会计制度设计客观题答案

第一章 练习题答案： （ 1） B（ 2） C（ 3） A（ 4） A（ 5） D （ 1） 2） 3） 4） 5） （ 1）（ 2）（ 3）（ 4）（ 5） 第二章 练习题答案： （ 1） D（ 2） B（ 3） D（ 4） C （ 1） 2） 3） 4） 5） （ 1）（ 2）（ 3）（ 4）（ 5） 业务题 1. 第一条 为了规范星海 公司（以下简称 本 公司）本部和所属事业部、 控股子公司及其他相关企业 的会计核算，真实、完整地提供会计信息，根据中华人民共和国会计法 、企业财务会计报告条例、企业会计准则、企业会计制度及财政部发布的其他有关法规，结合公司的实际情况，特制定本制度。 第二条 本制度适用于下列单位的会计核算：公司本部、事业部制企业、控股子公司及所有纳入公司合并报表范围的单位或企业（以下简称 公司 各单位） 。 2. 企业会计制度总则主要从以下四个方面进行表述： 一、会计制度制定前提的设计：包括会计制度制定的目的与依据和会计制度适用范围与要求。 二、会计核算总则的设计 ：包括会计期间的确定 、 记账方法的选用 、 会计处理基础的确定 、 记账本位币和会计记录文字的确定 、 运用会计科目的规定 、 会计凭证填制的规定 、 会计账簿登记的规定 、 编制和提供财务会计报告的规定等。 三、会计机构与会计人员总则的设计 四、会计控制系统总则的设计 3.(略 ) 案例分析题 1.企业会计制度总则中对以下内容做了规定： 企业会计制度的目的和依据 ，适用范围，会计组织机构设置，会计工作任务，会计核算一般原则，记账方法，计量货币，文字选择，财务报告要求等等，这些内容概括地规定了一些指导性的原则和总的要求、总的任务， 是企业组织会计工作的重要依据。 通过会计制度总则，企业的财会人员和其他人员可以了解会计制度制定的目的、实施的要求，掌握会计制度的总精神，骇异掌握一些指导会计工作的规范，对会计制度的贯彻实施、明确会计工作任务、做好会计工作有重要意义 全面，对于一些问题并没有做出规范的规定，如： （ 1）对于会计信息质量的要求：会计核算应当以实际发生为依据，如实反映企业财务状况 、 经营成果和现金流量；实质重于形式原则；满足会计信息使用者的需求等 （ 2）对于会计变更的规定 （ 3）对于 遵守权责发生制原则、收入与 费用之间的配比原则、财产物资计价的实际成本原则、划分收益性支出与资本性支出原则以及谨慎性原则等 的具体说明 第三章 练习题答案： （ 1） B（ 2） C（ 3） A（ 4） A（ 5） D （ 1） 2） 3） 4） 5） 6） （ 1）（ 2）（ 3）（ 4） 业务题 建了会计制度设计小组。请你想想，应该如何来设置该企业的会计机构和会计人员。 首先遵循与企业规模和管理要求相适应、提高工作效率、明确内部分 工的原则，结合企业自身的情况，选择适当的会计机构设计方式。然后，对于单独设立会计机构的企业，应分别对企业总会计师、会计机构负责人和会计主管、会计机构内部分工进行设计，明确任职条件、职责和权限。最后，建立会计岗位责任制，做到“事事有人管、人人有专责、办事有标准、工作有检查”。 0 名会计人员，其中 1 名总会计师， 1 名财务部经理，其余人员分别负责相关会计业务的处理，请你为该企业设计一份会计人员岗位责任制。 （一）总会计师岗位的主要职责 编制和执行预算、财务收支计划、信贷计划，拟订资金筹措 和使用方案，开辟财源，有效地使用资金； 进行成本费用预测、计划、控制、核算、分析和考核，督促本单位有关部门降低消耗、节约费用、提高经济效益； 建立、健全经济核算制度，利用财务会计资料进行经济活动分析； 承办单位主要行政领导人交办的其他工作。 负责对本单位财会机构的设置和会计人员的配备、会计专业职务的设置和聘任提出方案； 组织会计人员的业务培训和考核； 支持会计人员依法行使职权。 （二）财务部经理岗位 1领导本单位的会计工作。 2组织制定本单位的各项会计制度，并监督贯彻执行。 3参加生产经营管理会议，参与 经营决策。 4审查或参与拟定经济合同、协议及其他经济文件。 5负责向本单位领导和职工代表大会报告财务状况和经营成果，审查对外提供的会计资料。 6组织会计人员学习政治理论和业务技术，负责会计人员的考核，参与研究会计人员的聘任和调整工作。 （三）采购及应付款核算岗位 1 人 1审查汇编材料采购用款计划，控制材料采购成本，分析采购计划的执行情况。 2认真审核各类材料的采购凭证，分别按材料的采购地点、类别、品种、规格、保管地点、供货单位、采购成本等进行登记。对在途材料要督促清理催收。对已验收入库尚未付款的材料，月终 应估价入账。 3对应付账款要登记明细账，经常对账，及时办理结算手续，认真审核有关发票、账单等结算凭证，防止错付、漏付、多付、重付等现象发生。 （四）销售及应收款核算岗位 1 人 1审查销售业务的有关凭证，严格执行国家的价格政策，认真履行销售合同，分析销售计划的完成情况。 2根据销货发票等凭证，正确计算销售收入、销售成本、费用、税金和销售利润，登记有关明细账。 3对应收账款要及时登记往来明细账，经常对账，催收欠款。 4经常核对产成品、发出商品账户的定额和实际库存，保持账实、账账相符。 5对购销业务以外的各项往 来款项，要按照单位和个人分户设置明细账，根据审核后的记账凭证逐笔顺序登记，并经常核对余额。 （五）工资岗位核算及固定资产核算岗 1 人 1监督工资基金的使用。 2审核发放工资和奖金。 3负责工资分配的核算。 4计提职工福利费和拨交工会经费。 5建立健全固定资产管理办法，编制固定资产目录，负责固定资产的明细核算，定期核对，保持账、卡、物相符，按期编报固定资产增减明细表。 6计提固定资产折旧。 7定期清查盘点固定资产，认真审核并正确处理盘盈、盘亏以及使用不当的设备等，分析固定资产的使用效果，促进提高固 定资产的利用率。 8负责核算在建工程及无形资产。 （六）成本核算岗位 1 人 1制定成本核算办法，编制成本、费用计划；健全基础工作，实行责任成本，指标分解、归口分级落实，促进成本计划实现。 2严格按成本制度规定，正确归集和分配生产费用，计算产品实际成本。 3登记成本费用明细账，编制成本、费用报表；进行成本、费用分析和考核，加强成本的日常控制，促进成本降低。 4加强对在产品和自制半成品的管理和核算，建立车间、班组的在产品台账和半成品登记簿，经常盘点，保持账实相符。 5开展部门、车间和班组经济核算。 （ 七）总账报表岗位 1 人 1编制汇总记账凭证，登记总账。 2编制资产负债表、利润表和现金流量表，以及其他明细报表，核对其他报表。 3管理会计凭证、账簿和账表。 （八）出纳岗位 1 人 1办理现金收付和银行结算业务。 2登记现金和银行存款日记账。 3保管库存现金和各种有价证券。 4保管有关印章、空白收据和支票。 （九）稽核岗位 1 人 1审查财务成本计划执行情况。 2审查各项财务收支。 3复核会计报表。 4其他稽核事项。 （十）综合分析岗位 1 人 1综合分析财务状况和经营成果。 2编制财务情况说明 书和专题分析报告。 3进行财务预测，提供经营决策参考资料。 说明各岗位的责任？ （一）会计主管及总账报表岗位 1领导本单位的会计工作。 2组织制定本单位的各项会计制度，并监督贯彻执行。 3参加生产经营管理会议，参与经营决策。 4编制汇总记账凭证，登记总账。 5编制资产负债表、利润表和现金流量表，以及其他明细报表，核对其他报表。 6管理会计凭证、账簿和账表。 （二）采购及应付款核算岗位 1制定材料采购用款计划，控制材料采购成本，分析采购计划的执行情况。 2认 真审核各类材料的采购凭证，对在途材料要督促清理催收。对已验收入库尚未付款的材料，月终应估价入账。 3对应付账款要登记明细账，及时办理结算手续，认真审核有关发票、账单等结算凭证，防止错付、漏付、多付、重付等现象发生。 （三）销售及应收款核算岗位 1审查销售业务的有关凭证，认真履行销售合同，分析销售计划的完成情况。 2根据销货发票等凭证，登记有关明细账。 3对应收账款要及时登记往来明细账，经常对账，催收欠款。 4经常核对产成品、发出商品账户的定额和实际库存，保持账实、账账相符。 5对购销业务以外的各 项往来款项，要按照单位和个人分户设置明细账，根据审核后的记账凭证逐笔顺序登记，并经常核对余额。 （四）成本及工资、固定资产核算岗位 1制定成本核算办法，编制成本、费用计划；正确归集和分配生产费用，计算产品实际成本；登记成本费用明细账，编制成本、费用报表；促进成本降低；经常盘点，保持账实相符。 2负责固定资产的明细核算，定期核对，保持账、卡、物相符，按期编报固定资产增减明细表；计提固定资产折旧；定期清查盘点固定资产，认真审核并正确处理盘盈、盘亏以及使用不当的设备等，分析固定资产的使用效果，促进提高固定资产 的利用率；负责核算在建工程及无形资产。 3监督工资基金的使用、审核发放工资和奖金、负责工资分配的核算。 （五）出纳岗位 1办理现金收付和银行结算业务。 2登记现金和银行存款日记账。 3保管库存现金和各种有价证券。 4保管有关印章、空白收据和支票。 第四章 练习题 （ 1） C（ 2） D（ 3） B（ 4） D（ 5） A （ 1） 2） 3） 4） 5） （ 1） （ 2） （ 3） （ 4） （ 5） 案例分析题 案例 4 1勘误： 第一笔业务， 9 月 10 日，存入现金 150000 元。 序号 编号 会计科目名称 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 11 12 14 16 18 19 21 22 23 31 34 41 42 51 53 54 55 57 59 库存 现金 银行存款 应收账款 周转材料 固定资产 待摊费用 应付票据 应付账款 长期借款 实收资本 未分配利润 主营业务收入 其他业务收入 主营业务成本 销售 费用 管理费用 财务费用 所得税 本年利润 案例 4 2该公司采用的是数字定位编号法，对每个数字给以特定的含义，并按一定的位置进行排列。采用这种方法可以对账户的经济内容或物资的存放地点明确的予以显示。 第五章 11常用的备查账有哪几种？ 【答案】 （ 1）代管财产物资登记簿； （ 2）分类账或统计资料整理登记的备查账；（ 3）其他登记簿。 12现行企业会计制度规定的报表体系是什么？ 【答案】 会计报表体系 编号 会计报表名称 编报期 会企 01 表 资产负债表 中期报告、年度报告 会企 02 表 利润表 中期报告、年度报告 会企 03 表 现金流量表 中期报告、年度报告 会企 04 表 所有者权益变动表 年度报告 报表附注 中期报告、年度报告 1单项选择题 （ 1） B （ 2） D 勘误： D 购置固定资产 时 取得的发票 （ 3） C （ 4） B （ 5） B （ 1） 2） 3） 4） 5） 6） （ 1） （ 2） （ 3） （ 4） （ 5） 案例 5 1 【答案】 小型企业多进行手工核算，且收付款业务较多，可选用专用记账凭证：现金收款凭证、现金付款凭证、银行收款凭证、银 行付款凭证、转账凭证。 应设置的账簿有：现金日记账、银行存款日记账、应收账款明细账、应付账款明细账、主营业务收入明细账、销售费用明细账、实收资本明细账以及相应的总账。另外，还应设置采购日记账，登记企业采购及付款情况。 编制记账凭证及登账略。 案例 5 2 【答案】 1. 普通日记账是用来序时地、全面地登记一个单位的经济业务发生情况，它由原始的日记账簿和分录簿相结合而成。这种日记账的优点是可以全面地反映一个单位的经济业务情况，对原始凭证起保护作用；即序时又分类，企业可不再单设分类账。它的主要缺点是要根 据会计分录逐笔过入分类账，过账工作量大，如果业务繁多，也不便于分工记账。 特种日记账是专门用来序时地登记某一类经济业务的日记账。分类账是对经济业务按一定的类别分别设立账户进行登记的账簿。它的作用在于能够分门别类地提供各种经济信息，进而满足管理的需要。 在企业规模比较大，业务种类多，业务量大的情况下，采用普通日记账不能满足管理上要求分类细致的需要，也不便于分工记账，因此，需要分别设置特种日记账和明细分类账。 第六章 练习题 （ 1） 2） 勘误： 与第五章重复， 整题换为（ 2）实物保全控制的主要内容包括（ ）。 A限制接近 B定期盘点 C记录保护 D财产保险 （ 3） 4） （ 1） （ 2） （ 3） （ 4） 案例分析题 案例 6 1 【答案】 其内部控制制度的主要缺陷有如下两点：（ 1）缺少授权批准控制；（ 2）违背了不相容职务相分离的原则。 案例 6 2 【答案】 理层串通舞弊，导致内部控制制度失灵。 两种措施： （ 1）进行职工素质控制。内部控制的成败关键往往在于职工素质的高低程度，因此通过素质控制以保证职工忠诚、正直。 （ 2）建立轮岗制度，定期或不定期进行工作岗位轮换，可及时发现错弊情况。 第七章 练习题 （ 1） C（ 2） A（ 3） C（ 4） A（ 5） C （ 1） 2） 3） 4） 5） （ 1） （ 2） （ 3） （ 4） （ 5） 案例分析题 案例 7 1 【答案】 北方公司存在的主要问题： 款原始凭证的复核和收、付款凭证的 编制应该由 会计人员负责 ； 司应指定 专人 代替其工作； 票签发手续 不健全，支票的签发印鉴应由 2 个人分别保管。 行存款对账 工作，至少每个月进行一次。 金管理条例 规定，不允许白条抵账，应及时进行账务处理，或要求借款人立即归还。 案例 7 2 【答案】 污现金； 会计人员利用原始凭证管理上存在的漏洞或业务上的便利条件，使用退字灵、修正液等化学药剂，乘机更改发票或收据上的金额，把现金收入原始凭证上的金额改小或将现金支出 原始凭证上的金额放大，从而达到贪污的目的。其主要的原因是会计主管人员或指定人员未认真审查原始凭证。 污现金； 会计人员或其他有关人员串通商（厂）家，根据开具的不实发票及填制的虚假收料单（验收单），将购物票款转至商（厂）家，对方提款后私分。其主要原因是会计核算时未做到账账相符、账实相符。 污现金； 票据出票时往往是需要套写。出纳员或经办人员在套写时将复写纸的下面放置废纸，利用假复写的方法，使票据凭证联和存根联金额不一致，造成收多报少或支少报多，贪污差额款。其主要原因是填制收付款 原始凭证与收付款职责未分离，单位内部牵制制度失效。 取现金； 想提取大额现金，但因现金管理限制无法实现，于是采用多次开备用金、差费、工资等名义提取现金。 报冒领； 利用职务之便，采用涂改销售发票金额方法，报销支出时，以 超出 实际支出 的金额 报销，从中侵占公司资金。 规开支； 坐支现金是 从单位收入的现金中直接支付现金 ，支出使一些不符合规定甚至是不合法的费用。 污公款； 即企业出纳员或收款员利用企业内部控制混乱， 在购买方不要发票时，收取现金，直 接据为己有。或故意开具的非正式内部收据 ， 隐藏或撕毁以达到从发票存根，发票记帐联，记帐凭证、帐簿、报表一致而无法发现收入现金的动身，而据为已有。 如：某电脑企业的出纳王某收到一笔提供劳务款 520 元，对方 不要发票，只 开具了一张从 外面 买的一式三联的内部收据，由于财务和业务脱节，出纳王某将开了收据的存根联与记帐联一并撕毁。收到的劳务费在任何非当事人知道的情况下，顺利进入自己的腰包。 污利息； 财务人员利用自己掌握现金和企业内控制度不健全的机会，将公款擅自以个人名义存入银行，侵吞存款利息。挪用 公款储蓄、贪污利息有多种方式，如多留库存现金，从库存现金中拿一部分出来搞个人储蓄，或截留现金收入，不入帐，直接存入银行。 如：某企业现金流水较大，加之对现金不作日清日结的核算，出纳李某利用自己掌握的现金数额进行私人储蓄，月末报帐时，将储蓄存款取出，存入银行帐户。一年来，出纳贪污利息 5000 元。 资证券； 企业建立 “ 黑户 ” ，设置帐外帐。有权决定 “ 小金库 ” 的人擅自挪用资金， 投资股票 进行帐外谋利活动。 他人套购物资； 会计人员非法将支票借给他人用于结算或被允许使用本单位开 设的银行 账 户办理收付、转 账 业务，从中捞取私利。其主要原因是票据、银行账户管理混乱，各种票据未连续编号，稽核岗位形同虚设。 设小金库； 单位以购买某种物品为名，编造假发票，套取现金单独存放，用于不当支出。 如， 某炼油厂按规定应列支年度业务招待费为 28 万元，但到当年 6 月底招待费实际支出额已达 25 万元，为了使年度招待费不超过 28 万元，厂领导和会计人员便商定，以报销劳保用品为名套取现金，用于招待费支出。随后，从劳保商店搞来一张空白发票，自己编造了有关数据，填入空白发票，共计 10 万元，会计人 员依照伪造的发票做了如下会计分录： 借：制造费用 贷：现金 并进行了相关的会计处理，套取现金 10 万元，以个人名义存储，专门用于 压缩 招待费超支。 取他人钱财； 空头支票是指 单位签发的支票票面金额，超过其在银行存款的余额或透支限额而不能生效的支票。 企业采购时，虽然银行存款所剩无几不够付货款，但为了骗得物资以应急之用，或有些单位财务制度不健全，银行内部控制不完善，单位支票流失，致使持支票之人利用空头支票招摇撞骗，以谋私利。 污货款； 将能够收回或已收回的应收账款 作为坏账处理，从而将单位的货款据为己有。其主要原因是货款催收、坏账调查、审批制度不健全。应做到岗位分工，并防止串通舞弊行为的发生。 移资金； 利用职务之便，将厂里退休、待岗、挂编等一些不发工资人员列入工资表，然后将这些工资转入事先准备好的 其他 工资账户， 转移了单位资金，或补充小金库，或据为己有。 其主要原因是工资的发放与审查制度不健全，或根本就缺少有工资会计员以外的其他人员进行的稽核制度。 欠银行本息； 会计人员利用个别银行间互相争资金、拉客户的机会，私自利用单位印鉴章 在他行开设存款账户，以本单位更换开户行为由，要求付款单位将欠款或销货收入转至私设的户头上，从而达到截留公款 、贪污利息收入 的目的。其主要原因是印鉴的保管岗位和货币资金收款岗位未分开。 报销售。 将商品发出到经营部或销售部，没有真正销售，但确认收入，收款方挂帐其他货币资金 在途资金 经营部上缴资金 。 第八章 练习题 （ 1） A (2)B (3)B (4)D (5)D (1) (2)(3)(4)5)(1) (2) (3) (4) (5) 业务题 【答案】 华光公司是一家大型制造企业，与各地供应商建立频繁的钢材采购业务关系。适合采用按计划成本计价的会计核算方法。 （ 1）总分类核算 按计划成本计价，购进材料的入库时间和货款支付时间不一定一样，存在以下几种可能：结算凭证和发票等单据与材料同时到达；已支付货款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达；采用预付货款方式采购材料；材料已到，结算凭证未到，货款尚未支付。前三种情况的账务处理与实际成本计价法下的账务处理方法完全相同。只是在月份终了， 对于以上三种情况验收入库的材料，要根据其收料凭证，按计划成本计价汇总入账，借记“原材料”，贷记“物资采购”。同时，计算并结转材料成本差异，当实际成本小于计划成本时，应按节约额，借记“物资采购”，贷记“材料成本差异”；当实际成本大于计划成本时，应按超支额，借记“材料成本差异”，贷记“物资采购”。 在材料已到、结算凭证未到、货款尚未支付的情况下，与按实际成本计价一样，为简化核算手续，在月份内发生的，可以暂不进行总分类核算，待收到发票账单时，再进行总分类核算。月末时，对于那些结算凭证和发票账单尚未到达的入库材料， 可以按材料的计划成本暂估入账，借记“原材料”，贷记“应付账款”；下月初，用红字作同样的记账凭证，予以冲回，以便下月付款或开出、承兑商业汇票时，按正常程序借记“物资采购”，贷记“银行存款”或“应付票据”。然后，再根据验收入库凭证按计划价格借记“原材料”，贷记“物资采购”，贷记或借记“材料成本差异”。 （ 2）明细分类核算 “原材料”明细分类账 仓库和财会部门应分别设置“原材料”明细分类账。仓库按材料的品种和规格设置一套既数量金额式的材料明细分类账（或材料卡片），它的收入和发出栏只记数量，不记金额，结存栏分别记 数量和金额，但金额栏不必逐笔计算登记，可以在月末时，根据材料的结存量和计划单价计算登记。财会部门按仓库和材料的种类设置，根据仓库转来的材料收发凭证及其计划成本，只登记金额的材料明细账，按期归类汇总登记。两个明细分类账可以互相核对和互相控制。 “物资采购”明细分类账 财会部门应设置物资采购明细分类账。对于每一笔物资采购业务，其借方金额根据付款凭证等有关单据按实际采购成本登记，其贷方金额根据计划成本计价的收料单登记。月终，对于既有借方金额又有贷方金额的业务，将借方合计数与贷方合计数相比的差异，一次结转到“材 料成本差异”明细分类账中去。对于只有借方金额而无贷方金额，即已付款但尚未验收人库的在途材料，应逐笔转入下月的“物资采购”明细分类账，以便材料验收入库时进行账务处理。该明细账提供了外购材料实际成本与计划成本的详细核算资料。 “材料成本差异”明细分类账 财会部门应设置“材料成本差异”明细分类账，该明细分类账的设置，应与物资采购明细分类账的设置口径一致。其账页格式，一般采用三栏式。它用来反映各类或各种材料的实际成本与计划成本之间的差异额和差异率，为调整发出材料计划成本提供依据。 (2)钢材采购验货付款程序设计 的要点： 供货单位在材料发运后，将材料发票、运单和提货单经银行寄望购货单位； 购货单位财会部门收到寄来的单据，将其送交供应部门，供应部门审核合同后据此编制收货单，通知仓库准备收货，另将提货单交企业运输部门提货； 仓库验收后等级保管卡，并将签收的收货单交送供应部门； 供应部门将收货单和合同再次审核无误后，将供货单位的发票、代垫运单以及收货单一并送财会部门； 财会部门对照合同副本进行审核无误后，授权出纳办理货款结算，出纳付款后在发票上加盖“付讫”及日期戳记，与订购单副本一并归档。 该流程的关键控制点有 ：采购材料入库验收、记账与付款分管；加强收料单于合同的核对，保证材料名称、规格、数量和金额的正确；材料验收入库后才支付货款；定期进行账账、账卡和账实核对。 案例分析题 【答案】 为了防止类似事件再发生，海力公司应该在订货和付款的程序上做如下变化： （ 1）由各部门编制请购单经部门经理批准后交给采购部门。 （ 2）由采购部门对各供应商进行比较选择，确定供应商并与其签订采购合同。 (3)接受劳务的部门按规定编制收货单。 （ 4）会计部门在收到接受劳务的发票后，与采购合同及收货单审核无误后，授权出纳办理货款结算 第 九章 练习题 （ 1） D （ 2） B （ 3） C （ 4） D （ 5） A （ 1） 2） 3） 4） 5） （ 1）（ 2）（ 3）（ 4）（ 5） 业务题 1. 【答案】 （ 1）在开始生产时，财务部门应根据每一份订单或每一批产品生产通知单（内部订单），开设一张成本明细单（产品成本计算单）。 （ 2）各张订单、各批产品所直接耗用的各种材料、费用，都要在有关原始凭证上填明订单及生产通知单号，间接费用要填明其用途和费用发生地点。 （ 3）期末根 据费用的原始凭证编制材料、工资等分配表。 （ 4）编制辅助生产费用分配表。 （ 5）编制制造费用分配表，并按照规定的分配标准，分配记入各有关成本明细账。 （ 6）当产品完工、检验合格后，应由车间填制完工通知单，一份送会计部门，以便结算成本。 （ 7）财务部门收到完工通知单后，根据产品成本明细账和有关原始凭证资料，编制产品成本计算表。 （ 8）期末未完工订单的成本明细账所归集的成本费用就是在产品成本。 2. 【答案】 （ 1）标准成本核算法，也称标准成本会计，是成本会计的重要组成部分。它是指以预先制定的标 准成本为基础，用标准成本与实际成本进行比较，核算和分析成本差异的一种产品成本计算方法，也是加强成本控制、评价经济业绩的一种成本控制方法。标准成本法的核心是按标准成本记录和反映产品成本的形成过程和结果，并利用成本差异分析实现对成本的控制。 （ 2）标准成本会计制度的实施步骤： 第一步，按照成本项目制定出各种产品的标准成本。 第二步，依据产品的标准成本进行产品成本核算，其中“在制品”（“生产成本”）、“库存商品”和“半成品”账户的借贷方，都按标准成本登录。 第三步，分成本项目计算产品实际成本与标准成本的各种成本差 异，并设立对应的成本差异账户进行归集，以用来控制和考核产品成本。在各个成本差异账户中，借方登记超支差异，贷方登记节约差异。 第四步，每月末根据各成本差异账户的借贷方余额编制成本差异汇总表，将各种成本差异余额转入“主营业务成本”或“本年利润”账户，计入当月损益。 第五步，分析各种成本差异，找出产生差异的原因，确定成本责任，进行成本考核。 案例分析题 【答案】 作业成本法设计的核心内容包括： (1)选择成本基础 （ 2）追踪资源或将同性质活动归集为作业中心。划分作业中心的标准同时满足下列五项条件：不同的责任主体；不 同的加工手段；不同的加工对象；不同的加工工艺；加工工艺可以间断。 （ 3）按作业中心归集成本。在确定作业中心的基础上，对发生的费用，应根据费用的性质进行记录，并归集于相应的作业中心，最后进行汇总。 （ 4）选择适当的成本动因。选择成本动因就是根据追踪的资源，选择分配各作业中心成本的标准。 (5)确定作业中心成本分配率。当作业中心已经确认、成本已经汇集、成本动因已经确立后，就可以将该作业中心的成本除以预计的交易量，计算以成本动因为单位的分配率。 （ 6）计算产品成本。根据各批产品所耗用的成本动因交易量和各该作业中 心的成本分配率，就可求得该批产品所应负担的成本，包括应负担的作业总成本和单位成本。 第十章 选 择 题 1 2. 务题 1 【答案】 （ 1） 渤海公司 代销商品销售收入的核算方法 视一下两种情况： 视同买断方式。在这种代销方式下，渤海公司在交付商品时不确认收入，受托方也不作为购进商品处理。受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收 入，并向渤海公司开具代销清单。渤海公司收到代销清单时，再确认收入。 收取手续费方式。它是指受托方根据所代销的商品数量向渤海公司收取手续费的销售方式。在这种代销方式下，渤海公司应在受托方将商品销售后，并向渤海公司开具代销清单时，确认收入；受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。 （ 2） 销售部门根据销售合同编制发货通知单，分别通知仓库备货和企业内部运输部门办理发货； 货物发出后，销售部门根据仓库签收的发货通知单开具销售发票，登记产成品明细账； 运输部门在办理托运手续后，将提货单和运单送交销售部门 ，销售部门将其与销售发票一并送交会计部门； 会计部门审核无误后，开具代垫运费清单，并通知出纳员办理货款结算，同时进行销售账务处理。 2 【答案】 公司 采用非合同提货制的销售 方式，其 五联发货单在该笔销售业务中的流转程序 设计在于： （ 1） 商店 凭转账支票到 公司 购货，由 公司 业务部门根据购货收取支票并开具发票和发货单，将发货单第一联留存，第二、四、五联交购货单位。 （ 2） 每日业务终了， 公司 编制销货日报表，将银行送款单、发货单第三联及销货日报表报财会部门，由财会部门核对无误后入账。 （ 3） 商店 凭业务部门开具的 发货单第二联到 公司 仓库提取商品。 （ 4） 公司 仓库发货后将发货单第二联留存记账。 案例分析题 1. 【答案】 T 企业不能确认收入。 根据会计制度规定，收入确认的前提之一是商品所有权上的主要风险和报酬必须转移给购货方，而此题中的业务属于融资性质的售后回购交易，与商品所有权上的主要风险和报酬还是保留在 T 企业中，故此不能确认收入。 2. 【答案】 M 公司的信用政策体现的信用控制要点有： 1）审查客户信用情况，然后决定是否纳入赊销范围； 2）设定信用额度，针对客户支付能力和信用状况的不同分别制定不同的赊销额； 3）建 立客户信用追踪制度，实时检查客户的支付能力，了解、评估其信用履行情况，并据此调整对其的信用政策； 4）制定奖惩措施，激励客户按时还款。 该信用政策能有效地保证帐款的回收，但是实施该信用制度需要较大的工作量，如每天持续记录应收账款的附设分类账，会造成管理成本较大。 第十一章 选 择 题 1 D 2 C 3 C 4 B 5 D 1 4 5 务题 【答案】 华能公司委托材料发料过程如下 1 该公司 生产计划部 门编制委托加工领料单，通知本企业运输部门办理领料及运输； 2材料仓库发料、运输部门领取材料后送往外加工单位并取得外单位签收证明； 3供应部门根据委托加工领料单登记材料明细账； 4月末，生产计划部门、运输部门和供应部门分别将委托加工领料单送至会计部门，会计部门经核对后登记材料发出汇总表上的委托加工材料发出数，并登记有关总账和明细账。 完工、验收和付款程序如下 ： 1委托加工材料加工完毕，由加工单位寄（转）来加工费发票， 该公司 供应部门将其与原留存的委托加工领料单合在一起，并编制委托加工收料单； 2材料仓 库收料后，登记材料卡，并将收料单交供应部门； 3供应部门核对无误后，通知会计部门付款，登记材料明细账； 4会计部门审核付款凭证无误后，授权出纳员办理付款结算； 5供应部门相会计部门定期分别编制库存月报和收料汇总表，并进行账卡、账账、卡实核对。 案例分析题 【答案】 1） 由于该存货周转快，可以根据各期实际销售情况拟定领料总额度及生产销售计划，并制定存货标准成本制度，以控制存货的成本； 2） 存货领料时，领料人和发料人均应在领发料凭证上签字，以达到相互监督，明确责任； 3） 完善存货的稽核制度，财会部门负责稽核存货的总 分类账和明细分类账的金额是否相符，并定期或不定期抽查采购部门的账、卡和实物数量，看是否相符； 4） 在对存货进行盘存时，财会部门应派相关人员参与；发生盘亏或盘盈，财会部门也需进行实物核实，并定期或不定期地抽查仓库的实物数量和书面记录，并与生产部门、采购部门的实物数量和相关记录进行核对，以做到账账、账卡和账实相符。 第十二章练习题 1. 单项选择题 (1)B (2)D (3)C (4)C (5)D 2. 多项选择题 (1)(2)(3)(4)(5)(1) 错 (2 ) 错 (3) 对 (4) 错 (5) 对 业务题 1华光公司有一笔闲置资金，公司董事会打算进行一项长期股权投资活动，由于投资活动存在巨大的风险性，公司建立了严格的投资调查审批制度；并有严密的业务处理程序，根据实际情况，公司采用了权益法进行核算。问题如下： （ 1）试说明华光公司的投资调查审批制度的核心内容应该包括哪些？ 【答案】由于投资活动存在的巨大风险性，在投资前必须进行充分的调查研究，并财务分析的结果为依据编制投资计划，详细说明准备投资的对象、投资理由、投资品种、数量 、期限以及投资组合方案，影响投资收益的潜在利益、风险等，经决策部门审查批准后方可执行。所有投资决策都应当用书面文件予以记录。这些书面文件应进行编号控制，以便于日后追查经济责任。 （ 2）请设计一套符合华光公司实际的证券购入的业务处理程序。 【答案】 1由投资业务部门编制“股票投资计划书”，经批准后据此填制“证券购入通知单”一式两联，一联留存，一联交财会部门审批后交出纳部门； 2出纳根据“证券购入通知单”开出支票，经审核盖章并登记支票登记簿后交证券公司； 3收到证券公司的交割单后，出纳部门根据交割单、支票存根及“证券购入通知单”编制付款凭证，并据以登记“银行存款”日记账或“其他货币资金 存出投资款”明细账； 4会计部门收到付款凭证及有关单据后，登记有关账簿及证券投资登记簿。 （ 3）请设计华光公司在初始投资时的账务处理方法。 【答案】长期股权投资应按取得时的投资成本入账。长期股票投资取得时的投资成本是指取得股票时支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。但是，如果实际支付的价款中包含已宣告而尚未领取的现金股利时，应将其通过“应收股利”账户核算，不能计入 投资成本。 （ 4）设想一下，华光公司为什么会采取权益法进行核算？ 【答案】影响核算方法选择的决定性因素是投资企业与被投资企业的关系。如果投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，则采用权益法核算。 （ 5）假设华光公司的资金不足，需要处置手里的部分有价证券，请设计一套处置有价证券的业务处理程序。 【答案】 1投资业务部门根据证券市场价格及企业投资目标的实现程度，提出证券出售申请； 2出售申请经投资决策部门（人）审核批准后，编制证券出售通知单，交证券经纪人办理出售手续 3会计部门收到证券公司交来的 交割单和银行转来的收账通知，审核后，交出纳部门编制收款凭证，并登记银行存款日记账或“其他货币资金 存出投资款”明细账。 4会计部门根据出纳部门转来的收款凭证及有关原始凭证，登记有关账簿及证券投资登记簿。 2 M 公司的筹资业务一直处于混乱状态，新的财务经理上任以后，对此非常关注。经查发现其原因是筹资业务内控制度不完善，假设你是总经理助理，请为财务经理提供建议，并根据所学知识着手设计 M 公司筹资业务的内部控制制度。 【答案】筹资业务内部控制制度的内容主要包括职务分离制度、决策过程审批控制制度、对外发行证券的签 发控制制度、证券发行业务的控制制度和筹资凭证的记录与保管控制制度。 （一）职务分离控制制度 1筹资计划的编制人应与审批人适当分离，以便审批人能以独立的立场来衡量计划的优劣； 2办理债券、借款或股票发行的职员不能接触会计记录，通常要求由独立的机构来代理发行债券或股票； 3保管未发行债券或股票的职员应同负责债券或股票会计记录的职员分离； 4负责利息或股利计算及会计记录的职员应同支付利息或股利的职员分离，并应尽可能地让独立的机构来支付利息和股利。 （二）决策过程审批控制制度 财务经理在经营活动中不断地分析 企业经营活动所需的资金数量，并在认为恰当的时候编制筹资计划。在计划中应详细地说明筹资的理由、筹资的数量、筹资前后企业财务实力的变化、筹资对企业未来收益的影响、各种筹资方式利弊的比较以及对某种筹资方式的建议等。如果筹资计划是由财务经理授权其他职员拟订的，他必须对最后的审定负责。筹资计划必须提呈董事会审批。董事会在接到筹资计划后，应聘请法律顾问和财务顾问审核该项筹资活动对未来净收益增加的可能性及筹资方式的合理性。如认为筹资是必需且计划是可行的话，董事会应授权财务经理策划具体的筹资业务细节。在具体细节确定后，董事 会需加以逐项详细审核。董事会对筹资计划和实施细则的审核结果，应用书面文件记录。这不仅是控制程序手续上的需要，也有利于对筹资计划和实施细则的修改。 （三）对外发行证券的签发控制制度 已经董事会审核批准发行的债券或股票在正式发行前，必须经董事会指定的高级职员签署，而且签署的形式往往采用会签，即必须有两个以上的高级职员共同签发。每一位被授权签发债券或股票的职员，应仔细检查将发行的债券或股票是否同董事会所核准的相一致：各种应办理的手续和文件是否齐全以及到签发日为止的证券市场行情分析报告，或者为熟悉发行债券或股票所需 的其他文件和资料。 （四）证券发行业务的控制制度 企业应委托有一定地位的银行、投资信托公司、证券交易商来代理发行债券。 （五）筹资凭证的记录与保管控制制度 企业吸收直接投资形成的权益性筹资或者向银行借款形成的负债性筹资，企业在正常的会计记录之外，通常要设立“股本明细表”、“股东名册”、“长期借款明细表”、“短期借款明细表”，由专人进行登记。 案例分析题 案例 12题 ：资金流量在企业投资决策中有什么作用？如何降低资金流量引发的经营风险？ 【答案要点】现金流量是投资的首要“材料”，合理的安排现金的收入与支 出可以提高资金的利用效率，降低风险并获得尽可能大的收益。 做好现金预算，对债务支付有合理的安排。 案例 12题 ：如何认识 举债经营对企业的影响 ？如何降低企业筹资业务所引致的风险？ 【答案要点】由于债务相对于权益资本又较低的资本成本，举债可以减低企业的加权资本成本。但过度举债又会增加企业的财务风险，提高企业的权益资本地成本，加大企业总体的风险。 合理安排企业的资本结构，使企业的加权资本成本最低作为企业财务决策的法则。 第 十三 章 练习题 （ 1） C （ 2） D（ 3） B （ 4） C（ 5） D （ 1） 2） 3） 4） 5） （ 1） 对 （ 2）错 （ 3）错 （ 4）对 （ 5）对 业务题 1 大华公司是一家重型设备生产企业，内控薄弱。假定你是公司新聘的管理咨询专家，请为该公司设计固定资产业务内部控制制度，并就某大型设备采购、验收、付款程序进行设计（文字说明）。 【答案要点】固定资产业务的内部控制制度的主要内容包括以下几个方面： （一）职务分离与相应责任控制制度 （二）投资管理控制制度 （三）固定资产的划分资本性支出与收益性支出制度 （四）固定资产取得和处置控制制度 （五）固定资产维修保养制度 （六）固定资产盘点控制制度 （七）固定资产折旧控制制度 （八）固定资产保险制度 设备采购、验收、付款程序的设计，其目的在于正确反映和有效控制固定资产从采购、验收到付款的业务处理过程。 1供货单位根据合同发货后，将设备购买发票和运输提货单函寄设备管理部门； 2设备管理部门根据有关设备购买通知单和合同编制设备入库单一式三联，并分别通知运输部门提货和设备仓库准备接货； 3企业内部运输部门提取设备后编制到货清单，并交设备管 理部门验收，验收无误后登记设备库存账，并通知财会部门付款； 4财会部门核对合同副本和购买通知单，经确认无误后办理货款结算，并登记有关总账和明细账。 2 根据固定资产的业务特点，结合资产负债表的编制要求，设计固定资产的主要核算账户，并设计固定资产 出售、报废、毁损的 核算内容。 【答案要点】固定资产重要核算账户有：固定资产；累计折旧；固定资产减值准备；固定资产清理等。 固定资产出售、报废、毁损的核算程序为： 1将固定资产的净值转入清理。按固定资产净值借记“固定资产清理”账户，按已提的折旧借记“累计折旧 ”账户，按固定资产原价贷记“固定资产”账户。 2记录发生的清理费用。按实际发生的清理费用，借记“固定资产清理”，贷记货币资金等有关账户。 3记录应交纳的营业税金。对按税法规定，销售固定资产应交纳的营业税，借记“固定资产清理”账户，贷记“应交税金”账户。 4记录出售及残料收入。按实际收到的出售价款及残料变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等账户，贷记“固定资产清理”账户。 5记录应由保险公司或过失人赔偿的损失。企业计算或收到保险公司或过失人赔偿的损失时，借记“银行存款”或“其他应收款”账户，贷记“ 固定资产清理”账户。 6结转固定资产清理损益。 固定资产清理后发生的净收益 ，应区别不同情况处理。属于企业筹建期间的，借记“固定资产清理”张户，贷记“递延资产”账户；属于生产经营期间的，借记“固定资产清理”账户，贷记“营业外收入”账户。 固定资产清理发生的净损失 ，应区别不同情况处理。属于企业筹建期间的，借记 “递延资产”账户，贷记“固定资产清理”账户；属于生产经营期伺的，借记“营业外支出”账户，贷记“固定资产清理