成本会计课件第三章

第三章 工业企业要素费用核算一、 要素费用核算的总体要求n 1.工业企业的成本核算设置 “基本生产成本 ”、 “辅助生产成本 ”和 “制造费用 ”总账，其所属明细账按成本或费用项目设专栏登记。2.企业发生的要素费用，视不同情况作不同的归集、分配。 3.需要分配计入生产成本的要素费用，n 其分配应遵循以下原则。（ 1）重要性原则（ 2）直接性原则（ 3）一致性原则n 分配计入费用的计算公式可概括为：待分配费用总额费用分配率 = 分配标准总和某产品或分配对象应负担的费用 = 该产品或分配对象的分配标准 费用分配率二、 材料费用的归集和分配n 1、材料费用的组成材料费用 (Material Cost)包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件配件、燃料、动力、包装物和低值易耗品等的费用。n 2、材料费用的归集与分配直接归集 (Direct Accumulating)n 不需要分配，直接计入某种产品成本或相关费用账户n 借：基本生产成本 A 38136 B 27792辅助生产成本 机修 3502制造费用 一车间 1278管理费用 1836贷：原材料 72544n 2.间接归集 (Indirect Accumulating)由于多项业务或多种产品共同耗用同一种材料，需要将原材料成本采用一定的方法分配计入各项业务或产品成本中。原材料费用的分配标准一般有：产品的产量 (产值 )或重量、体积、材料定额消耗量、材料定额费用等。n 按重量比例分配 这种分配方法是以产品的重量为分配标准进行分配，适用于耗用原材料费用的多少与产品的重量大小有一定关系的产品。如塑料制造的各种注塑件、机械工业的铸铁件等。n 其计算公式如下：各产品共同耗用的原材料费用n 原材料分配率 = 各产品重量之和n 【例】某企业某月生产 A产品重量为 200千克， B产品重量为 300千克，共同耗用的原材料费用为 5000元。n 原材料费用分配率 5000/（ 200+300） 10n A产品应分配原材料费用 20010 2000n B产品应分配原材料费用 30010 3000n 借：基本生产成本 A 2000B 3000贷：原材料 5000n 按产品产量 (产值 )比例分配这种分配方法是以产品的产量或以不变价格计算的产值为标准进行分配，适用于耗用材料的多少与产品产量的多少有一定比例关系的产品。n 各产品共耗原材料成本分配率 = 各产品产量（或产值）之和n 【例】某企业某月生产 A产品 500件， B产品300件，共同耗用的原材料计划成本 9600元，材料成本差异率为 +1。n 原材料成本分配率9600(1+1%)/(500+300)n 12.12 n A产品应负担的原材料成本 50012.12n =6060n B产品应负担的原材料成本 30012.12n 3636n 借：基本生产成本 A 6060B 3636贷：原材料 9600材料成本差异 96n 按标准产量比例分配这种方法是以产品的标准产量作为标准进行分配的。因标准产量是各种产品产量通过系数换算的产量，故此法亦称系数分配法。产品系数是以某产品的产量作为标准产量，将其系数定为 1，其他产品产量系数则按产品材料消耗定额、定额成本或重量等折合成相应的产量系数，并以此计算标准产量。n 产品系数和标准产量的确定为：该产品材料消耗定额某产品系数 = n 标准产品材料消耗定额某产品标准产量 = 该产品实际产量 该产品产量系数n 按标准产量比例分配的计算公式为：各产品共同耗用的原材料费用原材料分配率 = 各产品标准产量之和某产品应分配原材料成本 n = 该产品标准产量 原材料费用分配n 【例】某企业某月生产 A产品 200件，产品重量 320千克， B产品 300件，产品重量400千克， C产品 400件，产品重量 240千克，三种产品共同耗用原材料费用 3220元。假设以 B产品为标准产品，其产量系数为 1。n B产品产量系数 =400/400=1A产品产量系数 320/400 0.8C产品产量系数 240/400 0.6n B产品标准产量 =300 1=300（件）n A产品标准产量 200 0.8 160(件 )n C产品标准产量 =4000.6 240(件 )原材料分配率 3220/(300+160+240) 4.6A产品分配材料成本 160 4.6 736n B产品分配材料成本 =300 4.6=1380n C产品分配材料成本 =2404.6 1104n 借：基本生产成本 A 736 B 1380C 1104贷：原材料 3220n 按材料定额消耗量比例分配原材料费用某产品原材料定额消耗量 = 该产品产量 单位产品原材料消耗定额各产品共同耗用的原材料费原材料分配率 = n 各产品原材料定额消耗量之和n 【例】某企业生产 A、 B两种产品，本月投产 A产品 500件， B产品 800件，单位 A产品耗用甲材料 30公斤，单位 B产品耗用甲材料 25公斤。本月实耗甲材料成本 770000元。n A产品耗用材料定额 =50030=15000B产品耗用材料定额 =80025=20000材料分配率 =770000/(15000+20000)=22A产品应分配材料成本=1500022=330000n B产品应分配材料成本=2000022=440000n 三、燃料费用归集分配燃料费用的分配标准一般有：产品的重量、体积，所耗原材料的数量或费用，燃料的定额消耗量或定额费用等。n 【例】某企业生产产品需耗用较多的燃料，生产 A、 B产品共同耗用燃料费用39600元，按耗用原材料的数量分配， A产品耗用原材料 2400千克， B产品耗用原材料 2000千克。练习n 某企业本月生产 A产品 25台， B产品 40台， C产品 50台。共同耗用甲材料 3672公斤，甲材料单价 5元。三种产品单位材料消耗量分别是 60公斤、 40公斤和 10公斤。n 要求：根据以上材料，采用 “材料定额消耗量比例法 ”分配甲材料费用n A产品原料定额消耗量 =2560=1500（公斤）n B产品原料定额消耗量 =4040=1600（公斤）n C产品原料定额消耗量 =5010=500（公斤）n 材料消耗量分配率 = 3672/（ 1500+1600+500） =1 02n A产品应分配的原材料数量 =15001 02=1530（公斤） n B产品应分配的原材料数量 =16001 02=1632（公斤） n C产品应分配的原材料数量 =5001 02=510（公斤） n A产品应分配的原材料费 =15305=7650元 n B产品应分配的原材料费 =16325=8160元 n C产品应分配的原材料费 =5105=2550元举例 n 某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用材料 30 400千克，每千克 4.50元。甲产品的重量为 12 000千克，乙产品的重量为n 26 000千克， 采用产品重量比例分配法分配材料费用的结果 如下 ： 举例 n例如，某企业生产甲、乙两种产品，共耗用材料 4 032千克，每千克 6元，甲产品实际产量为 1 800件，乙产品实际产量为 2 400件， 采用产品产量比例分配法分配材料费用的结果 如下 ： 举例 n 某企业