高级会计师考题：金融资产转移的确认和计量

高级会计师考题：金融资产转移的确认和计量高级会计职称考试备考需要认真，更需要坚持和毅力，从现在开始，利用好每一分每一秒，踏实备考，付诸行动才是赢得成功的根本方法。下面是小编收集的高级会计师临考模拟试题，就跟随小编一起去了解下吧。甲商业银行为一家金融类上市公司，213 年有关金融资产转移业务的相关资料如下：(1)甲银行持有乙公司股票 10 万股，划分为可供出售金融资产核算，212 年购入时每股公允价值为 17 元，212 年末账面价值为 204 万元，其中成本万元和公允价值变动万元。甲银行于 213 年 6 月 2 日以每股 19 元的价格将该股票全部出售，支付手续费 1 万元。(2)213 年 7 月 1 日，甲银行与丙金融资产管理公司签订协议，甲银行将其划分为次级类、可疑类和损失类的贷款共 50 笔不良贷款打包出售给丙公司，该批贷款总金额为 5 000 万元，原已计提减值准备 500 万元，双方协议转让价为 4 000 万元，转让后甲银行不再保留任何权利和义务。213 年 7 月 5 日，甲银行收到该批贷款出售款项。(3)213 年 8 月 1 日，甲银行与丁银行签订了一笔贷款的转让协议，将该笔贷款的 80%的受益权转让给丁银行，该笔贷款的公允价值是 2 200 万元，账面价值是 2 000 万元。假定不存在其他服务性的资产和负债，转移后，该项贷款的相关的债权债务关系由丁银行继承，当借款人不能偿还该笔贷款的时候，也不得向甲银行追溯，不考虑其他相关税费。(4)甲银行持有一组住房抵押贷款，借款方可提前偿付，213 年 1 月 1 日，该组贷款的本金和摊余成本均为 1 亿元，票面利率和实际利率均为 10%，经批准，甲银行拟将该组贷款转移给某信托机构，有关资料如下：213 年 1 月 1 日，甲银行与受让方签订协议，该组贷款转移给受让方，并办理有关手续，甲银行收到的款项是 9 115 万元，同时保留了以下权利：收取本金 1 000 万元以及这部分本金按 10%的利率计算确定利息的权利;收取以 9 000 万元为本金，以%为利率所计算确定的利息;受让人取得收取该组贷款本金中的 9 000 万元以及这部分本金按%利率所收取利息的权利;根据双方协议的约定，如果该组贷款被提前偿付，所偿付的金额按照 1：9 的比例在甲银行和受让人之间进行分配，但是，如果该组贷款发生违约，则违约的金额从甲银行拥有的 1000 万元贷款本金中扣除，直到扣完为止，213 年 1 月 1 日，该组贷款的公允价值是 10100 万元，%的超额利差账户公允价值是 40 万元。要求：(1)根据上述资料，分别判断甲银行是否要终止确认相应的金融资产，并简要说明理由。(2)分别计算甲银行转移金融资产形成的净收益，并说明理由及计算的过程。【正确答案】(1)资料一：可供出售金融资产应终止确认。理由：可供出售金融资产出售，没有附带任何条件，与金融资产有关的风险和报酬已经转移。资料二：打包出售的贷款应终止确认。理由：因为贷款转让后甲银行不再保留任何权利和义务，即甲银行不再承担风险和报酬。(或者：与贷款有关的风险和报酬已经转让给丙资产管理公司)资料三：贷款的 80%应终止确认，贷款的 20%不应终止确认。理由：贷款 80%的受益权转让后，与其有关的风险和报酬已经转移。资料四：1 亿元贷款的 90%应终止确认。理由：1 亿元贷款的 90%，其风险和报酬已经转移。(2)资料一：甲银行转移金融资产形成的净收益=1019-1-204+=(万元)理由：根据以下公式计算转移损益。金融资产整体转移损益=因转移收到的对价-所转移金融资产账面价值+原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得(或损失)【参考分录】借：银行存款 189投资收益 15贷：可供出售金融资产成本公允价值变动借：资本公积其他资本公积贷：投资收益资料二：甲银行转移金融资产形成的净收益=4 000-(5 000-500)=-500(万元)理由：根据以下公式计算转移损益。金融资产整体转移损益=因转移收到的对价-所转移金融资产原价+原已计提减值准备的金额【参考分录】借：存放中央银行款项 4 000贷款损失准备 500其他业务成本 500贷：贷款 5 000资料三：甲银行转移金融资产形成的净收益=2 20080%-2 00080%=160(万元)理由：贷款的 80%应终止确认，终止确认的损益等于处置时贷款公允价值的 80%扣除贷款账面价值的 80%后的金额。【参考分录】借：存放中央银行款项 1 760贷：贷款 1 600其他业务收入 160资料四：甲银行转移金融资产形成的净收益=1010090%-1000090%=90(万元)理由：1 亿元贷款的 90%应终止确认，终止确认的损益等于处置