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“三个什么”在企业内部控制中的作用 摘要：控制是人们耳熟能详的一个概念，在日常生活 和工作中，无论做什么事情，人们都会选定一个目标，通 过控制过程来实现目标。 关键词：内部控制；系统内部控制；“三基工作”； 反馈；“三个什么” “控制”演变为“系统内部控制”并应用到企业管理 中，作为一个专用名词和完整概念，直到 20 世纪 30 年代 才被人们提出、认识和接受。但在此前的人类社会发展史 中，早已存在着内部控制的基本思想和初级形式，这就是 内部制约。经过半个多世纪的努力，直到 1992 年 COSO 报 告的发表，以及 1994 年 COSO 委员会对外提出的修改篇， “内部控制”概念的权威性才得到社会广泛的接受和认可。 一、“三基工作”的启示 对于企业来讲，“三基工作”好比大厦的基础，占有 重要的地位。然而，对“三基工作”赞美有加，行为上却 落实不利。对于“三基工作”来说，无论支部建设、队伍 素质的提高、岗位责任制的落实等每一个细节都需要及时 的信息反馈加以控制和修整。 那么，“三基工作”控制过程的反馈是什么?根据目前 最先进的管理理论学习型组织理论研究指出：“追寻什么” 、“为何追寻”与“如何追寻”是任何组织成长过程中控 制的关键。追寻什么，即做事的方向、目标或愿景。为何 追寻，即做事的目的、理由、价值或使命。如何追寻，即 做事的方法、依据和价值判断，全体员工在日常工作中的 行事准则。将这 3 个问题归纳总结，即“愿景、使命、价 值观”是优秀组织成长控制的关键。这 3 个问题就是企业 建设中最基本的 3 个理念，其他一切理念都是它的延伸和 外延。将它们三者合而为一，便是企业的灵魂，是推动 “三基工作”深入、持久开展的力量源泉。 从做事的根原上，或是说从事物的本质上挖掘“追寻 什么”、“为何追寻”与“如何追寻”，并找出其控制企 业发展的方法，这对我们加强财务控制的启示很大。所谓 内部控制，无论是管理控制，还是会计控制，如果从方法 论上讲，最基本的也是 3 个环节：发现问题、分析问题和 解决问题。即用“是什么”分析问题的性质；用“为什么” 研究产生问题的原因；用“做什么”寻求解决问题的办法。 这同“追寻什么”、“为何追寻”与“如何追寻”有异曲 同工之处，即“三个什么”“是什么”、“为什么”、 “做什么”。如同控制论中的反馈，在工作过程起着关键 作用，使工作过程准确和高效。所以，“三个什么”是做 好企业内部控制应该熟练掌握的基本方法。 二、“三个什么”的作用 “三个什么”的方法，简单地说，就是追根寻源的方 法。就是从事物“是什么”、“为什么”、“做什么”的 3 个角度去反馈并准确实现对企业的内部控制。 但是，企业的内部控制不是简单的对“人、财、物” 的死控制，而是对企业创造价值过程中的“活”控制。一 个“活”字，道出了企业内部控制的变化性和多样性。例 如，同样是打一口设计井深为 2500 米的井，如果我们用井 深每米作为确定成本的原则，不同的地区，地层不同，探 井和开发井的不同，每米的钻井成本就不一样。财会人员 怎样预算和控制它们的成本？所以，能否具体问题具体对 待，反复运用“三个什么”的方法去选择投资项目、控制 投资过程和监督项目成果就显得尤为重要。 “三个什么”在选择做事中的控制作用 做事一般有 3 个环节：选择做什么事；做事的过程； 做事的结果。所谓控制，首先控制的就是“选择”。纵观 人类文明的形成，最具创造性，最具活力的经济活动，就 是项目。选择好发展项目，无疑是企业最佳的做事选择。 就 XX 油田矿区服务事业部鄯善物业公司近几年的发展情况 来说，大到承揽边远井的开发，小到一个菜肴项目的推陈 出新。选择、开发和投资新项目对公司的发展起到了举足 轻重的作用。一句话，项目兴则企业兴，每一次技术、工 艺、产品、服务的创新和成功的项目运作，都会使企业走 上一个新的台阶，获得一次新的发展机会。所以，企业的 控制过程首先是选择项目，它涉及到企业投资者的心态、 思维和方法，关系到投资项目的成败。 因此，在做出选择时，一定要用“三个什么”对项目 进行认真分析。即选什么的项目，为什么要选该项目和如 何来做该项目。当然，对于石油企业还必须考虑神圣的社 会责任和历史使命，即在选择发展项目时要权衡好国家、 企业、个人三者之间的利益关系。 “三个什么”在做事过程中的控制作用 控制过程，其实就是在控制我们希望得出的结果。任 何做事过程都是一个探索未知的过程，即便是机械重复的 工作，每一次重复都可能存在着未知。既然是未知，就不 可避免地会出现这样或那样的问题，在做事过程中出现意 外现象。 重点是施工阶段，这是毋庸置疑的，但有人却坚决反 对这种意见。XX 油田分公司在一次以讨论工程项目费用的 控制为主题的项目挖潜分析会上，一位同志突然指出，公 司在项目费用控制的观念上有问题。理由是项目费用控制 不仅仅只是施工阶段的控制，它还应包括前期的投资决策、 设计、招投标的控制等，而过去我们却习惯于把控制项目 费用的重点放在施工阶段，忽视了项目前期费用的控制。 他的发言引起了大家的注意，同时也引出了一个“项目费 用控制的重点是什么”的争论。有人发言说：投资决策、 设计、招投标、施工和竣工决算等阶段，每一阶段都是缺 一不可的。以往在工程实践中片面地强调施工阶段的投资 控制是不对的，但工程项目费用的大头是施工费用。认为 项目费用控制的重点是“投资决策和设计”阶段，这引出 了“为什么是投资决策和设计阶段”的争论和分析。争论 后大多数人一致认为：费用控制不能光看有形的明账，不 思无形的暗账。不能用哪个阶段花钱的多少来确定谁是控 制的重点。施工阶段的费用虽然在整个项目投资中占绝对 的多数，但对项目投资进行控制的影响程度在全过程控制 中却仅占很少的一部分，只有投资决策和设计阶段的控制 才是关键。这是因为决策起到了核心作用。正如专家们所 说：“决策失误是最大的失误”。当投资决策后，设计是 控制的关键。据国外一些专家分析指出：设计费虽然不到 工程全寿命费用的 1，但对工程项目投资的影响程度达 75以上。显然，设计水平高低和质量好坏是影响工程项 目投资的关键环节。实践证明：重施工，轻设计和决策阶 段的思想及传统习惯必须克服。二十多年前，油田在极左 思潮的影响下，一些决策失误造成国有资产损失严重。XX 年，据审计机关审计查出，由于违规担保、投资和借款等 已给国家造成损失达 72.3 亿元。事实证明，要有效控制工 程项目投资，就应该把控制重点转移到建设前期阶段上来， 尤其要抓住投资决策和设计这两个关键性环节。 这次讨论会对改变公司项目费用控制的传统思想有不 小的触动。由此可见，经常用“三个什么”的方法观察、 分析、判断和解决做事过程中存在的问题非常重要。 “三个什么”在做事结果中的控制作用 内部控制的内容包括“控制环境、风险评估、控制活 动、信息和沟通、监督”等 5 项要素。其实这 5 项控制内 容，目的都是在控制企业想要的结果。 不光是在做事过程中会不断出现新问题，我们还需要 反复用“三个什么”的方法去提出问题、分析问题和解决 问题。在我们希望的做事结果上也会随时发生问题，出现 我们不希望的结果，这更需要我们加以有效地控制。控制 做事的结果一般有两种情况：一是“先因后果”，即提出 原因，设定目标，步步深入，直到获得最终结果。比如， 对安全事故的控制就是先因后果的控制。因为安全文化强 调的是“安全第一，预防为主”的价值观。所以，控制安 全不发生事故，就是要先把导致事故的因“是什么、为什 么、做什么”弄清楚后，才能控制事故的发生。二是“先 果后因”，即对做事过程中存在的未知现象和结果进行探 索，分析原因，找出对策。比如，当前开展的廉洁文化建 设，就是“先果后因”的控制。针对社会上和企业里一些 极少数腐败分子酿成的苦果，分析原因，制定对策，再开 展各种教育，使大多数人防患于未然。所以，无论是“先 因后果”，还是“先果后因”，学会对其反复进行“三个 什么”的控制反馈是必不可少的。 总之，“三个什么”的方法在企业内部控制中有着不 可低估的作用。首先在思想上要高度重视，无论做任何事， 一定要反复问“是什么”的问题，只有在思想上对“是什 么”有清楚的认识，及时抓重点，抓关键环节的控制，才 能事半功倍。其次针对“是什么”，要有科学的素质、严 谨的态度，以及巨大的勇气和胆量敢于反