成本管理会计课件（ 费用分配与 成本归集）

第四章 费用分配与成本归集第一节 生产费用在各产品之间的归集和分配第二节 生产费用在完工产品与在产品之间的 归集和分配* 1n 本章重点n 产品共同耗用材料费用的分配方法；n 辅助生产费用的分配方法；n 制造费用的分配方法；n 生产费用在完工产品和在产品之间的分配。 n 本章难点n 交互分配法、计划成本分配法；n 约当产量法、定额比例法。 Date 2第一节 生产费用在各产品之间的归集和分配n 各项要素费用的归集和分配n 辅助生产费用的归集与分配n 制造费用的归集和分配n废品损失及停工损失Date 3一、各项要素费用的归集和分配要素费用概述：1.分配原则 直接计入原则2.分配标准：（ 1）成果类 重量、体积、产量、产值（ 2）消耗类 生产工时、生产工资、机器工时（ 3）定额类 定额消耗量、定额费用3.分配记入的账户 按其用途列支有关账户 第一节 生产费用在各产品之间的归集和分配Date 4（一）材料费用的归集和分配1.原材料费用的归集：（ 1）按实际成本计价（ 2）按计划成本计价Date 52.原材料费用的分配 主要材料、辅助材料n （ 1）定额耗用量比例法计算公式（分四步计算） 计算各种产品的原材料定额消耗量 计算材料耗用量分配率（单位产品原材料耗用量） 计算各种产品应分配的原材料实际耗用量 计算各种产品应分配的原材料实际费用实例 P70Date 6n （ 2） 定额费用比例法n 计算公式（分三步计算） 计算各种产品的原材料定额费用 计算材料费用分配率（单位产品原材料费用） 计算各种产品应分配的原材料实际费用n 实例 P 71n 两种方法比较 计算步骤、反映的内容、实物管理上 Date 7n (3)产品重量比例分配法n (4)产品产量比例分配法Date 8n (5)标准产量比例法 (系数法 )n 计算公式（分四步计算）： 确定各种产品的系数 计算各种产品的总系数 (标准总产量 ) 计算材料费用分配率（单位标准产品的原材料费用） 计算各种产品应分配的原材料实际费用n 例题 73 页Date 9n （二）外购动力费用的归集和分配n 1、外购动力费用的内容 外购的各种动力（电力、热力）n 2、分配标准 各部门之间按仪表计量数 各产品之间按生产工时n 3、列支的账户 按用途 Date 10n （三）工资及福利费的分配n 1、工资费用的归集 n 2、工资费用的分配（ 1）工资总额与直接人工费用（ 2）工资分配：按用途记入有关成本费用账户 计件工资 可直接计入 计时工资 有些可直接计入 不可直接计入的，按生产工时比例在各产品之间分配Date 11n 3.福利费的分配（ 1）计提比例 14%（ 2）列支的账户 按用途记入有关成本费用账户（ 3）职工福利费的用途 职工医药卫生费、职工困难补助、福利人员的工资、其他福利费。n 按福利人员工资的 14%计提的福利费记入 “ 管理费用 ” 账户 Date 12（四）折旧费用的归集和分配（五）其他支出二、待摊费用和预提费用（一）待摊费用（二）预提费用Date 13三、辅助生产费用的归集与分配（一）辅助生产费用的归集 按部门和发生地点归集 辅助生产车间不单独核算制造费用：原材料等 生产成本 辅助生产成本 车间 Date 14n 辅助生产车间单独核算制造费用 ：原材料等 生产成本 辅助生产成本 车间 制造费用 车间 转入辅助生产成本 Date 15（二）辅助生产费用的分配n 辅助生产费用分配结转的特点：n 提供产品（工具、模具、修理用备件）的辅助生产费用分配 完工产品成本转入 “ 低值易耗品” 、 “ 原材料 ” 账户n 提供劳务（水、电、运输）的辅助生产费用分配 因没有固定的实物形态，不存在期末在产品，辅助生产车间发生的辅助生产费用按各受益单位的耗用量，采用一定的分配方法在各受益单位之间进行分配。Date 16辅助生产费用的分配方法：1.直接分配法（ direct allocation method）:n 是一种不考虑辅助生产部门之间的交互服务，简单地将各辅助生产部门的实际成本在辅助生产部门以外的各受益单位之间进行分配给的方法。 n 分配辅助生费用时，辅助生产部门之间相互提供产品或劳务不属于分配范围，应剔除。Date 17供应部门 ： 受益对象：供电车间 供水车间 甲产品 供水车间 基本生产车间行政管理部门专营销售机构供电车间Date 18计算公式 ：n 辅助生产费用分配率= 待分配的辅助生产费用 ( 本车间提供的劳务总量 -提供给其他辅助生产车间的劳务量 ) n 某受益对象应分配的辅助生产费用 = 该受益对象受益的劳务量 辅助生产费用分配率Date 192.顺序分配法 (step-down allocation method)n 又名阶梯法。采用这种方法时， 首先 将各辅助生产部门按施惠和受益的多少顺序排列，施惠最多、受益最少的排在第一位，施惠最少、受益最多的排在最后一位。 分配时 ，前者分配给后者，而后者不分配给前者，后者的分配额等于其直接费用加上前者分配转入费用之和。Date 20n 辅助生产车间 辅助生产车间外部个受益对象供电车间 供水车间 甲产品 基本生产车间 行政部门 销售机构Date 21n (2)计算公式n 第一个辅助生产车间的费用分配率 ：费用分配率 =本车间发生的直接费用 本车间提供的劳务总量n 除第一个辅助生产车间外的其他车间费用分配率 ：费用分配率 =(本车间发生的直接费用 +前面车间分来的费用 ) ( 本车间提供的劳务总量 -本车间提供给前面车间的劳务量 )顺序分配法练习题适宜于辅助生产车间相互提供产品或劳务量的多少存在一定次序的情况下采用。Date 22n 3.交互分配法（ reciprocal allocation method）n 将辅助生产费用 先 在辅助生产车间之间进行交互分配， 再 将交互分配后的费用分配给辅助生产车间以外的受益对象。n 第一步：交互分配（对内分配费用）n 计算交互分配率交互分配率 = 某辅助生产车间发生的直接费用 该辅助生产车间提供的劳务总量 n 计算各辅助生产车间交互分配费用额某辅助车间分配额 =该辅助车间耗用量 交互分配率Date 23n 第二步 :直接分配（对外分配费用）n 计算对外分配费用额某辅助生产车间实际费用=交互分配前的直接费用 +交互分配转入的费用-交互分配转出的费用n 计算对外分配率对外分配率 =某辅助生产车间实际费用 ( 该辅助生产车间提供的劳务总量 -分给其他辅助生产车间的耗用量 ) n 计算各受益对象应负担的费用某受益对象分配额 =该受益对象耗用量 对外分配率Date 24n 会计分录：n 交互分配n 直接分配n 交互分配练习题适宜于辅助生产车间相互提供产品或劳务量的较多且不存在次序的情况下采用。Date 25n 4、计划成本分配法（ planning allocation method ）n 是按照辅助生产车间提供产品或劳务的计划单位成本和各受益对象的实际耗用量分配辅助生产费用的一种方法。n 第一步：按计划单位成本分配n 按各受益单位（包括辅助生产车间）的实际耗用量乘以计划单位成本分配辅助生产费用。Date 26第二步：调整各辅助生产车间成本之间的差异n 计算各辅助生产车间的实际成本某辅助生产车间的实际费用 = 该辅助生产车间的直接费用 + 计划分配时转入的费用n 计算各辅助生产车间实际成本与计划成本之间的差异，某辅助生产车间的成本差异 =某辅助生产车间的实际费用 该辅助生产车间的计划分配额Date 27n 对成本差异的追加分配或直接转入管理费用 /制造费用n 以各种产品负担的计划成本额为分配标准，分配差异n 将成本差异直接转入 “ 管理费用 ” 或 “ 制造费用 ” 账户n 会计分录 ：n 按计划成本分配n 差异调整：全部贷记 “ 生产成本 辅助生产成本 ” 账户n 计划成本分配法练习题n 适用于企业辅助生产费用水平相对稳定、计划单位成本比较准确的企业Date 28n 5、代数分配法（ algebra allocation method ）n 是根据解多元一次方程的原理，来计算并分配辅助生产费用的一种方法。n 第一步 :设未知数，建立联立方程并求解n 计算辅助生产产品或劳务的单位成本n 第二步 ： 计算各收益对象应负担的费用n 根据各受益单位（包括各辅助生产车间和辅助生产车间以外的各受益对象）的耗用量和单位成本分配辅助生产费用n 会计分录 可一笔完成n P88例题n 适用于已经实行会计电算化的企业Date 29分配方法 特点 适用范围直接分配法计算简便；当辅助生产车间相互提供劳务量大时，分配结果往往与实际不符适用于辅助生产车间相互提供劳务量不多，或辅助生产车间之对外提供劳务的情况顺序分配法有重点地反映辅助生产车间之间交互的关系，分配结果 较直接分配法合理；但因不进行完全交互分配，分配结果不十分正确。适用于个辅助生产车间相互受益程度有明显循序的企业交互分配法因全部进行了交互分配，分配结果的准确程度较高；但各