小企业会计准则讲解带题

新联谊事务所集团 /小企业会计准则培训昌吉农业园区国税局：谢伟锋邮箱： 277690209电话 :186099486412012年 8月小企业会计准则So easy ！Date 1小企业会计准则实务讲解小企业会计准则制定的背景和意义背景一：小企业是国民经济重要组成部分具资料统计，在我国 477万企业中，小企业数量 97.21% 从业人员 52.95% 资产总额 41.97%小企业扩大就业促进经济发展提高国民收入生力军助推器试验田为此，中央高度重视支持小企业发展，先后于 2003年出台 中小企业促进法 、 2005年出台 鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见 （国发20053号），特别是 2009年 9月，国务院印发 国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见 （国发200936号），提出了进一步扶持中小企业发展的综合性政策措施。当前，各部门在积极采取措施落实国发 36号文件等精神，小企业会计准则是落实国发 36号文件精神、加强小企业管理、促进小企业发展的重要制度安排。小企业会计准则概述Date 2小企业会计准则实务讲解小企业会计准则制定的背景和意义背景二：国际共识国际会计准则及各国制定的会计准则大部分针对大公司和上市公司，很少会考虑到中小企业的会计需求及其特殊问题，这种不论企业规模大小，一律执行单一的会计标准的做法并不合理。因此，单独制定中小企业或小企业的会计标准，减轻小企业在提供财务报告方面的负担，已成为国际社会的共识。联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（ ISAR）于 2000年7月提出了 中小企业会计 讨论稿，并最终制定了一套适用于普遍意义的经济业务的报告模型。国际会计准则理事会 （ IASB） 2009年 7月制定发布了 中小主体国际财务报告准则 我国作为国际会计准则理事会成员，需要制定一套具有 “本国特色 ”的中小企业会计准则，尽快实现与国际会计准则的 “接轨 ”。 小企业会计准则概述Date 3小企业会计准则实务讲解小企业会计准则制定的背景和意义背景三：国内需要2004年制定的 小企业会计制度 在实践过程中显示出内容过时、实际工作中无所适从的问题。小企业划型标准改变帮助小企业轻松上阵 充分考虑我国小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况，对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理，减少了会计人员职业判断的内容与空间 。小企业会计准则概述Date 4小企业会计准则实务讲解小企业会计准则制定的背景和意义意义一：有利于健全企业会计准则体系意义二：有利于加强税收征管、促进小企业税负公平意义三：有利于加强小企业的内部管理、防范小企业贷款风险意义四：为小企业的发展提供了制度空间小企业会计准则概述Date 5小企业会计准则实务讲解1、简化会计核算要求2、采用历史成本计量3、采用成本法核算长期股权投资4、资产盈亏需 “ 待处理财产损溢 ”5、更多使用 “ 营业外收支 ”6、减少税会差异与税法高度一致 小企业会计准则的主要亮点Date 6小企业会计准则实务讲解财会 201117号关于印发 小企业会计准则 的通知 为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据 中华人民共和国会计法 及其他有关法律和法规，我部制定了 小企业会计准则 ，现予印发， 自 2013年1月 1日起 在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。我部于 2004年 4月 27日发布的 小企业会计制度 （财会 20042号）同时废止。执行中有何问题，请及时反馈我部。附件：小企业会计准则 财政部二 一一年十月十八日Date 7小企业会计准则实务讲解第一条 为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据 中华人民共和国会计法 及其他有关法律和法规，制定本准则。 小企业会计准则的法律依据：1、 中华人民共和国会计法 2、 中华人民共和国企业所得税法 3、 中华人民共和国公司法 4、 企业会计准则 -基本准则 制定依据Date 8小企业会计准则实务讲解适用范围项目 小企业会计制度 小企业会计准则适用范围本制度适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。 中小企业标准暂行规定 （国经贸中小企 2003 143号）中界定的小企业。本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合 中小企业划型标准规定 所规定的小型企业标准的企业。工信部联企业 2011 300号第二条 本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合 中小企业划型标准规定 所规定的小型企业标准的企业。 Date 9小企业会计准则实务讲解小、微企业的划分标准2012.5Date 10小企业会计准则实务讲解说明：1.大型、中型和小型企业须同时满足所列指标的下限，否则下划一档；微型企业只须满足所列指标中的一项即可。2.附表中各行业的范围以 国民经济行业分类 （ GB/T4754-2011）为准。带 *的项为行业组合类别，其中，工业包括采矿业，制造业，电力、热力、燃气及水生产和供应业；交通运输业包括道路运输业，水上运输业，航空运输业，管道运输业，装卸搬运和运输代理业，不包括铁路运输业；信息传输业包括电信、广播电视和卫星传输服务，互联网和相关服务；其他未列明行业包括科学研究和技术服务业，水利、环境和公共设施管理业，居民服务、修理和其他服务业，社会工作，文化、体育和娱乐业，以及房地产中介服务，其他房地产业等，不包括自有房地产经营活动。Date 11小企业会计准则实务讲解3.企业划分指标以现行统计制度为准。（ 1）从业人员，是指 期末从业人员数 ，没有期末从业人员数的，采用全年平均人员数代替。（ 2）营业收入，工业、建筑业、限额以上批发和零售业、限额以上住宿和餐饮业以及其他设置主营业务收入指标的行业，采用主营业务收入；限额以下批发与零售业企业采用商品销售额代替；限额以下住宿与餐饮业企业采用营业额代替；农、林、牧、渔业企业采用营业总收入代替；其他未设置主营业务收入的行业，采用营业收入指标。（ 3）资产总额，采用资产总计代替。Date 12小企业会计准则实务讲解 注意 小企业、小型微利企业、小规模纳税人的比较划分依据 分类 划分意义小企业 工信部联企业 2011 300号按行业：划分十六大类是否享受国家中小企业扶持政策、是否执行小企业会计制度小型微利企业 企业所得税法第 28条第一款企业所得税法实施条例第 92条从事国家非限制和禁止行业分工业、其他企业两类减按 20的税率征收企业所得税小规模纳税人 增值税暂行条例实施细则第 28条一般纳税人、小规模纳税人实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。 Date 13小企业会计准则实务讲解 企业所得税法 小型微利企业对符合条件的小型微利企业，减按 20%的税率征收企业所得税。符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：1.工业企业，年度应纳税所得额不超过 30万元，从业人数不超过 100人，资产总额不超过3000万元2.其他企业，年度应纳税所得额不超过 30万元，从业人数不超过 80人，资产总额不超过 1000万元。 税法第 28条，条例第 92条Date 14小企业会计准则实务讲解3. 2011年 1月 1日至 2011年 12月 31日，对年应纳税所得额低于 3万元（含 3万元）的小型微利企业，其所得减按 50%计入应纳税所得额，按 20%的税率缴纳企业所得税。财税 20114号4. 2012年 1月 1日至 2015年 12月 31日，对年应纳税所得额低于 6万元（含 6万元）的小型微利企业，其所得减按 50%计入应纳税所得额，按 20%的税率缴纳企业所得税。财税 2011117号Date 15小企业会计准则实务讲解 【 例 】 某工业企业（职工人数 90人，资产总额 2500万元） 1.假定 2011年应纳税所得额为 50万元 应交所得税 =5025%=12.5万元 2.假定 2011年应纳税所得额为 20万元。 应交所得税 =2020%=4万元 3.假定 2011年应纳税所得额为 3万元。 应交所得税 =350%20%=0.3万元Date 16小企业会计准则实务讲解 小企业会计准则 适用范围特殊规定 下列三类小企业除外：（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。（三）企业集团内的母公司和子公司。Date 17小企业会计准则实务讲解 小企业会计准则 具体执行过程中，应注意的问题：第三条：符合本准则规定的小企业，可以执行本准则，也可以执行 企业会计准则 （自由选择、单项标准、一以贯之） 小企业会计准则 具体执行过程中，应注意的问题：1.执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照 企业会计准则 中的相关规定进行处理。2.执行 企业会计准则 的小企业，不得在执行 企业会计准则 的同时，选择执行本准则的相关规定。Date 18小企业会计准则实务讲解3.执行本准则的小企业公开发行股票或债券的。应当转为执行 企业会计准则 ；因经营规模或企业性质变化而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年 1月 1日起转为执行 企业会计准则 。4.已执行 企业会计准则 的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准则。Date 19小企业会计准则实务讲解准则转换第四条 执行本准则的小企业转为执行 企业会计准则 时，应当按照 企业会计准则第 38号 首次执行企业会计准则 等相关规定进行会计处理。 Date 20小企业会计准则实务讲解小企业会计准则与企业会计准则对比分析 企业会计准则 小企业会计准则（一）框架体系对比分析基本准则38项具体准则准则指南会计准则解释会计科目和主要帐务处理小企业会计准则应用指南会计科目设置主要帐务处理财务报表格式Date 21小企业会计准则实务讲解（二）会计科目设置对比分析 企业会计准则资产类负债类共同类：所有者权益类成本类损益类共有 160多个会计科目 小企业会计准则资产类负债类所有者权益类成本类损益类共有 60多个会计科目（准则 P29）必读 P7Date 22小企业会计准则实务讲解（三）财务报表对比分析 企业会计准则资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表附注 小企业会计准则资产负债表利润表现金流量表附注Date 23小企业会计准则实务讲解（四）主要会计处理对比分析项 目 内容 企 业 会 计 准 则 小企 业 会 计 准 则1.存货存 货 跌价准备 的 处 理计 提存 货 跌价准 备 不 计 提投 资 者投入存 货 成本的初始 计 量按合同或 协议约 定的价 值 ，不公允的除外；应 当按照 评 估价 值确定；2.金融 资产分 类 交易性金融 资产 /可供出售金融资产 /持有到期的投 资 /贷 款和应 收款 项短期投 资 /长 期 债券投 资 和 长 期股 权投 资计 量属性 选择采用公允价 值进 行后 续计 量，历 史成本（ 摊 余成本）与未来现 金流量限制孰低 计 量，历 史成本减 值处 理 需 计 提可 转 回 不 计 提减 值 准 备投 资 收益 按具体准 则 确定 等于 应 收利息加减折溢价 摊销Date 24小企业会计准则实务讲解（四）主要会计处理对比分析项 目 内容 企 业 会 计 准 则 小企 业 会 计 准 则3.固定 资产投 资 者投入的固定 资产合同或 协议约 定的价 值 评 估价 值 和相关税费减 值处 理 需 计 提，不得 转 回 不 计 提4.生物 资产分 类 消耗性生物 资产 /生 产 性生物 资产 /公益性生物 资产消耗性生物 资产 /生 产 性生物 资产减 值处 理 需 计 提 不 计 提5.无形 资产减 值处 理 需 计 提，不得 转 回 不 计 提摊销 方法 应 根据 资产经济 利益的 实现 方式确定直 线 法 摊销不能可靠估 计 使用寿命的无形 资产可以不 摊销 ，但要做减 值测试不短于 10年 摊销Date 25小企业会计准则实务讲解（四）主要会计处理对比分析项 目 内容 企 业 会 计 准 则 小企 业 会 计准 则6.借款 利息 计 算 根据 实际 利率和摊 余成本确定按合同利率和借款本金计 算7.收入 确 认 条件不同更关注 风险 和报 酬是否 转 移更关注收到货 款或取得收款 权 利8.所得税费 用确 认 方法 资产负债 表 债务 法，需确 认递 延所得税 费 用应 付税款法，不需要确认递 延所得税 费 用。Date 26小企业会计准则实务讲解框架比较项目 小企业会计制度 小企业会计准则框架比较一、总说明 第一章 总则二、会计科目名称和编号 第二章 资产三、会计科目使用说明 第三章 负债四、会计报表格式 第四章 所有者权益五、会计报表编制说明 第五章 收入第六章 费用第七章 利润及利润分配第八章 外币业务第九章 财务报表第十章 附则附录一：主要会计事项分录举例附录：小企业会计准则 会计科目、主要账务处理和财务报表Date 27小企业会计准则实务讲解小企业会计准则与小企业会计制度的对比会 计 科目 小企 业 会 计 准 则 小企 业 会 计 制度短期投 资 持有期 间 所收到的股利 /利息等，确 认 投 资 收益持有期 间 所收到的股利 /利息等，不确 认 投 资 收益，作 为 冲减投 资 成本 处 理。不 计 提短期投 资 减 值 准 备 计 提短期投 资 减 值 准 备应 收票据 应 收票据不得 计 提坏 账 准 备， 实际发 生 损 失 时 直接冲减应 收票据即可应 收票据不得 计 提坏 账 准 备，待到不能收回 转 入 应 收 账 款后，再按 规 定 计 提坏 账 准 备。应 收 账 款 未 规 定 应 收 债权 融 资 或出售应 收 债权 的会 计处 理规 范 应 收 债权 融 资 或出售 应收 债权 的会 计处 理不 计 提坏 账 准 备 ， 发 生 损 失时 直接 转销 即可计 提坏 账 准 备盘 盈的存 货 计 入 营业 外收入 冲减管理 费 用长 期股 权 投资成本法核算 成本法或 权 益法核算Date 28小企业会计准则实务讲解小企业会计准则与小企业会计制度的对比会 计 科目 小企 业 会 计 准 则 小企 业 会 计 制度固定 资产 以竣工决算前 发 生之初确 认入 账 价 值以达到 预 定可使用状 态 前所 发生的必要支出确 认 入 账 价 值无形 资产 无形 资产 的 摊销 期自其可供使用 时 开始至停止使用或出售 时 止。有关法律 规 定或合同 约 定了使