企业内部会计控制制度论文

企业内部会计控制制度论文篇一：企业内部会计控制本科论文 装 订 线 摘 要 随着社会经济的高速发展，知识经济的到来极大了提高了社会生产力，也给企业带来了无限的发展机会。如何在优胜劣汰的市场竞争中实现企业经营规模的快速扩大和经济效益的高速增长，除了选择风险小、盈利性强的投资项目和采用先进的科学技术外，加强企业的内部会计控制是关键。进一步认识企业内部会计控制对企业加强经营管理，提高经营效率的重要意义，分析其存在的问题及原因，从而有针对性地提出具体的完善措施。 关键词：内部会计控制；存在问题；原因分析；完善措施 装 订 线 论企业内部会计控制 目 录 一、引言 .1 二、企业内部会计控制的作用 .1 （一）保证会计信息的真实性和准确性 . 1 （二）有效地防范企业经营风险 . 1 （三）维护财产和资源的安全完整 . 1 （四）促进企业的有效经营 .1 三、企业内部会计控制的结构 .1 （一）建立一个良好的内部控制环境 . 1 （二）建立一个有效的会计系统。 . 2 （三）建立内控监督机构，加强内控队伍建设。 . 2 四、企业内部会计控制的方法 .2 （一）职权分管控制制度 .2 （二）财产保护控制制度 .3 （三）稽查核对控制制度 .3 （四）预算管理控制制度 .3 （五）风险控制 .3 （六）人力资源控制 .4 （七）内部报告控制 .4 （八）管理信息系统控制 .4 （九）内部审计控制 .4 五、企业内部会计控制中存在的问题及原因 . 4 （一）内部会计控制的设计和运行受制于成本与效益原则 . 4 （二）内部会计控制一般仅针对常规业务活动而设计 . 5 （三）内部会计控制可能因执行人员失误以及对指令的误解而失效 . 5 （四）内部会计控制可能因有关人员道德缺失失效 . 5 （五）内部会计控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效 . 5 （六）内部会计控制的自我评价缺位 . 5 六、建立完善企业内部会计控制的对策 . 5 （一）强化内控意识，突出内部会计控制在企业经营管理中的关键作用 . 6 （二）设计切实可行的内部会计控制体系，以适应企业可持续发展的需求 . 6 （三）严格执行内部会计控制，以充分发挥内部会计控制应有的职能作用 . 6 （四）制定并执行完善的内部会计控制自我评价体系 . 6 七、结束语? 6 参考文献 .7 装 订 线 一、引 言 从美国的安然、世通的造假事件到我国的琼民源、银广夏造假案件，可以看到当今企业造假现象已到了触目惊心的地步，给使用者提供了虚假信息，给决策者制定相关的决策带来了不利影响，严重制约了国民经济的正常运行。出现如此之多的造假和会计信息失真的现象，与我国企业内部控制乏力有关。企业内部会计控制是企业为保证经营业务活动的有序进行而制定和实施的会计政策和程序。由于它的管理目的与企业价值最大化目标保持高度一致而成为企业内控体系的核心组成部分。加强内部会计控制，建立健全各项内部会计控制制度，约束企业内部涉及会计工作的各项经济业务活动及其岗位，是企业提高财务管理水平，规范会计行为，提高会计信息质量，促进企业良性发展的根本保证。 纵观会计事业的历史发展，会计职能从简单的记录、核算、报告职能已进一步拓展为管理、监督、控制职能。且随着社会经济的高速发展，知识经济的到来极大了提高了社会生产力，也给企业带来了无限的发展机会。如何在优胜劣汰的市场竞争中实现企业经营规模的快速扩大和经济效益的高速增长，除了选择风险小、盈利性强的投资项目和采用先进的科学技术外，加强企业的内部会计控制是关键。 二、企业内部会计控制的作用 社会化大生产中，内部控制作为企业生产经营活动的自我调节和自我制约的内在机制，处于企业中枢神经系统的重要位置。企业规模越大，其重要性越显著。可以说，内部控制的健全与否，是单位经营成败的关键。具体讲，企业内部控制主要有以下几方面的作用： （一）保证会计信息的真实性和准确性 健全的内部控制，可以保证会计信息的采集、归类、记录和汇总过程，从而真实地反映企业的生产经营活动的实际情况，并及时发现和纠正各种错误，从而保证会计信息的真实性和准确性。 （二）有效地防范企业经营风险 在企业的生产经营活动中，企业要达到生存发展的目标，就必须对各类风险进行有效的预防和控制，内部控制作为企业管理的中枢环节，是防范企业风险最为行之有效的一种手段。它通过对企业风险的有效评估，不断加强对企业经营薄弱环节的控制，把企业的各种风险消灭在萌芽之中，是企业风险防范的一种最佳方法。 （三）维护财产和资源的安全完整 健全完善的内部控制能够科学有效地监督和制约财产物资的采购、计量、验收等各个环节，从而确保财产物资的安全完整，并能有效地纠正各种损失浪费现象。 （四）促进企业的有效经营 健全有效的内部控制，可以利用会计、统计、业务等各部门的制度规划及有关报告，把企业的生产、营销、财务等各部门及其工作结合在一起，从而使各部门密切配合，充分发挥整体的作用，以顺利达到企业的经营目标。同时，由于严密的监督与考核，能真实地反映工作实绩，再配合合理的奖惩制度，便能激发员工的工作热情及潜能，从而促进整个企业经营效率的提高。 三、企业内部会计控制的结构 要建立、修正和维护一个企业的内部控制制度，在现代企业管理中，应从以下三个方面考虑： （一）建立一个良好的内部控制环境 第一，管理者当局必须树立现代企业管理观念，如果管理者不愿为实现预算、利润和其他财务及经营目标重视管理，不愿设立内控制度或不能遵守建立的内控制度，控制环境将受到很不利的影响。 第二，设立合理的组织机构，确认相关的管理职能和报告关系，为每个组织划分责任权限。公司内部的组织与管理机构主要包括股东会（或股东代表大会） 、董事会、经理班子和 装 订 线 监事会。 第三，充分发挥审计的作用。管理信息约 80来源于会计资料，管理信息的可靠性取决于会计资料的真实程度。因此，在进行重大决策的机构如董事会内可设置一个审计委员会，监督会计报表，协助董事会与公司外部及内部审计人员直接沟通。审计委员会的建立有利于公司保持良好的内部控制，内部审计促成好的控制环境的建立，同时也为改进内部控制制度提供建设性意见。 第四，各职能部门授权一定要明确，因事设人、视能授权、责任到位，且责任与权利对等。若管理当局明确建立了授权和分配责任的方法，就可以大大增强组织的控制意识。 第五，人事政策要确保执行公司政策和程序的人员具有胜任能力与正直品行。要做好公司人员的选拔任用、后续教育工作，制订并执行据业绩考评给予合适的待遇及晋升等有关政策。 第六，各种管理控制方法灵活运用。常用的管理控制方法有计划控制、目标控制、预算控制、定额控制、进度控制、规章制度控制等。 （二）建立一个有效的会计系统 建立一个有效的会计系统，实施会计控制是内部控制制度的关键。在企业以会计准则为指导，自行设计会计制度日渐成为国家对会计的管理体制的情况下，会计系统的建立也就是企业会计制度的设计。会计制度的设计不仅包括规定会计账户、账簿、会计报表等内容的编制说明，还包括发生在企业各部门间各类经营管理活动中会计处理程序的具体规定，把内部控制抽象性、要素性的方法和程序融化为企业会计制度中具体可操作的方法与程序。 （三）建立内控监督机构，加强内控队伍建设 内控监督机构对每个岗位、每个部门和各项业务实施全面监督反馈制度，实现与行政管理交叉控制，加强内部监控。内部控制必须被监督，监督是一种随着时间的推移而评估制度执行质量的过程，只有施行切实可靠的监控，才能及时发现和解决内部控制过程中出现的问题。 四、企业内部会计控制的方法 （一）职权分管控制制度 单位里某些相互关联的职务，如果集中于一个人身上，就会增加发生舞弊的可能性，或增加了发生错误后进行掩饰的可能性。为此，我们应当建立严密的货币资金业务不相容岗位的相互分离、相互制约和相互监督，不得交由一人办理货币资金收支业务的全过程。通过责任的确定和履行，促使每个分管人员尽职尽责，按规定操作，签名盖章以明确责任，借以提高工作效率，维护资产安全，保证资金的有效使用。但是在实际工作中，许多单位往往都是由出纳一人提款、存款，这样既不利于个人的人身安全，又不利于货币资金的安全保障。 又如，物资采购业务，批准进行采购与直接办理采购也属于不相容的职务，如果这两个职务都由一个人担当，即出现该员工既有权决定采购什么、采购多少，又可以决定采购价格、采购时间等，没有其他岗位或人员的监督、制约，就特别容易发生舞弊行为。 不相容职务的岗位分工制度是每一个单位内部会计控制制度的核心内容，必须认真对待。单位的管理者在设计、建立企业内部控制制度时，首先应结合本单位的实际情况，确定哪些岗位和职务是不相容的，明确哪些业务是绝对禁止由一人单独完成的;其次要明确规定各个机构和岗位的职责权限，建立严格的组织分工和业务分管，使不相容岗位和职务之间能够互相监督、互相制约，形成有效的制衡机制。 具体到企业的重要部门财务部门，应设置至少两人以上的岗位以利于相互牵制，最好是三人或以上人员，以免两人之间更易相互串通。会计和出纳这两个职务，也不得由一人承担，必须视单位的具体情况分别由两个或两个以上取得会计从业资格证的人员担任，非经授权的人员则不得经手。另外，为防止长期在某个岗位可能产生的不良后果，应根据单位的实际情况进行岗位轮换制。这样既能起制约作用，又能及时发现制度漏洞，不断完善和控制制度。 但是在实际工作中，由于管理者的麻痹大意，单位的某些岗位却存在着长期一人担任的 装 订 线 现象，根本不执行轮岗的制度，这样必然会滋生管理麻痹的空区，给投机分子埋下可趁之机，最终给单位带来严重损失。此外，为了保证货币资金的安全，还应当实行对财务场所的隔离控制，所谓“财务重地，闲人免进”是非常符合原则和实际需要的，这样既可以保证财务信息的保密性，又可以潜在增加货币资金的安全性 （二）财产保全控制制度 财产保全控制主要包括接近控制、定期盘点控制等。财产保全控制包括：（1）限制直接接触，限制直接接触主要指严格限制无关人员对实物资产的直接接触，只有经过授权批准的人员才能够接触资产。限制直接接触的对象包括限制接触现金、其他易变现资产与存货。 （2）定期盘点，建立资产定期盘点制度，并保证盘点时资产的安全性。通常可采用先盘点实物，再核对账册来防止盘盈资产流失的可能性，对盘点中出现的差异应进行调查，对盘亏资产应分析原因、查明责任、完善相关制度。 （3）记录保护，应对企业各种文件资料（尤其是资产、财务、会计等资料）妥善保管，避免记录受损、被盗、被毁的可能。对某些重要资料应留有后备记录，以便在遭受意外损失或毁坏时重新恢复，这在当前计算机处理条件下尤为重要。 （4）财产保险，通过对资产投保（如火灾险、盗窃险、责任险或一切险）增加实物受损补偿机会，从而保护实物的安全。 （5）财产记录监控，对企业要建立资产个体档案，资产增减变动应及时全面予以记录。加强财产所有权证的管理，改革现有低值易耗品等核销模式，减少备查簿的形式，使其价值纳入财务报表体系内，从而保证账实的一致性。 （三）稽查核对控制制度 权利的度量界定是很关键的一环。由于货币资金具有收支的重要功能，单位应当对货币资金业务进行严格的授权审批制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，不得越权审批。单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在其授权范围内办理业务。 当今社会大凡出现重大舞弊经济案件的企业，基本上都是由于授权不当引起的，是授权多、权利过大且控制不力的恶果。实际工作中，由于许多单位都实行“一支笔”审批制度，这样必然会出现由于权利的过分集中而产生决策的某些失误及决策的正确性保障。另外，对内部控制执行人员的授权也要讲究度的限制。对不同的控制环节要有不同的权利授予，才能使内部控制制度有效运行。应规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求，每笔重大开支都必须事先提出用款申请并经主管人员的审批，支出只能用于事先核准的用途和目的。对超出规定范围的资金业务，财务人员可拒绝受理。对于重要的货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防止贪污、侵占、挪用等不法行为。严禁未经授权的机构或人员办理或接触货币资金。 （四）预算管理控制制度 单位经营活动的全过程，包括筹资、融资、采购、生产、销售、投资、管理等诸多方面。通过预算的编制和检查预算的执行情况比较分析内部各单位未完全预算的原因，并对未完成预算的不良后果采取改进措施，确保各项预算的严格执行。 全面预算是企业财务管理的重要组成部分，它是为达到企业既定目标编制的经营、资本、财务等年度收支总体计划，从某种意义上讲，全面预算也是对企业经济业务规划的授权批准。全面预算控制应抓好以下环节：（1）预算体系的建立，包括预算项目、标准和程序。 （2）预算的编制和审定。 （3）预算指标的下达及相关责任人或部门的落实。 （4）预算执行的授权。 （5）预算执行过程的监控。 （6）预算差异的分析与调整。 （7）预算业绩的考核。全面预算是集体性工作，需要企业内各部门人员的相关合作。为此，有条件的企业应设立预算委员会，组织领导企业的全面预算工作，确保预算的执行。 （五）风险控制 风险一般是指某一行动的结果具有变动性，风险控制就是尽可能地防止和避免出现不利的结果。风险分为来自生产经营方面的经营风险和举债带来的财务风险。单位要牢固树立风险意识，对市场和形势谨慎估计，并能随着国内的经济环境和形势的变化转换经营方式和理念，设置风险管理机制。风险按其形成的原因一般可分为经营风险和财务风险两类： 篇二：内部会计控制毕业论文企业内部会计控制存在的问题及对策 引 言 企业内部控制制度已成为建立现代企业制度的核心内容之一1，内部会计控制制度是现代企业制度建立和发展的保障。内部会计控制是指，企业为了保护资产的安全、完整，确保会计信息的真实性、完整性，财务活动的合法性、有效性而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。它是企业必须具备并不断强化的一种自我约束系统，是与保护财产物资的安全性，会计信息的真实、完整而存在的。它对于提高企业规避市场风险，提高企业会计业务活动质量和经营管理效率具有重要作用，也是衡量企业经营管理水平的重要标志。 一、 企业内部会计控制基本理论概述 （一）内部会计控制的意义 目前我国企业可分为两种情况。一是所有权与经营权未分离（多为民营企业） ，所有者即为经营者，是一种家族经营管理的形态，形成了一元控制主体的局面，这可能会导致内部会计控制不健全的局面出现；二是所有权与经营权分离（多为国有企业） ，拥有所有权的所有者和拥有经营权的经营者都是企业的控制主体，形成了双元控制主体的局面。这是现代企业管理制度的主要特征，也是我国企业发展改革的大方向。总体来说，在这种情况下，内部会计控制是在控制地位、控制利益和控制目标不对等、不一致甚至相互对立和矛盾的两个控制主体之间架起的一座使之彼此信任的桥梁，它是现代企业制度建立和发展的保障。 因此，内部控制是形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化和系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。 （二）内部控制及其目标内部控制是形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化和系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。 内部控制的目标是确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经济信息和财务报告的可靠性。具体表现为：一是促进管理层实现经营方针和目标；二是保护单位各项资产的安全和完整，防止资产流失；三是保证业务经营信息和财务活动的合法性。 （三）建立内部控制制度的必要性 1.树立公众信心，强化政府监管的需要。上市公司欺诈丑闻不断，导致公众对企业诚信产生怀疑，强化政府监管成为迫切需要。 2.建立现代企业制度，提高企业效益的需要。内部会计控制制度能够协调所有者和经营者之间的利益冲突，使双方建立起相互信任的关系，从而促使企业平衡、稳定、协调地发展。 3.加强会计核算，提高会计信息质量的必然要求。为加强企业的会计控制，提高会计信息的相关性和可靠性，我国已相继颁布和实施了有关的会计行政法规、企业会计制度和企业会计准则，并对会计法 企业会计准则等法律法规进行了较大的修订。 4.与国际惯例接轨、参与国际竞争的迫切需要。我国企业面临来自外部世界特别是跨国公司的激烈竞争，这一经济现实迫切要求企业必须尽快建立健全有效的内部会计控制制度，提高经营管理的效率和效果。 （四）内部会计控制理论在我国的实施 为了完善我国的内部会计控制制度，更好地促进市场经济有序、协调的发展，XX 年 6 月 22 日，财政部以财会XX41 号文件正式发布的内部会计控制规范基本规范（试行） 将内部会计控制定义为单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。此定义中是将内部会计控制定位为以单位内部会计控制为主，同时兼顾与会计相关的控制2。 XX 年 7 月 15 日，我国企业内部控制标准委员会正式成立，历时几年的讨论，新的内部控制规范标准也已出台并于 XX 年 7 月 1 日正式实施，这标志着 我国内部控制的制度化建设又向前迈进了一步。（五）开展企业内部会计控制应遵循的原则： 1、有效性原则。 开展内控制度的目的就是规范管理行为，保证企业目标的实现。内控制度的设计必须从“有效”为前提，内部会计控制制度应当约束企业内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权利，有关的制度规定应具有可操作性，必须有利于控制和检查，同时要根据执行情况和管理需要不断完善，以保证内控制度更工作质量和工作效果。 2、全面性原则。 内部会计控制措施要覆盖企业内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并对关键控制点要重点监督，内部控制包括决策、执行、监督、反馈等环节，如凭证控制、实物资产控制等。除此之外还应严格贯彻账、钱、物分管，任何一项经济业务都要按照既定的程序和手续办理，多人经手，共同负责，努力克服货币资金、财产物资及有关账簿的管理混乱现象，防止企业资产的流失。特别是企业的现金和银行存款业务，同时，对财产物资进行定期或不定期清查，随时反映账面数与实存数，保证账实相符。这样能够防止贪污盗窃行为的发生，保障企业财产的安全。 3、相互牵制原则。 即一项完整的经济业务活动，必须经过具有互相制约关系的两个或两个以上的控制环节方能完成，在横向关系上，至少由彼此独立的两个部门或人员办理以使该部门或人员的工作受另一个部门或人员的监督。在纵的关系上，至少经过互不隶属的两个或两个以卜的岗位或环节，以使下级受上级监督，上级受下级制。应避免一个人对某一项业务可以单独处理或有绝对控制权，以最大限度地减少错误和舞弊等现象的发生。协调配合原则是相互牵制原则的深化补充。 要保证企业内部机构、岗位及其职责权限的合理设置和分工，坚持不相容职务相互分离，确保不同人员和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。当然，企业如果人员有限，不可能像大企业那样设置各种相互牵制的岗位，可以根据需要，采取相互复核、定期检查或指定专人审核的办法。 4、成本效益原则。 企业内部会计控制的任何分工、审核、制衡，都必须考虑成本效益问题，如果分工和制衡的成本高于收益即成本过高，则需要考虑采取其他措施。当然，断定一项控制措施的成本收益，应当站在企业整体和长远发展利益的角度上考虑。因为尽管一些措施表面和短期看成本高，不用划算，甚至会影响工作效率，但对整个企业来讲，如果不采用此措施，一旦发生问题，则可能对企业造成更大的损失。此外，虽然内部会计控制要求全面覆盖，但这样并非意味着控制点越多越好，控制点的设置也要必须考虑到成本问题，力争以合理的成本达到最佳的控制效果。5、领导负责原则。 为内部控制的成败很大程度上决定于领导或重视和执行程度。从某种程度上来说，加强内部控制，实际上是加强对企业实际经营管理者的控制。 。 6、依法原则。 企业内控制度要遵循国家统一的规定，以企业应根据国家统一规定并结合企业自身的生产规模、经营方式、组织形式等方面的实际情况做出具体规定。 二、 我国企业内部会计控制存在诸多问题 （一）公司治理结构不完善 与西方国家股权结构极为分散的情况不同，我国多数企业内部人或控股股东控制现象严重，领导一人讲了算，缺乏必要的约束，所谓“一股独大”现象严重。在这种情况下，控股股东或少数关键人就能控制公司的财务报告，为了控股股东或管理当局的利益，就可能进行盈余管理甚至操纵财务报告，提供虚假信息误导外部信息使用者。 例如，在万福生科案3，万福生科涉嫌欺诈发行股票和违法信息披露。上市前 XX XX 年分别累计虚增销售收入约 46 000 万元，虚增营业利润约 11 298 万元;上市后披露的 XX 年年报和 XX 年半年报累计虚增销售收入 44 500万元，虚增营业利润 10 070 万元，同时隐瞒重大停产事项。证监会责令万福生科改正违法行为，给予警告，并处以 30万元罚款;因其相关行为涉嫌犯罪，证监会已将万福生科及董事长龚永福和财务总监移送公安机关追究刑事责任;万福生 科董事长兼总经理龚永福和董事杨荣华(二人为夫妻关系)分别持有公司%的股份，合计为%，而其他控股股东持股比例均不超过 5%。在这种高度集中的股权结构下，公司实际控制人为龚永福、杨荣华夫妇。而对于 XX 年半年报的虚假记载和重大遗漏，万福生科也解释为内部控制管理放松，没有很好地执行内部控制制度，没有进一步加强法律意识和提高法制观念。（二）缺乏必要的风险控制意识 我国许多企业的风险意识淡薄，缺乏有效的风险控制系统。 “中航油”事件就是一个典型的例子。该事件凸现了中国企业整体风险意识不足的缺陷，中航油因参与石油期货交易巨亏亿美元4，风险意识淡薄是“中航油”事件出现的根本原因。与中国经济发育程度相比较，中国市场竞争环境也较单纯，企业参与竞争主要体现在行业内部，很少顾虑社会环境变化对企业的影响，更不提国际金融对中国的影响。长期在低风险运营环境下的中国企业逐渐丧失了对风险的防御能力，相关企业管理层也养成了淡薄的风险意识，更不用说建立完善而有效的风险控制体系了，给企业发展留下了很大隐患。 （三）内部会计控制制度缺乏科学性和连贯性 难以发挥应有的功效目前