第二篇 财政总预算会计-王银梅

第二篇 财 政 总预 算会计 第三章 财 政 总预 算会 计 概述 第四章 财 政 总预 算会 计资产 的核算 第五章 财 政 总预 算会 计负债 的核算 第六章 财 政 总预 算会 计 收入的核算 第七章 财 政 总预 算会 计 支出的核算 第八章 财 政 总预 算会 计净资产 的核算 第九章 财 政 总预 算会 计 核算 专题 第十章 财 政 总预 算会 计报 告第三章 财 政 总预 算会 计 概述 提要 本章介 绍财 政 总预 算会 计 的定 义 、主要任 务 、特点及核 算原理。 重 点 财 政 总预 算会 计 的特点第一 节 财 政 总预 算会 计 任 务 及特点 一、定 义 是各 级 政府 财 政核算、反映、 监 督政府 一般公共 预算 资 金、政府性基金 预 算 资 金、国有 资 本 经营 预算 资 金、社会保 险 基金 预 算 资 金以及 财 政 专户 管理 资 金、 专 用基金和代管 资 金等 资 金 活 动 的 专业会 计 。 二、 财 政 总预 算会 计 的任 务 1.进 行会 计 核算。 办 理政府 财 政各 项 收支、 资产负债 的会 计 核算工作，反映政府 财 政 预 算 执 行 情 况和 财务 状况； 2.严 格 财 政 资 金收付 调 度管理。 组织办 理 财 政 资 金的 收付、 调拨 ，在确保 资 金安 全 性、 规 范性 、 流动 性前提下，合理 调 度管理 资 金，提高 资 金使用效益； 3.规 范 账户 管理。加 强 对 国 库单 一 账户 、 财 政 专户、 零余 额账户 和 预 算 单 位 银 行 账户 等的管理； 4.实 行会 计监 督，参与 预 算管理。通 过 会 计 核算 和反映， 进 行 预 算 执 行情况分析，并 对总预 算、 部 门预 算和 单 位 预 算 执 行 实 行会 计监督； 5.协调预 算收入征收部 门 、国家金 库 、国 库 集中 收付代理 银 行、 财 政 专户 开 户银 行和其他有关部 门 之 间 的 业务 关系； 6.组织 本地区 财 政 总 决算、部 门 决算 编审 和 汇总工作； 7.组织 和指 导 下 级 政府 总 会 计 工作。 三、特点 1. 核算基 础 以收付 实现 制 为 主 2.没有 现 金 结 算 业务 3.不 进 行成本核算 4.无存 货 、固定 资产 等 实 物 资 产 的 核算 业 务 四、信息 质 量要求 （ 1）真 实 可靠性 （ 2）相关有用性 （ 3）及 时 性 （ 4）可比性 （ 5）清晰性第二 节 财 政 总预 算会 计 的 账务组织 一、会 计 科目 二、会 计 凭 证 三、会 计账 簿（一）会计科目内容根据财政总预算会计有关制度的规定，现行的财政总预算会计科目分为资产、负债、净资产、收入、支出五类，共计 59个。资产类科目 15个负债类科目 11个净资产类科目 9个收入 类科目 12个支出类科目 12个（二）会计科目的使用要求1. 会计科目与经济活动的关系。2.总账科目的设置，应按制度的规定设置和使用会计科目，不需使用的总账科目可以不用。2.明细科目的设置，除制度已有规定者外，各级财政总预算会计可根据需要自行设置。3. 必须使用规定的会计科目编码。不得随意变更或打乱科目编码。二、会计凭证（一）原始凭证1.国库报来的各种收入日报表及其附件 ，如各种 “缴款书 ”“收入退还书 ”“更正通知书 ”等；2.各种拨款和转账收款凭证 ，如预算拨款凭证、各种银行汇款凭证；3.主管部门报来的各种 非包干专项拨款支出报表和基本建设支出月报 ；4.其他。（二）记账凭证1.财 政 总预 算会 计记账 凭 证 的 编 制(1)应 根据 审 核无 误 的原始凭 证 ， 归类 整理 编 制 记 凭 证 。(2)记账 凭 证应 会 计 事 项发 生的日期， 顺 序整理制 证记账 。(3)记账 凭 证 的日期月份 终 了尚未 结账 前 ，收到上月的收入凭 证 ，可填列所属月份的最末一日。 结账 后 ，按 实际账务处 理的日期填列 ;根据 支出月 报 的 银 行支出数 编 制的 记账 凭 证 ，填列会 计报 表所属月份的最末一日 ;办 理 年 终结账 的 记账 凭 证 ，填列 实际处 理 账务 的日期，注上 “上年度 ”字 样 。(4)记账 凭 证 每月 应 按 顺 序号整理， 连 同所附的原始凭 证 加上封面，装 订 成册保管。（一）账簿种类 预算会计账簿可以根据需要设置总账、明细账和日记账。（一）总账总账，又称总分类账，是根据总账科目开设账户，用来分类登记全部经济业务，提供资产、负债、净资产、收入和支出等总括核算资料的分类账簿。采用 三栏式 账簿。（二）明细账明细账，又称明细分类账，是根据明细科目开设账户，用来登记某一类经济业务，提供比较详细核算资料的分类账簿。采用三栏式账簿或多栏式账簿。三、会计账簿收入明细账：一般公共预算本级收入明细账、政府性基金预算本级收入明细账、国有资本经营预算本级收入明细账、财政专户管理资金收入明细账、专用基金收入明细账、上解收入明细账、补助收入明细账、地区间援助收入明细账、债务收入明细账、债务转贷收入明细账；支出明细账：一般公共预算本级支出明细账、政府性基金预算本级支出明细账、国有资本经营预算本级支出明细账、财政专户管理资金支出明细账、专用基金支出明细账、上解支出明细账、补助支出明细账、地区间援助支出明细账、债务还本支出明细账、债务转贷支出明细账；往来款项细账：借出款明细账、其他应付款明细账、与下级往来明细账、应收地方政府债券转贷款明细账、专应收主权外债转贷款明细账；（二）会 计账 簿的使用要求(1) 会 计账 簿的使用一般以每一会 计 年度 为 限，每年启用新 账 簿都应该 填写扉 页 的 “经 管人 员 一 览 表 ”和 “账户 目 录 ”。(2) 手工 记账 必 须 使用 蓝 、黑墨水 书 写，不得使用 铅 笔或 圆 珠笔，红 色笔除了登 记 收入 负 数使用外，只能在划 线 、改 错 、冲 账时 使用。 会计账簿 不得跨 页 或缺号。如果 发 生跳行或跳 页 ， 应 全行或全 页 划 线 注 销 ， 记账 人 员 要加盖印章。(3) 会 计账 簿 应 根据已 经审 核 过 得会 计 凭 证 登 记 。 记账时 ，将 记账 凭 证 的 编 号 计 入 账 簿内， 记账 后，在 记账 凭 证 上用 “”符号注明。(4) 各种账簿记录应按月结账，求出本期发生额和余额 四、核算原理第四章 财 政 总预 算会 计资产 的核算 提要 本章将 总预算会 计 的 资产 划分 为货 币资产 、 暂 付及 应 收 款和其他 资产 分 别 介 绍 其核算和管理。 重点 各 类资产 的核算。第一 节 资产 概述 资产 是指政府 财 政占有或控制的，能以 货币计量的 经济资 源。 总 会 计 核算的 资产 按照流 动 性，分 为 流 动资产和非流 动资产 。流 动资产 是指 预计 在 1年内（含 1年） 变现 的 资产 ；非流 动资产 是 指 流 动 资 产 以 外的 资产 。 总 会 计 核算的 资产 具体包括 财 政存款、有价 证券、 应 收股利、借出款 项 、 暂 付 及 应 收 款 项 、 预拨 经费 、 应 收 转贷 款和股 权 投 资 等。总预 算会 计 部分 资产 科目表序 号 科目 编 号 会 计 科目名称 核算内容1 1001 国 库 存款 核算政府 财 政存放在国 库单 一 账户 的款 项2 1003 国 库现 金管理存款 核算政府 财 政 实 行国 库现 金管理 业务 存放在商 业银 行的款 项3 1004 其他 财 政存款 核算政府 财 政未列入 “ 国 库 存款 ” 、 “ 国 库现 金管理存款 ” 科目反映的各 项 存款4 1006 有价 证 券 核算政府 财 政按照有关 规 定取得并持有的有价 证 券金 额5 1007 在途款 核算决算清理期和 库 款 报 解整理期内 发 生的需要通 过 本科 目 过 渡 处 理的属于上年度收入、支出等 业务 的 资 金数6 1011 预拨经费 核算政府 财 政 预拨给预 算 单 位尚未列 为预 算支出的款 项7 1021 借出款 项 核算政府 财 政按照 对 外借款管理相关 规 定借 给预 算 单 位临时 急需的，并需按期收回的款 项8 1022 应 收股利 核算政府因持有股 权 投 资应 当收取的 现 金股利或利 润9 1031 与下 级 往来 核算本 级 政府 财 政与下 级 政府 财 政的往来待 结 算款 项10 1036 其他 应 收款 核算政府 财 政 临时发 生的其他 应 收、 暂 付、 垫 付款 项11 1071 股 权 投 资 核 算 政府持有的各 类 股 权 投 资 。包 括 国 际 金融 组织 股 权投 资 、投 资 基金股 权 投 资 和企 业 股 权 投 资 等12 1081 待 发 国 债 核算 为 弥 补 中央 财 政 预 算收支差 额 ，中央 财 政 预计发 行国债 与 实际发 行国 债 之 间 的差 额第二 节 货币 性 资产 一、 财 政存款 财 政存款是指政府 财 政部 门 代表政府管 理的国 库 存款、国 库现 金管理存款以及 其他 财 政存款等。 财 政存款 的 支配权 属 于同 级 政府 财 政部 门 ，并由 总会 计 负责 管理， 统 一在国 库 或 选 定的 银 行开立存 款 账户 ， 统 一收付，不得透 支 ，不 得提 取 现 金。 （一）国 库 存款 1.增加的核算。借本科目， 贷 其他相 应 的科目。 （ 1）收到 预 算收入 时 ，借 记 本 科 目， 贷 记 有关 预 算收入科目。 例 1某市 财 政局收到国 库报 来的 “ 预 算收入日 报 表 ” ，其中：一般公共 预 算 收 入 250万 元 ，政 府性基金 预 算收入 60万元。借：国 库 存款贷 ：一般公共 预 算本 级 收入310万250万政府性基金 预 算本 级 收入60万 （ 2）收到国 库 存款利息收入 时 ，借 记 本科目，贷记 “ 一般公共 预 算本 级 收入 ” 科目。 例 2收到 库 款利息收入 2万元 借：国 库 存款 20000 贷 ：一般公共 预 算本 级 收入 20000 （ 3）收到 缴 入国 库 的来源不清的款 项时 ，借 记本科目， 贷记 “ 其他 应 付款 ” 等科目。例 3市 财 政局收到国 库报 表列示，收到市公安局缴 来不明性 质 的款 项 8万元。借：国 库 存 款 8万贷 ：其他 应 付款 市公安局 8万 2.减少的核算。借其他相 应 科目， 贷本 科目。 例 4某市 财 政局根据支付中心 报 来的 预 算支出 结 算清 单 上列示的市教委 发 生直接支付 经 费 10万元 ， 记 支出 账。 贷 ：国 库 存款 借：一般公共 预 算本 级 支出 10万10万 3.外 币业务 的核算 （ 1） 发 生外 币业务 ，在登 记 外 币 金 额 的同 时 ，一般应 当按照 业务发 生当日中国人民 银 行公布的 汇 率中间价，将有关外 币 金 额 折算 为 人民 币 金 额记账 。 例 5某市 财 政局国 库 收到美元款 15万元，当日 汇率中 间 价 为 6.2。 借：国 库 存款美元 户 （ 15万 6.2） 93万 贷 ：一般公共 预 算本 级 收 入 93万 （ 2）期末， 应 当按照期末中国人民 银 行公布的 汇 率 中 间 价 进 行折算，因 汇 率 变 动 产 生 的 差 额 计 入有关支 出等科目。例 6 年 终 ，某 财 政 计 算一般公共 预 算 资 金