xx第九章所得税税务筹划2

LOGO第九章 所得税的税务筹划华中科技大学武昌分校经济管理学院2本章内容提要一、企业所得税法基本知识二、企业所得税筹划的政策要点三 、企业所得税的各种具体筹划方法3一、企业所得税法基本知识（一）纳税人居民企业指依法在 中国境内成立中国境内成立 ，或者依照外国 (地区 )法律成立但 实际管理机构实际管理机构 在中国境在中国境内内 的企业。非居民企业指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在 中国境内设立机构、场所的 或者在中国境内未设立机构、场所，但有 来源于中国境内所得 的企业。 就其境内外全部所得纳税4应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内设立机构、场所的非居民企业在中国未境内设立机构、场所的虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的 应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税一、企业所得税法基本知识5（二）税率u基本税率为 25%u优惠税率 20%，适用于：非居民企业在中国境内未设立机构、场所的；非居民企业在中国境内虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的；符合条件的小型微利企业；u优惠税率 15%，适用于：国家需要重点扶持的高新技术企业 一、企业所得税法基本知识6（三）应纳税所得额企业每一纳税年度的 收入总额 ，减除不征税收入、免税收入、 各项扣除各项扣除 以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出。 一、企业所得税法基本知识 7扣除项目u工资薪金支出的税前扣除：凡是符合企业生产经营活动常规而发生的工资薪金支出都可以在税前据实扣除。u职工福利费和工会经费的税前扣除：按照 “工资薪金总额 ”的 14%、 2%的扣除比例扣除 ；限额以内的部分，可以据实扣除， 超过部分不得扣除 ；u职工教育经费的税前扣除：不超过工资薪金总额 2.5%的部分，准予扣 除；超过部分， 准予在以后 纳税年度结转扣除。 一、企业所得税法基本知识8u业务招待费的税前扣除：按照 发生额的发生额的 60%扣除，但最高 不得超过当年销售（营业）收入的 5 。u广告费和业务宣传费的税前扣除： 不 超过当年销售（营业） 收入 15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 u公益性捐赠支出的税前扣除：在 年度利润总额年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。一、企业所得税法基本知识9（四）税收优惠新税法及实施条例对税收优惠政策有了较大修改。政策体系上将 以区域优惠为主 转变为 以产业优惠为主、区域优惠为辅 ，优惠方式上将以 直接税额式减免 转变为 直接税额式减免和间接税基式减免 相结合。一、企业所得税法基本知识10u关于农、林、牧、渔业发展的税收优惠；u关于基础设施建设的税收优惠；u关于环境保护、节能节水、安全生产的税收优惠；u关于资源综合利用税收优惠；u关于技术创新和科技进步的税收优惠； （四）税收优 惠 (p164-p175)一、企业所得税法基本知识11u关于权益性投资收益的税收优惠；u关于符合条件的非盈利组织的收入的税收优惠；u小型微利企业和高新技术企业的税收优惠；u促进残疾人就业的税收优惠；u关于非居民企业的预提所得税的税收优惠； 一、企业所得税法基本知识12u统一了纳税人的认定标准。u统一并适当降低了企业所得税税率。u统一和规范了税前扣除办法和标准。 u对税收优惠政策有了较大修改。（五）新税法及实施评价一、企业所得税法基本知识13二、企业所得税筹划的政策要点企业所得税的筹划主要围绕以下税收政策展开：（一）税率的政策规定；（二）存货计价的税收规定；（三）固定资产折旧的税收规定；（四）坏账损失的税收规定；（五）亏损弥补的税收规定；14二、企业所得税筹划的政策要点（六）资源综合利用及投资抵免的税收规定；（七）融资租赁的税收规定；（八）费用扣除的税收规定；（九）广告费、宣传费和业务招待费的税收规定；（十）关联企业借款利息的税收规定；（十一）分期预缴的税收规定。精品课程立体化教材系列企业所得税筹划总体思路企业所得税筹划总体思路具体筹划方法具体筹划方法17一、税率的税收筹划1.政策规定A.新企业所得税法规定：对小型微利企业减按 20%的税率征收企业所得税。其中小型微利企业的标准为：从事国家非限制和禁止行业，并且符合下列条件的企业u工业企业 ，年度应纳税所得额不超过 30万 元，从业人数 不超过 100人 ，资产总额不超过 3000万元 ；u其他企业，年度应纳税所得额不超过 30万 元，从业人数 不超过 80人 ，资产总额不 超过 1000万元 。B.国家需要重点扶持的高新技术企业，减按 15%的税率182.筹划思路为了防止税负的增加，小企业应在平时的会计核算和业务安排中充分考虑上述政策规定，应尽量避免使企业的应纳税所得额超过所得临近点 (30万元 )而适用更高级别的税率，从而带来税负增加大于所得增加的风险。一、税率的税收筹划193.具体案例某交通运输公司，资产总额为 500万元，从业人员 50人。 2008年该公司的税务审计显示其年度应纳税所得额为 31万元，所以该企业不符合小型微利企业的标准，应按 25%的税率缴纳所得税。该公司有大量联运业务。问该企业应如何进行相应的税收筹划？一、税率的税收筹划20u如果该企业不采取任何措施，则应纳企业所得税为： 3125% 7.75（万元）税后利润为： 31 7.75 23.25（万元）u如果该企业和其联运公司协商，通过合理安排相互之间业务往来以增加对其联运公司的支付额，或提前在 08年多采购 1万元的企业日常经营用品作为费用类项目在税前扣除，使得应纳税所得额减少到 30万元，则符合小型微利企业的标准。一、税率的税收筹划21则企业应纳的企业所得税为： 3020% 6（万元）税后利润为： 30 6 24（万元）u该企业通过筹划使得应缴的企业所得税减少 1.75 （ 7.75 6）万元，企业的税后利润增加 0.75（ 2423.25）万元。一、税率的税收筹划224.分析评价处于税率等级边沿时，纳税人应尽量降低应纳税所得额u 推迟收入实现u 增加扣除额以适用较低的税率级次，避免不必要的税款支出。一、税率的税收筹划二、合理压缩收入总额不征税收入 财政拨款 依法取得并纳入财政管理的行政事业性收费及政府性基金 国务院规定的其他收入免税收入p国债利息收入p符合条件的居民企业间的股息及红利等权益性投资收益p在中国境内设有机构、场所的非居民企业从居民企业取得的相关股息红利等权益性投资收益p非营利组织收入多 选题企 业 的下列收入 为 免税收入（ ）。 vA 财 政 拨 款；vB国 债 利息收入；vC符合条件的居民企 业 之 间 的股息及 红利等 权 益性投 资 收益；vD依法收取并 纳 入 财 政管理的行政事 业性收 费 及政府性基金。在不违反会计制度和税法的前提下v能不计收入的一定不计v能少计收入的尽量少计v能晚计的，推迟计v没有发生的销售业务，不预先入账v介于对外投资和对外销售的，做投资入账v介于债权和收入的，计债权26扣除项目u工资薪金支出的税前扣除：凡是符合企业生产经营活动常规而发生的工资薪金支出都可以在税前据实扣除 。u计算职工工资适用税率，不超过计算职工工资适用税率，不超过 25%，多发工资，多发工资u职职 工从事研究开发期间，多安排工资、奖金，加工从事研究开发期间，多安排工资、奖金，加计扣除计扣除u安安 置残疾人员，置残疾人员， 100%加计扣除加计扣除u企业投资者：领取工资比税后分配股利更合算企业投资者：领取工资比税后分配股利更合算三 、利用准予扣除项目进行筹划27u职工福利费和工会经费的税前扣除：按照 “工资薪金总额 ”的 14%、 2%的扣除比例扣除 ；限额以内的部分，可以据实扣除， 超过部分不得扣除 ；u职工教育经费的税前扣除：不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣 除；超过部分， 准予在以后纳税年度结转扣除。 三 、利用准予扣除项目进行筹划28u业务招待费的税前扣除：按照 发生额的发生额的 60%扣除，但最高 不得超过当年销售（营业）收入的 5 。u广告费和业务宣传费的税前扣除： 不 超过当年销售（营业） 收入 15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 u公益性捐赠支出的税前扣除：在 年度利润总额年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。三 、利用准予扣除项目进行筹划29u企业可以通过 增设机构的方式 加大企业集团的商品（劳务）流转总额，从而增加企业集团的广告费和业务宣传费的扣除限额。u公益性捐赠支出 的 税 务筹划：尽量让捐赠属于公益性，通过规定机构捐给公益事业性用途三 、利用准予扣除项目进行筹划具 体案例vA公司 为 家 电 生 产销 售企 业 ，某年 销 售收入8 000万元， 发 生广告 费 用 1 500万元， 业务招待 费 80万元， 实现 税前利 润 70万元。（ 1） 计 算 A公司 应纳 所得税税 额 和税后利 润（不考 虑 其他 纳 税 调 整事 项 ）v 业务 招待