第二章 财政总预算会计（课件）

第二章 财政总预算会计学习目标：l掌握财政总预算会计资产、负债、收入、支出、净资产的基本概念及其构成内容；l掌握财政总预算会计资产、负债、收入、支出、净资产的核算方法。l 掌握财政总预算会计报表的编制1第一节 财政总预算会计概述一、财政总预算会计概念财政总预算会计是各级政府财政部门核算、反映和监督政府预算执行情况和结果的一门专业会计。会计主体：各级政府财政部门是具体经办部门我国的政府预算按照统一领导、分级管理的原则，实行一级政府、一级预算，设立五级预算：中央；省、自治区、直辖市；设立区的市、自治州；县、自治县、不设区的市、市辖区； 乡、民族乡、镇。23二、 财政总预算会计的 核算对象与内容v 财政机关集中各项财政资金形成财政收入，是一级财政的资金来源；v 以拨款和支出的形式分配使用财政资金形成财政支出，是财政资金的运用；v 在执行财政收支后，尚未使用的资金形成各项资金结余，是一级政府财政预算执行的结果。 4三、财政总预算会计的 任务v 正确办理财政总预算会计的日常核算事务v 合理调度财政资金，提高财政资金的使用效益v 实行会计监督，参与预算管理v 组织和指导本行政区域的预算会计工作v 做好预算会计的事务管理工作5v 四、财政总预算会计的作用 1.提供会计信息，分析预算收支执行情况，有助于年度预算的顺利圆满实现。 2.通过对预算收支的核算实行会计监督，促进增收节支。 3.妥善调度资金，保证预算资金按计划及时供应。6五、 财政总预算会计的特点v 1、财政总预算会计为国家预算执行服务，对财政性资金进行核算与监督，为合理调度预算资金提供会计信息，并为宏观经济管理提供信息。v 2、核算国家的预算收支情况，不进行成本核算和计算损益，但随着财政改革的不断深化，应对预算执行情况进行绩效评价。v 3、所提供的信息，不仅要符合基本的会计原则要求，还要符合我国 预算法 的要求，以满足人民代表大会、上级财政部门及本级政府对预算管理和财政决策方面的需要。v 4、反映的会计信息具有宏观性和公共性的特征。7v 六、财政总预算会计的一般原则（ P10-11）v 客观性原则、 符合性原则 、可比性原则、 整体性原则、 一致性原则、及时性原则、明晰性原则、 收付实现制原则、专款专用原则8v 七、财政总预算会计科目（一）财政总预算会计科目的设置原则1.一级科目 必须统一， 明细科目 允许有一定的灵活性。2.财政总预算会计的会计科目应与预算收支科目相适应，使会计记录和反映的结果能与预算相对应，便于分析和比较，更好地为预算管理服务。3.在保证预算管理需要和有利于核算的前提下 力求简明 ，会计科目的名称和内容要 力求准确 ， 便于运用 。（二）分类v 财政总预算会计科目分为资产、负债、净资产、收入、支出五类 会计科目表： P11-129第二节 财政总预算会计的资产v 财政总预算会计的资产是指各级政府财政掌管或控制的能以货币计量且纳入预算管理的经济资源，包括国库存款、其他财政存款、在途款、暂付款、与下级单位往来款、预拨经费、基建拨款、以及财政周转金放款、借出财政周转金和待处理财政周转金等。v 一、财政性存款v 财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金。包括 国库存款 及 其他财政存款。10v （一）国库存款v 1、国库存款的概念与管理要求v 国库存款是各级政府存放在中国人民银行国库的财政预算资金存款，包括一般预算资金存款、基金预算资金存款、国有资本经营预算资金存款等。v 管理要求：11（ 1）集中资金、统一调度 各种应由财政部门掌管的资金，包括一般预算资金、基金预算资金、专用基金、财政周转金等，均应纳入财政性存款的有关存款户，由总预算会计统一收纳、支拨和管理。 根据各项事业进度和资金使用情况拨付资金，保证满足计划内各项正常支出的需求，以便充分发挥资金效益，把资金用活用好。 12（ 2）严格控制存款开户 统一在国库或指定银行开户，不能多头开户 不得在国家规定外将预算资金或其他财政资金任意转存其他金融机构。（ 3）执行预算、计划支拨 应根据人民代表大会通过的年度预算和经财政有关职能部门批准的单位季度分月用款计划拨付资金，不得办理超预算、无计划的拨款，以发挥财政总预算会计控制资金源头的作用。 13（ 4）转账结算，不提现金 财政部门是分配财政资金的部门，不是资金的具体使用单位，不需要支付现金。 财政拨款的对象是单位而不是个人，不需提取现金 有利于现金管理和库款安全 14（ 5）在存款余额内支付，不得透支 不得透支既是金融管理的规定，也是管理财政资金的原则。 因此，总预算会计必须根据本级财政收支和库存的实际情况，作好预算资金的调度工作，解决资金的季节性平衡问题。 15v 2、国库存款的管理制度 国库单一账户制度v 国库单一账户是指将所有的财政资金包括预算内资金和预算外资金集中于一家银行的账户，即财政部门在人民银行开设的国库存款账户，同时所有的财政支出包括预算内和预算外支出均通过这一账户进行，取消各预算部门、预算单位及其他相关部门在商业银行开设的预算内资金账户和预算外资金账户，各部门、各单位发生的支出，直接从国库单一账户支付给个人或商品供应商及劳务提供者。v 意义：v 解决有关部门和单位随意截留资金、挪用资金的问题；v 解决由于资金分散管理带来的资金使用效率和效益不高的问题；v 有利于对资金的使用加强事中控制。 16国库单一账户体系主要由财政部门开设的银行存款账户、财政部门为预算单位开设的银行存款账户组成。v 财政部门开设的银行账户v 国库单一账户v 开设：中国人民银行v 作用：核算、反映纳入预算管理的财政收入、支出活动；与财政零余额账户和单位零余额账户进行资金清算，实现支付。（ 2）财政零余额账户v 开设：商业银行v 作用：办理财政直接支付v 与国库单一账户进行资金清算v 不实存财政资金 17（ 3）特设银行账户开设：商业银行，特殊过渡性账户作用：核算反应特殊专项支出活动v 与国库单一账户进行资金清算v 一般情况下，该账户为实存资金账户财政部门为预算单位开设的账户单位零余额账户开设：商业银行作用：办理财政授权支付v 与国库单一账户进行资金清算v 不实存财政资金18国库单一账户体系 19v 3、国库存款的核算v 设置 “ 国库存款 ” 账户，用来核算各级总预算会计在国库的预算资金存款。v 明细帐户 一般预算存款 基金预算存款 国有资本经营预算存款20收到预算收入时（据国库报来的预算收入日报表） 借：国库存款 一般预算存款（基金预算存款）贷：一般预算收入（基金预算收入）收到上级财政预算补助时（据国库转来的有关结算凭证）借：国库存款贷：补助收入 收到下级上解收入时（据国库转来的有关结算凭证）借：国库存款贷：上解收入 21例 1某市总预算会计收到本市国库报来 “ 预算收入日报表 ”及 “ 缴款书 ” 等原始凭证，列明当日一般预算收入 120万元。财政总预算会计应编制如下会计分录：借：国库存款 一般预算存款 1 200 000贷：一般预算收入 1 200 000 例 2某市总预算会计收到国库报来 “ 基金预算收入日报表 ”，列明收入为 80万元。财政总预算会计应编制如下会计分录：借：国库存款 基金预算存款 800 000贷：基金预算收入 800 000 22v 例 3某市总预算会计根据财政有关职能部门的批准拨款数，拨付水利局农田水利经费 20万元，收到国库 “ 预算拨款凭证 ” 回单。财政总预算会计应编制如下会计分录：v （实拨资金方式下）借：一般预算支出 200 000 贷：国库存款 一般预算存款 2000 00v 例 4某市财政总预算会计以国库一般预算存款向所属下级某县财政作专项补助 189000元，财政总预算会计应编制如下会计分录：借：补助支出 189000贷：国库存款 一般预算存款 18900023（二）其他财政存款的核算 其他财政存款是指各级财政总预算会计未列入国库存款核算的各项财政性存款，包括： 财政周转金存款、未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存款以及部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款、特设账户存款等。 为便于分类管理， “其他财政存款 ”总账科目下应按 交存地点和资金性质设置明细账。 根据 预算支出结算清单 ， 预算收入日报表 等进行相应账务处理24借：其他财政存款 预算资金存款 专用基金存款 财政周转金存款贷：一般预算收入专用基金收入财政周转金收入例： P16例 3-3、例 3-4常见业务处理分录模型常见业务处理分录模型25三、有价证券（一）财政总预算会计有价证券的内容和管理要求1、概念 有价证券 是国家指定的证券发行部门依照法定程序发行的，并约定在一定期限内还本付息的信用凭证。 财政总预算会计核算的有价证券是指 中央政府以信用方式发行的国家公债。 262、管理和核算要求（ P16）（ 1）各级政府只能用各项 财政结余资金 （包括一般预算结余和基金预算结余）购买国家指定的有价证券，如国库券、国家重点建设债券等。不能购买公司债券和股票。（ 2）支付购买有价证券的资金，不列作支出，在 “ 有价证券” 帐户核算。（ 3）当期有价证券兑付的利息，以及转让有价证券取得的收入与有价证券账面成本的差额计入当期收入。一般预算结余购买：一般预算收入；基金预算结余购买：基金预算收入。（ 4）购入的有价证券（包括债券收款单）要视同货币妥善保管，防止损失。 27（二）有价证券的核算 帐户设置 有价证券 有价证券本金的增加 兑付或提前转让的本金数 有价证劵的实际库存数u按购券的资金来源设置 “ 一般预算结余购入 ” 和 “ 基金预算结余购入 ” 两个明细账，在持有多种有价证券时，还应进一步按有价证券种类进行明细核算。 u例： 16-17例 3-5、例 3-628例 某市财政局根据市政府指示，用一般预算结余购买国库券 800万元。财政总预算会计应编制如下会计分录：借：有价证券 一般预算结余购入 8 000 000贷：国库存款 一般预算存款 8 000 000 例 某市财政局收到一般预算结余购买的有价证券的利息 146 000元，财政总预算会计应编制如下会计分录：借：国库存款 一般预算