业；从业人员 20人及以上，且营业收入 200万元及以上的为小型企业；从业人员 20人以下或营业收入 200万元以下的为微型企业。 （七）仓储业。 从业人员 200人以下或营业收入 30000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员 100人及以上，且营业收入 1000万元及以上的为中型企业；从业人员 20人及以上，且营业收入 100万元及以上的为小型企业；从业人员 20人以下或营业收入 100万元以下的为微型企业。 n 符合本准则规定的小企业，可以执行本准则，也可以执行 企业会计准则 。 （ 1）执行本准则的小企业，发生的交易或者事项 本准则未作规范的，可以参照 企业会计准则 中 的相关规定进行处理。 （ 2）执行 企业会计准则 的小企业， 不得在执行 企业会计准则 的同时，选择执行本准则 的相关规定。 （ 3）执行本准则的小企业 公开发行股票或债券的，应当转为执行 企业会计准则 ；因 经营规模或企业性质变化导致不符合本准则规定而成为大中型企业 或金融企业的，应当从次年 1月 1日起转为执行 企业会计准则 。 （ 4） 已执行 企业会计准则 的上市公司 、大中型企业和小企业，不得转为执行本准则。 n 执行本准则的小企业转为执行 企业会计准则 时，应当按照 企业会计准则第 38号 首次执行企业会计准则 等相关规定进行会计处理。n 符合 中小企业划型标准规定 所规定的微型企业标准 的企业参照执行本准则。 n 本准则自 2013年 1月 1日起施行。财政部2004年发布的 小企业会计制度 （财会20042号）同时 废止 。 第三部分、小企业会计准则的具体内容核算n 第一章 总则n 第二章 资产 n 第三章 负债n 第四章 所有者权益n 第五章 收入 n 第六章 费用 n 第七章 利润及利润分配n 第八章 外币业务n 第九章 财务报表 第二章资 产 n 资产， 是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。 n 分类： 小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。 n 计量 :小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。 流动资产 n 小企业的流动资产，是指预计在 1年内（含1年，下同）或超过 1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。 n 小企业的流动资产包括：货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。n 会计科目 n 短期投资的核算n 短期投资 是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过 1年（含 1年，下同）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 n 取得： 以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。 应单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。 n 确认投资收益： 在短期投资 持有期间 ，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。 持有收益的会计处理 :n 股票投资 -被投资单位宣告分派的现金股利 :借 :应收股利贷 :投资收益n 债券投资 -在债务人应付利息日按分期付息一次还本债券投资的利息收入 :借 :应收利息贷 :投资收益出售： 出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。 应收及预付款项的核算n 应收及预付款项包括 ： 应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款和预付账款。 n 应收及预付款项应当按照发生额入账。n 应收票据： 核算小企业因销售商品（产成品或材料）、提供劳务等日常生产经营活动而收到的商业汇票（银行承兑汇票和商业承兑汇票）。n 预付账款 :核算小企业按照合同规定预付的款项。包括：根据合同规定预付的购货款、租金、工程款等 。n 其他应收款： 核算小企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项。包括：各种应收的赔款、应向职工收取的各种垫付款项等。 小企业出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款，也通过本科目核算。 小企业出口产品按税法规定应予退回的增值税款 :借 :其他应收款贷 :应交税费 应交增值税（出口退税）n 坏账损失确认： 小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失： 1、债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。 2、债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。 3、债务人逾期 3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。 4、与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。 5、因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。 6、国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。 n 坏账损失核算： 应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。 坏账损失的会计处理 :借 :营业外支出贷 :应收账款 /预付账款 /其他应收款国家税务总局公告 2011年第 25号规定： 实际资产损失 在 实际处置、转让 且其实际发生且 会计上已作损失处理 的年度申报扣除； 法定资产损失 应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且 会计上已作损失处理 的年度申报扣除。 存货的核算n 存货 是指小企业在日常生产经营过程中持有 以备出售 的资产。 1、内容 :原材料、在产品、半成品 、 产成品 、 商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产2 、核算账户： 原材料 /生产成本 /库存商品 /周转材料 /托加工物资 /消耗性生物资产n 库存商品账户 ： 核算小企业库存的各种商品的实际成本或售价。包括：库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。 -包括：代制品 和 代修品 ，在制造和修理完成验收入库后，视同小企业的产成品。 包括：可以降价出售的不合格品 ，但应与合格产品分开记账。 -不包括：代管产品 （已经完成销售手续，但购买单位在月末未提取的库存产成品）单独设置代管产品备查簿。-农、林、牧、渔业小企业 可将本科目改为 “ 农产品 ”科目 。 2、初始计量 ： 小企业取得存货应按成本进行计量。 1）外购存货的成本包括 ： 购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。n 工业与商业有别n 材料按计划成本核算n 零售企业售价金额核算2）通过进一步加工取得存货的成本包括 ： 直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。n 经过 1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的 借款费用 ，也计入存货的成本 ,借记 “ 制造费用 ” 科目。3）投资者投入存货的成本， 应当按照评估价值确定。 4）盘盈存货的成本 ， 应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定。5）提供劳务的成本包括 ： 与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费用。6）自行栽培、营造、繁殖或养殖 的消耗性生物资产 (包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等 )的成本， 应当按照下列规定确定： 自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括： 在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用 。 自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括： 郁闭前 发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。 自行繁殖的育肥畜的成本包括 ： 出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。 水产养殖的动物和植物的成本包括： 在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。n 账户 ：消耗性生物资产 :核算小企业（农、林、牧、渔业）持有的消耗性生物资产的实际成本。n 会计处理： 持有消耗性生物资产发生实际成本时：借 :消耗性生物资产贷 :银行存款 /应付账款 /应付职工薪酬 /累计折旧等 消耗性生物资产收获为农产品（ 如小麦、水稻、玉米、牛奶、羊毛、肉类、禽蛋、水果、鱼、虾等） 时：借 :农产品贷 :消耗性生物资产 出售消耗性生物资产或农产品时：借 :主营业务成本贷 :消耗性生物资产 /农产品3、存货发出计价：1)原材料、库存商品发出：n 采用先进先出法、加权平均法、个别计价法确定。计价方法一经选用，不得随意变更。 n 对于已售存货，应当将其成本结转为营业成本。2)周转材料发出：n 采用 一次 转销法、计入 生产成本或当期损益 ；金额较大的周转材料，可以采用 分次 摊销法。4、存货清查： 存货发生毁损 ，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入营业