卫生系统审计培训课件--灾后重建项目竣工决算及审计

灾后重建项目竣工决算及 审 计 主 讲：杜 正 文 一、建设项目竣工决算概述 w（一）工程项目有关的几个概念 w基本建设 是指建筑、购置和安装固定 资产的一系列活动。即固定资产的再生产 ,包 括从规工程立项、可行性研究、勘察设计、 招投标、施工、竣工验收的全部过程。基本 建设活动的对象和结果体现为可以单独计量 的项目即建设项目。 w 建设项目 是指按照一个总体设计进行建 设的，经济上实行统一核算，行政上有独立 组织形式的各个单项工程的总体。例如，某 医院 异地重建项目 ，自来水厂建设项目等。 建设项目由下列项目构成 w 单项工程 也叫工程项目，指具有独立的设计文件 、竣工后能够独立发挥生产能力或效益的工程。它 是建设项目的组成部分。如医院 异地重建项目 的办公 楼、住院楼、配电房、职工宿舍、门卫室等 w 单位工程 它是单项工程中具有单独设计，可以独立 组织施工，并可单独作为成本计算对象的工程项目，但竣工 后不能独立发挥生产能力或 工程效益 的工程 。如住院大楼的 土建工程、设备安装、工业管道、电气照明、给水工程、排 水工程、通风工程、采暖工程、卫生工程等。污水处理车间 可分为车间厂房、车间设备安装。 w分部工程 是单位工程的组成部分。如车间 厂房的土建工程，可以划分为土石方工程、 砌体筑工程、砼及钢筋砼工程、屋面工程等 。 w分项工程 是 分部工程的组成部分。如 车间 厂房的砌筑工程分为砖基础、砖外墙等 (二）与工程投资有关的概念 - 建设工程的 “五算 ”与 “四价 ” w “五算 ”即估算、概算、预算、结算和决算 1、 估算 w估算即投资估算 -是指在整个投资决策过程 中，依据现有的资料和一定的方法，对建设 项目的投资额进行的估计。 w 投资估算是项目建议书和可行性研究报告的组成部 分，包括项目建议书阶段的投资估算和可行性研究 阶段的 投资估算。 w 投资估算总额是指从其建设前期、建设实施期和竣工验收交 付使用期等各个阶段的全部投资额，包括单项工程投资、工 程建设其他费用和预备（不可预见）费等。 投资估算的作用 w 投资估算是投资决策的依据之一； w 投资估算是进行经济评价的基础； w 投资估算是确定和控制建设项目全过程各项 投资支出的技术经济指标； w 投资估算是编制项目初步设计投资概算的依 据。 w 一般情况下初步设计概算不能超投资估算！ 2.概算 w概算即初步设计概算 -是指在初步设计阶 段，根据设计要求和概算定额编制的项目从 筹建到竣工的全部建设费用。它是初步设计 文件的组成部分，由单位工程 概算 、单项工 程综合概算和建设项目总概算组成。 w 概算较估算要细、准确性较估算高。 概算的作用 w 初步设计概算经过有权部门批准后则是确 定和控制项目投资额的依据； 是进行施工 图设计的主要依据； 列入基本建设年度计 划的必要条件。 考核建设项目建设成本节 约或超支的标准。 竣工决算审计评价建设 单位是否超投资或超规模的主要依据。 3 预算 w预算即施工图预算 是在施工图设计完成 后，工程开工前，根据已审定的施工图，在 施工方案或施工组织设计已确定的前提下， 按照现行计价定额、费用标准、材料预算价 格计算的单项（单位）工程全部费用（造价 ）的技术经济文件。 w 建筑安装工程预算包括建筑工程预算和设备 及安装工程预算。 预算根据编制人或用途不同可分为： w招标控制预算 -由招标人根据施工图和计价 定额编制的，作为招标最高限价的预算，是 招标文件的组成部分。 w投标预算 -投标人根据招标人提供的施工图 或工程量清单、按照国家计价定额并结合投 标企业的实际情况编制的作为企业投标报价 的预算 ，是投标文件的组成部分。 4 、结算 w结算 -即工程竣工结算 是施工企业在完成合 同约定的全部工程内容，经验收质量合格， 依据工程竣工图、招标投标文件确定的计价 方式、清单价或计价定额，计算、编制的单 项（单位）工程最终价款结算文件。工程竣 工结算是施工单位与建设单位之间的清算工 程款的依据。 5 决算 w决算 即建设项目竣工决算 是指建设单位 在建设项目各单项（单位）工程竣工验收合 格后编制的，综合反映建设项目从筹建到竣 工的全过程的实际总投资、财务状况及其建 设成果的总结性文件。 w 建设项目竣工决算由单项（单位）工程结算和征地拆迁费、 前期工程费用、建设单位管理费、建设期项目贷款利息等建 设期全部费用组成。 建设工程的 “四价 ” w1、招标控制价 -是招标人根据国家或省级建 设主管部门颁发的计价规范和定额，按照施 工图纸计算的，作为招标工程的最高限价。 w2、投标价 -是投标人根据招标文件确定的计 价方式和招标人给定的工程量清单，依照有 关计价定额，并结合投标人的施工实际情况 编制的投标报价。 w3、合同价 -是招标人与投标人（或业主与施 工单位）根据招标文件和投标文件签订的具 有法律约束力的协议价。合同价包括合同总 价和分部分项工程清单价，设备、材料价， 同时还包括价格的风险范围、幅度和调整方 式等。 w 一般情况下，合同价与投标价应当一致。 w4、结算价 -指竣工结算价 ，是发包方与承 包方依据国家有关法律、法规和标准规定， 按照合同约定的计价方式计算的单位工程的 最终造价。 w 结算价既包括完成合同规定内容的价，还包 括项目变更、签证和索赔的价款。 w5、 “价 ”与 “算 ”的关系 工程结算价的构成 基本建设结算 综合费 措施费 规费 人工费 材料费 机械费 税金 索赔及签证费 （三）工程建设的主要程序 w 按照现行建设法律法规的规定，建设项目必须经过 下列主要程序和环节，并应当取得相应审批文件： w 1 申报立项报告并取得发改委的立项批复文件； w 2 申报项目建议书并取得发改委的批复文件； w 3. 申报环境影响评价报告（或报表）并根据项目环 境影响程度分别取得环保部门的 环境影响报告书 批复或 环境 影响报告表 、 环境影响登记表 审批表； w 4 申报可研报告并取得发改委的可研批复文 件； w 5 申报初步设计文件并取得发改委的初设（ 概算）批复文件； w 6 向住房和城乡规划建设部门申报并取得建 设工程规划许可证； w 7、 （新建工程）向国土部门申报并取得建 设用地审批文件及土地使用证； w 8 编报招标控制预算并取得财政部门的招标控制预算评审报 告或批文； w 9、工程招投标 - w 招标事项核准 -申报并取得发改委的招标事项核准批文 w 确定招标代理机构 (委托招标适用 ) w 编制招标文件 (含资格预审文件 ) 并报发改委等相关部门审查 备案 w 发布招标公告 (邀请招标发出投标邀请书 ) w 开标、评标并取得评标报告 w 评标报告备案 w 评标结果公示 w 定标并发出中标通知书 w 10、签订施工合同。 w 合同签订前，招标人应按对中标候选人或中标人的 投标报价进行详细核实并对评标未被发现的算术性 误差进行修正。 w 若修正后的总价高于中标价，以中标价为准 w 若修正后的总价低于中标价，则以修正后的各项价 格和费用为准。 w 对投标价修正后， 签订施工合同。 w 11、工程报建及开工报告并建设主管部门的 取得施 工许可证； w 12、办理安全、消防、质检报告或备案 w 13、项目建设及监管 -取得工程变更、工程监 理、质量检验、技术经济签证等设计变更文 件、质量检验文件、监理文件 -主要由施工单 位归档整理。 w 重点是：工程变更程序和手续。按照 德阳 市市级政府投资建设项目概算调整和工程变 更管理暂行办法 （德办发 200793号）的规 定变更。 w 14、 组织工程竣工验收并向建设行政主管部 门或行业主管部门报告备案，取得工程验收 报告批复或备案文件 -“竣工验收报告书 ”（房 屋建筑）或 “竣工验收鉴定书 ”（公路工程） w 15、工程竣工结算和建设项目竣工决算及其 审核 基本建设主要程序表 二、灾后重建项目竣工验收及资产移交 w （一）验收依据。 汶川地震灾后恢复重建 条例 、 建设工程质量管理条例 、 房 屋建筑工程和市政基础设施工程竣工验收备 案管理暂行办法 四川省人民政府办公厅 关于汶川地震灾后恢复重建项目竣工验收及 资产移交工作的通知 （川办发 201079号） 、 行政单位国有资产管理暂行办法 、 事业单位国有资产管理暂行办法 等。 w （二）竣工验收的责任主体及参与单位 w 各级地方人民政府 是灾后恢复重建项目竣工验收和 资产移交工作的责任主体。各级地方人民政府应成 立灾后恢复重建项目竣工验收和资产移交工作领导 小组，负责所属灾后恢复重建项目竣工验收和资产 移交工作。 w 验收主要参与单位：建筑工程质量监督管理、环境 保护、消防、安全生产、劳动保护、档案管理业务 主管部门以及业主、勘察、设计、施工、监理等单 位。 w （三）竣工验收的基本程序。 目竣工验收程序包括 初步验收、专项验收和竣工验收，规模较小的项目 可适当简化。 w 1、初步验收。由项目法人（建设单位）负责，设计 、施工、监理、生产运行等单位参加，形成初步验 收报告，行业行政主管部门对初步验收全过程进行 指导和监督。由施工单位提出验收申请，勘察、设 计、施工、监理和业主共同验收。 w 验收的主要内容：分部分项工程验收（如屋面及室 内防水验收），单位工程验收、单项工程验收、以 及设备安装工程的质量进行验收， w 2、专项验收。初步验收完成后，项目法人（建设单 位）应及时向建筑工程质量监督管理、环境保护、 消防、安全生产、劳动保护及档案管理等部门申请 专项验收，专项验收由相应专业行政主管部门负责 。 w 专项验收由业主向专业部门和经过提出验收申请。 如提出 建筑工程消防验收申报表 、 w 验收的主要内容：对单项工程的质量、节能保温、 防水、消防 、环保、安全等进行专项验收。 w 3、竣工验收（综合验收）。专项验收完成后 ，项目法人（建设单位）向领导小组提交竣 工验收申请报告及竣工验收材料。领导小组 在确认符合验收条件基础上，组织竣工验收 专家组，按规定开展竣工验收工作，形成 竣工验收鉴定书 。 w 4、竣工验收备案。提交备案的资料主要有： （ 1）工程竣工验收备案表； （ 2）工程竣工验收报告。竣工验收报告应当包 括工程报建日期，施工许可证号，施工图设计文件 审查意见，勘察、设计、施工、工程监理等单位分 别签署的质量合格文件及验收人员签署的竣工验收 原始文件，市政基础设施的有关质量检测和功能性 试验资料以及备案机关认为需要提供的有关资料； （ 3）法律、行政法规规定应当由规划、环保等 部门出具的认可文件或者准许使用文件； （ 4）法律规定应当由公安消防部门出具的 对大型的人员密集场所和其他特殊建设工程 验收合格的证明文件； （ 5）施工单位签署的工程质量保修书； （ 6）住宅工程还应当提交 住宅质量保证 书 和 住宅使用说明书 。 w （五）资产移交及产权登记。领导小组根据 竣工验收鉴定书 决定项目是否交付使用 ，确定移交管理运行时间。对必须返工或完 善的工程，提出遗留问题处理意见，明确竣 工期限及验收办法。 项目未经竣工验收，不 得交付使用。 w 1、及时组织项目竣工财务决算审查。灾后恢 复重建项目应先经有关部门或机构对工程结 算进行审计并出具审计报告。项目法人（建 设单位）应根据结算审计报告及时编制项目 竣工财务决算，按项目隶属关系报同级财政 部门批复。经财政部门批复的竣工财务决算 ，作为灾后恢复重建项目资产移交划转、产 权登记和入账管理的依据。 w 2、规范项目资产移交划转手续。项目法人（建设单 位）应根据领导小组确定的时间及时办理资产移交 划转手续。项目法人（建设单位）应在现场移交前 向资产接收单位完整移交项目建设全过程中形成的 、应当归档保存的项目建设和会计核算等档案资料 。档案资料应完整齐备，符合国家关于建设项目档 案资料管理的相关规定。档案资料经双方确认后， 进行工程项目现场移交。交接双方应联合对工程实 物、配套设备、设施及设备附件等进行查验、清点 ，并签署竣工项目资产移交书。 w 3、做好产权登记。接收项目资产的行政事业单位、企业应 按项目隶属关系及时向同级财政部门、国有资产监督管理部 门申报、办理产权登记。 w 各级财政部门是政府负责行政和事业单位国有资产管理的职 能部门。行政单位灾后恢复重建形成的国有资产应当进行产 权登记。产权登记办法，由开展产权登记的财政部门制定并 负责组织实施。事业单位接收灾后恢复重建形成的项目资产 后，应及时向同级财政部门或者经同级财政部门授权的主管 部门申报、办理产权登记，并由财政部门或者授权部门核发 事业单位国有资产产权登记证 ，作为国家对事业单位国 有资产享有所有权，单位享有占有使用权的法律凭证。 w 各级国有资产监督管理部门负责所监督企业 灾后恢复重建形成的国有资产产权界定、产 权登记等基础管理工作。企业接受灾后恢复 重建形成的国有资产后，应及时向同级国有 资产监督管理部门申报、办理产权登记，并 由国有资产监督管理部门核发 企业国有资 产产权登记证 ，作为依法确认灾后恢复重 建形成的企业国有资产产权归属关系的法律 凭证。 w 非公有制企业（含非公有制控股企业）利用灾后恢复重建政府性投资形成的项目资产根据政府性投资占 总投资的比例进行分类管理。政府投资总额占项目实际总投资比例超过 50的，应转按政府直接投资或 资本金注入方式管理，根据有关规定和各投资主体投资资金实际到位额重新确定项目投资各方出资比例 ，由同级财政部门指定有关机构依法代表国家行使所有者或出资人权利，并按有关规定办理企业国有资 产产权登记手续。投资补助总额占项目实际总投资比例不超过 50的，投资补助作为资本公积管理。 w 财政贷款贴息资金作冲减工程成本处理，不形成资产。 三、灾后重建项目竣工决算的办理 w 项目竣工决算包括工程结算（单位工程竣工 结算、单项工程竣工结算和建设项目汇总结 算）和建设项目竣工决算两部分。工程结算 由施工单位编制，业主或有关部门进行审核 。 w 建设项目竣工决算由业主在工程竣工结算的 基础上，综合工程管理费用、工程财务费用 进行编制，通过由审计机关审计或财政部门 审核后，报财政部门批复。 w 建设项目竣工决算包括工程竣工结算。 （一）工程竣工结算的编制与审核 w 1、工程竣工结算 是施工企业在完成合同约定的 全部工程内容，经验收质量合格，依据工程竣工图 、招标投标文件确定的计价方式、清单价或计价定 额，计算、编制的单项（单位）工程最终价款结算 文件。 w 工程竣工结算是施工单位与建设单位之间的清算工 程款的依据。 w 竣工结算分为单位工程竣工结算、单项工程竣工结 算和建设项目汇总结算。 w 2、编制资料依据： w （ 1）工程量清单计价规范 w （ 2）施工合同 w （ 3）工程竣工图纸及资料 w （ 4）双方确认的工程量 w （ 5）双方确认追加（减）的工程价款 w （ 6）双方确认的索赔、现场签证事项及价款 w （ 7）投标文件 w （ 8）招标文件 w ( 9)其他依据 w 3、工程竣工结算审计或审核 w 工程竣工结算审核的组织方式： 根据 德阳市人民政府办公室关于加强汶川地震灾后恢 复重建项目竣工决算审计工作的通知 （德办发 【 2010】 98 号）得规定，灾后恢复重建项目竣工决算审计由审计机关负 责。 w （ 1）审计机关组织审计 w （ 2）财政评审中心组织评审 （ 3）业主委托工程造价咨询机构审核。 市本级建设项目在 500万元以下的单项工程的竣工结算 可由业主委托工程造价 咨询机构进行审核，报财政和审计机关备案。 w 各县（市、区）有特殊规定的从其规定。 w 委托中介机构审核的要求： w （ 1）受托的中介机构必须具备相应的资质。 w （ 2）市本级委托的中介机构，必须在审计机关或财 政部门通过政府采购建立的中介机构库中择优选取 。 w (3)中介机构必须实行回避制度。即还是从事招标代 理、过程控制、监理等中介机构则不能从事同一项 目的结算审核。 w （ 4）中介机构出具的审核报告应报同级审计机关和 财政部门备案。 w （ 5）业主自行委托的项目，总投资在 500万元以下 。 （二）建设项目竣工（财务）决算 w 1、编制建设项目竣工（财务）决算的依据： w 主要法规制度： 国有建设单位会计制度 、 基 本建设财务管理规定 （财建（ 2002） 394号） w 单位工程、单项工程竣工结算书； w 经批准的可行性研究报告，初步设计、投资概算及 调整概算文件、 w 工程项目交点清单及财产盘点移交清单 ； w 已办理竣工验收的单项工程的竣工验收资料 ； w 招投标文件 (书 ) ； w 合同协议 w 经财政部门审核批准的项目预算 ； w 基本建设会计资料。 w 其他相关资料 w 2、办理竣工财务决算的准备及注意事项 w （ 1）按照成本核算对象归集建设费用。按照单项工 程归集和核算建筑安装工程投资费用，并在 “建筑安 装工程投资 ”科目下按照单项工程设置明细科目。 w 按照设备品名、规格型号 “设备投资 ”设置明细账， 为编制竣工财务报表打下基础； w （）核算内容完整。按照 “权责发生制 ”的原则， 所有应当计入建设项目成本和费用的已全部入账， 特别是勘察、设计、监理、中介机构审核费等无论 是否支付款项，均应按照合同和计费基础、标准计 列入账。 w （）及时结算入账。根据施工单位编制的单项工 程竣工结算书，对照施工合同，进行结算入账， 注 意不是结算付款！ w 、清理未来款项。 重点关注应当收取的履约保证 金、质量保证金等是否按照规定收取或扣收。 （ 5）工程结算款的支付。施工单位报送的竣工结 算必须经过审计或评审，扣除工程质量保证金后方 可付清全部工程款。预付工程款，在工程结算未审 计时，除质量保证金外，还应预留 10% 以上的款项 。 w （ 6）按照规定处理工程竣工决算中甲方供材 。 w 一是建设单位（甲方）将自己购买的或生产 、经营的材料提供给建设工程使用，并将购 买或领用的材料直接列入工程成本 ， 从而多 计多付施工单位工程款。二是甲方供材的作 价不合理，造成多计付工程款。三是建设工 程直接使用甲方提供的水、电、气，在工程 结算时未向施工单位扣收。 w （ 7）计提、代扣税费。对 建设项目有关税费 进行计提或代扣。主要是印花税、营业税、 土地增值税等是否按照规定计缴，应当代扣 的建筑安装营业税、个人所得税是否按照规 定扣缴等。其它专项基金是否按规定交纳， 如散水基金、墙改基金的计缴情况。 w （ 8） “待摊投资 ”的分摊。 w 分摊原则 ：待摊投资是建设过程中发生的共 同性费用，应有受益的各项交付使用资产共 同负担。其中能确定应由某项交付使用资产 负担的费用，可直接计入该项交付使用资产 成本；不能准确确定负担对象的，应选用分 摊的方法，分配计入各项交付使用资产成本 。 w 分摊对象：不需要安装设备、工具、器具等固定资 产和流动资产的成本以及单独移交运行管理单位的 无形资产和递延资产的成本 ,一般不分摊待摊投资（ 无形资产指：建设单位移交给生产单位的土地使用 权、专利权、枝术保密费等）（递延资产指：建设 单位在生产准备过程中所支付的样品、样机购置费 和生产职工培训费）。需要分摊待摊投资的对象具 体包括： w （ 1）房屋、建筑物等固定资产； w （ 2）需要安装的机电设备和金属结构设备等固定资 产； w 分摊方法： w 按概算的比例分摊。 w 按建筑安装投资、设备投资的实际数的比例 分摊 w （ 9）成本计算和交付使用资产的结转。分别 将 “建筑安装工程投资 ”、 “设备投资 ”和 “待摊 投资 ”按照工程项目（成本对象）分别结转至 “交付使用资产 ”账户。 w （ 10）交付使用资产的清查对账。重点审查 房屋、建筑物及设备等交付使用资产是否真 实、完整，核算是否合规，交付使用资产帐 帐、帐表、表表是否相符，是否符合交付条 件，移交手续是否齐全、合规。 w （ 11）编制竣工决算报表： w 1）竣工财务决算封面及目录； 3）竣工财务决算说明书； w 4）竣工财务决算报表 w 基本建设项目概况表 w 基本建设项目竣工财务决算表 w 基本建设项目交付使用资产总表 w 基本建设项目交付使用资产明细表 w 待 摊 投 资 明 细 表 w 基本建设转出投资明细表 w 基本建设待核销基建支出明细表 四、建设项目竣工决算审计应具备的 基本条件 w(一 )建设项目各单项工程验收合格 -并 四川省房屋建筑工程及市政基础设施工 程竣工验收报告 及其备案表 ； w（二）单项 (单位 )工程等办理竣工结算 并已入账； w按照施工合同、施工单位编制的单项（ 单位）工程竣工结算书等入账 w （三）按照权责发生制的原则，所有应当计入建设 项目成本的费用已全部入账； w 主要是勘察、设计、监理、中介机构审核费等无论是否支付 款项，均应按照合同和计费基础、标准计列入账。 w （四）建设项目竣工财务决算报表已办妥。 w （五）剩余甲供材料物资已盘点核实、 债权债务的 清理。 w （六）债权债务已清理。 w 需要注意的问题 :工程竣工结算按照送审金额入账，而不能按照中介机构审定金 额入账。 五、竣工决算审计的主要法规依据 w（一）审计执行依据： 即审计立项、审 计处理、处罚等的依据 ： w 审计法 、 审计法实施条例 、 财政违法行为处罚处分条例 、 建设项目审计处理暂行规定 （审计署等六部委审投发 1996105） ）、 四川省国家建设项目审计办法 （省政府令第 127号）、 审计机关国家建设项目审计准则 等。 （二）审计评判依据：即审计检查 、定性和评价的依据。主要有： w1、审计工程建设管理方面的依据： 建筑法 、 招标投标法 、 政府采购法 、 合同法 、 建设 工程质量管理条例 、 建设项目环境保护管理条例 、 楼堂馆所建 设管理暂行条例 、 国务院关于投资体制改革的决定 （国发 (2004)20号）、 四川省国家投资工程建设项目招标投标条例 、 四 川省政府投资工程建设项目比选办法 （ 四川省人民政府第 197号令）以 及建设部、发改委以及省政府等有关招标投标有关文件； 企业投资项 目核准暂行办法 、国家计委、国家建委、财政部 关于基本建设程序 的若干规定 （计投资 1978 1234号）；国家计委 关于简化基本建 设项目审批手续通知 （计资 1984 1684号）；国家计委 关于重申 严格执行基本建设程序和审批规定的通知 （计投资 1999 693号）， 房屋建筑工程和市政基础设施工程竣工验收备案管理暂行办法 、 公路工程竣（交）工验收办法 、 土地开发整理项目验收规程 w2、审计工程结算（造价）方面的依据： 国家及省制定的定额，各种行业的工程设计、施工及验收规范、 建设工程工程 量清单计价规范 （建设部、国家质监总局公告 119号 GB50500 2008）、 四川省建设工程工程量清单计价定额 、 四川省建设工程工程量清单计价管理 办法 （川建发 【 2006】 112号）、 建设工程价款结算暂行办法 （财政部、 建设部财建 2004369号）等。 w3、审计工程财务方面的依据： 国有建设单位会 计制度 、 国有建设单位会计制度补充规定 、 企业基建业务有关会计处理 办法 （财会字 (1998)17号）、 基本建设财务管理规定 （财建（ 2002） 394 号） 、行业财务、会计制度， 中华人民共和国营业税暂行条例 及其实施细则 、 中华人民共和国印花税暂行条例 及其施行细则、 中华人民共和国契税 暂行条例 、 中华人民共和国土地增值税暂行条例 及其实施细则等。 （三）灾后恢复重建主要法规依据 w 汶川地震灾后恢复重建条例 、 国务院关于支持汶川地震灾后恢复 重建政策措施的意见 （国发 【 2008】 21号）、财政部关于印发 中央 地震灾后恢复重建基金地方包干使用管理办法 的通知（财建 【 2008】 861号）、 审计署办公厅关于印发汶川地震灾后恢复重建审计工作方案 的通知 （审办投 【 2008】 23号）、 审计署关于加强汶川地震灾后重 建跟踪审计工作的指导意见 （审投发 2009 124号） 。 w 四川省人民政府关于贯彻实施 汶川地震灾后恢复重建条例 的通知 （川府函 【 2008】 178号）、 四川省人民政府关于支持汶川地震灾后恢 复重建政策措施的意见 （川府发 【 2008】 20号）四川省人民政府 关 于灾后恢复重建国家投资工程建设项目招标投标工作的通知 （川府发 【 2008】 21号）、 四川省人民政府办公厅关于印发汶川地震灾后恢复 重建审计工作方案的通知 （川办发 【 2008】 55号）、四川省审计厅关 于印发 审计署汶川地震灾后恢复重建审计工作方案 的通知（川审发 【 2009】 15号）。 六、建设项目竣工决算审计的主 要内容和重点 w 建设项目竣工决算审计的主要内容： w 一是建设项目管理审计； w 二是工程竣工结算（造价）审计； w 三是建设项目竣工财务决算审计； w 四是建设项目投资绩效审计。 （一）建设项目管理审计 w 主要对建设项目建设程序遵循情况的审计； 建设项目 “五制 ”（项目法人制、资本金制、 招投标制、监理制和合同制）等实施情况的 审计；业主履行管理职责的审计。审计重点 ： w1、建设项目的主要审批程序是否依法履 行，审批手续是否完备。 项目立项或项目建议书批 复，可行性研究报告及批复，初步设计及概算批复，环境影响评估报告 及批复，建设规划及用地批准，施工许可，项目竣工验收及备案手续是 否完备，有无未经验收即交付使用的情况。 w2、建设项目财务管理、项目现场管理包 括对施工单位和监理单位的监督管理以 及现场签证等管理情况的审计。 w 3、工程项目发包情况的审计。 主要包括项目 勘察设计、监理和施工、材料设备采购等 招标投标的合规性和有效性。 重点审查招标方式和程序是否合法性，以及有无化整为零逃避招标的行 为。 w 建设项目的发包方式：招标（公开招标、邀请招标）、竞争性谈判、比选、询价等 w 政府投资建设项目招标程序： 招标事项核准 确定招标代理机构 (委托招标适用 ) 编制并审核招标控制价 -制定招标文件 (含资格预审文件 ) 发布招标公告 (邀请招标发 出投标邀请书 ) 招标文件备案审查 开标、评标 评标报告备案 评标结果公示 定标 发出中标通知书 签订合同。 招标方式： 招标投标法 和 四川省国家投资工程建设项目招标投标条例 等法律法规 的规定，招标有公开招标和邀请招两种方式。 w 公开招标的条件 ：对于全部使用国有资金投资或者国有资金投资占控股或者主导地位的必须进行招标，建设项目总投资在 3000万元以上的必须公 开招标。虽然总投资在 3000万元以下，但是下列项目应当公开招标： w (一 )施工单项合同估算价在 200万元人民币以上的； (二 )重要设备、材料等货物的采购，单项合同估算价在 100万元人民币以上的； w (三 ) 勘察、设计、监理等服务的采购，单项合同估算价在 50万元人民币以上的； w (四 ) 单项合同估算价低于第 (一 )、 (二 )、 (三 )项规定的标准。但项目总投资额在 3000万元人民币以上的。 w 邀请招标的条件： 有下列情形之一的，招标人经项目审批部门核准可以采用邀请招 标 w （ 1）因技术复杂或者有特殊要求，只有少数潜在投标人可供选择的； w （ 2）受自然地域环境限制的； w （ 3）涉及国家安全、国家秘密的； w （ 4）采用公开招标的费用占项目总投资的比例过大的； w （ 5）法律、法规、规章规定不宜公开招标的。 w 注意：邀请招标必须邀请 3家以上的施工单位 比选： w 比选 的条件：总投资额在 3000万元人民币以下的项目达到下列标准的，应当按照的规定进行比选： (一 )单项合同估算价在 200万元人民币以下 (不含，下同 )20万元人民币以上 (含，下同 )的施工； (二 )单项合同估算价在 50万元以下 5万元以上的勘察、设计服务； (三 )单项合同估算价在 30万元人民币以下 5万元人民币以上的监理服务； (四 )单项合同估算价在 100万元人民币以下 10万元人民币以上的设备、材料等货物的采购。 工程发包审计需要注意的问题 w 一是只要建设项目的总投资在 3000万元以上，其单项工程不论是 200万元以下，施工必须公开招标，勘察、设计、监理等也不受金额 50万元和 30 万元限制。 w 二是灾后恢复重建项目直接发包应当符合（川府发 【 2008】 21号）文件规定 ：勘察、设计、监理、招标代理等工程服务事项的直接发包，其 费率是否按照低于规定标准的 50%计取，工程施工作为应急工程直接发包的，审批程序是否合法，是否经过市（州）人民政府批准。 w 三是实行邀请招标、必选等项目必须经过招投标主管部门核准。 四川省人民政府关于严格规范国家投资工程建设项目 招标投标工作的意见 （ 川府发 2007 14号）规定 “依法必须招标的项目，招标人应将招标范围、招标方式、招标组织形式、发包初步方案 报项目审批部门核准。 招标 事项一经核准，招标人不得随意变更。确需变更的，须报原核准部门批准。 ” 4、合同及其履行情况的审计 w 主要审查合同的完整性、一致性、明晰性、 有效性以及合同的执行情况。 w 合同完整性的审查 ： 即合同内容是否完整，合同的实质性内 容是否符合 合同法 的规定。 合同标的、数量、质量、价款履行期限 、履行地点和方式、违约责任和解决争议方法等是否完整。 w 合同一致性的审查 ： 即合同主要内容与招标、投标文件规定 实质性内容是否不一致；主要包括施工范围、内容、价格等是否与招标 、投标文件规定一致。 w 特别是注意补充协议和协议性文件的主要内容是否与原合同一致，或前 后矛盾 。 w合同明晰性的审查 ： 合同标的、数量、质量、价款或 者 报酬、履行期限、履行地点和方式、违约责任和解决争议方法等的是否 明确，有无模棱两可的问题。 w合同有效性的审查： 主要审查合同的实质性条款是否合 法有效，重点审查补充合同、协议和协议性文件的订立是否合法有效。 w 合同履行情况的审查是竣工决算审查的重点 ，主要审查是合同当事人否按照合同内容和 合同权利、义务履行。重点是工期、价格及 违约责任的是否按照合同约定履行。 （二）工程竣工结算（造价）审计 在此只讲几点注意事项和要求 w 1、业主应在送审结算封面签 “同意送审 ”字样并盖 章，同时提供复印件。 w 2、加强对委托中介机构审核过程的控制和质量监督。审计不能一托了之，要加强事前质量控制、事中质量监管、出具正式审核报告前对 初步审核结果的复核。 复核的必要性、重要性 w 3、结算（造价）审核结果要按照审计的要求出具 ，包括审核结果表格、审核报告要符合审计要求。 （三）工程竣工财务决算的审计 w1、工程财务决算制度遵循情况的审计。 主要审查建设项目是否按照 基本建设财务管理规定 和 国有建设单位会计制度 进行工程财务管理和会计核算，项 目竣工决算表是否真实、完整、合规。帐帐、帐表、表表是 否衔接一致。审查 “建筑安装工程投资 ”、 “设备投资 ”、 “待摊 投资 ”、 “其他投资 ”等构成建设项目成本的各项支出以及在 项目中列支的 “转出投资 ”、 “待核销基建支出 ”列支内容真实 、合规， 建设项目各项费用是否按照单项工程或单位工程设 置明细账进行归集和分摊。 w 灾后重建项目是否按照规定进行专户存储、专帐核算。 w 2、审查项目资金来源是否合规，到位是 否及时，有无资金缺口。资金使用是否合规 ，是否专款专用，有无转移、挤占、挪用建 设资金的现象。 w 3 审查 “建筑安装工程投资 ”的真实性、合规 性。 一是 “建筑安装工程投资 ”总额是否与各单项工程工程结算（造价 ）是衔接是否一致。二是有无概算外项目或虚列项目的行为。三是审查 甲供材料的是否真实、会计处理是否合规。主要采取工程结算（造价） 审核与财务决算审计结合，审查项目建设单位购买的甲供材料与审计后 工程实际耗用的材料是否相符。如果有差异较大的地方进行详细审计， 查找差异产生原因。对于包工包料的 “双包 ”工程，有无将甲供材料列入 “ 建安工程投资 ”造成重复的问题。 w 4 审查 “设备投资 ”的真实性、合规性和 完整性。 一是审查账面 “设备投资 ”是否与项目概算一致，有无借 建设之机为机关购置办公室设备的现象。二是账面 “设备投资 ”的设备品 名、规格与结算是否实际相符。？三是需要安装的设备其结算是否经过 审核。四是审查 “设备投资 ”的会计处理是否合规，材料与设备划分是否 正确。 w5、审查 “待摊投资 ”的真实性、合规性。 一是审查 “待摊投资 ”支出是否符合 基本建设财务管理规定 规定，内 容是否真实、完整。二是审查建设项目的各项取费是否按照批准的概算 标准及国家规定的各项标准执行，重点审核勘察设计费、监理费、招标 代理等费用有无超标准、超概算的现象，有无挤占挪用现象。三是审查 建设单位管理费的支出是否合规，有无虚列待摊投资支出、变相将行政 经事业费列入工程支出。四是审查征地及拆迁补偿费用支出的真实性、 合规性。必要时可以延伸审计调查被拆迁安置单位 。 w 五是对灾后重建项目，重点审查 “待摊投资 ” 中支付有关规费时，灾后恢复重建项目的优 惠政策是否落实，有无应当减、免的收费继 续收取的现象。 w6、审查建设项目有关税费计缴情况。 主 要是印花税、营业税、土地增值税等是否按照规定计缴，应 当代扣的建筑安装营业税、个人所得税是否按照规定扣缴等 。其它专项基金是否按规定交纳，如散水基金、墙改基金的 计缴情况。 w7、交付使用资产的审查。 重点审查房屋、建筑 物及设备等交付使用资产是否真实、完整，核算是否合规， 交付使用资产帐帐、帐表、表表是否相符，是否符合交付条 件，移交手续是否齐全、合规。 单项工程结算是否审计，有无未经审计结清工程款的现象。 交付使用资产是否真实、完整，是否办理交接验收手续， “ 交付使用资产总表 ”、 “交付使用资产明细表 ”是否一致 . w 8、审查项目概算执行情况。 审查项目是否按 批准的概算内容执行，有无概算外项目和提高建设标准、扩 大建设规模等问题；审查概算调整程序是否合规，并分析超 概算的原因 。 w9、审查项目的债权债务情况。 主要审查债权 债务是否真实，有无虚列工程支出转移建设资金，收入挂往 来或设立帐外帐，债权债务清理是及时等。 重点审查应当收 取的履约保证金、质量保证金等是否按照规定收取和退还。 w10、结余资金的审查。 核实银行存款、现金和其 他货币资金；审查库存物资材料，有无隐瞒、转移、挪用等 问题，审查往来账款，核实债权债务，重点审查有无转移、 挪用建设资金 。 （四）建设项目投资效益审计 （略） w 1、建设项目投资效益审计 是指在建设项目有关技术经济活动的真实性、合法性审计的基础上，对项目投资活动的经济性、效率性和效果性 进行审查、对比和分析，以此考核、评价项目投资预期经济效益、社会效益和环保效益实现程度的专项审计。 2 、投资效益审计的内容 w 不同行业、不同性质（生产经营性和公益性）的建设项目，其效益审计的内容不尽相同， 但是从共性看，投资效益应主要从项目的宏观效益（包括社会效益、环保效益、生态效益 等）和微观效益（主要包括投资概算计划、工期、设计生产营运能力）两个方面的进行审 计。 w 重点对投资项目的可行性 、投资决策的科学性、投资管理的有效性以及项目建成后的经济 效益、社会效益和环境效益等进行审计、分析和评价，总结投资效益经验，揭示投资效益 存在的问题，为提高投资效益献计献策，为提高企业单位投资建设的经济、社会和环保效 益，提供审计服务。 w w 第一，建设项目经济性的审计与评价。 w “经济 ”即节约，就是如何以最小的代价，取得最大的效果。经济性主要关注的是资源投入和使用过程中成本节约的水平和程度及资源使用的合理 性。建设项目的经济性就是较以少的投入取得好的投资效果。 w 建设项目经济性的审计主要关注：在确保建设项目质量的前提下，建设工期是否 “节约 ”，实际工期有无超计划（合同）的现象；项目实际投资是 否控制在概算内，有无超概算现象；建设成本是否节约，有无损失浪费，有无报废工程发生等。主要从可研、决策、设计、施工、工程变更等程 序是否科学、合理，分析评价 “节约 ”或 “浪费 ”的原因及其后果。 w 第二，建设项目效率性的审计与评价。 w 所谓效率性，就是投入和产出之间的对比关系 。 w 建设项目效率性审计可以重点关注：单位建设规模所用的工期；单位建筑面积的建设成本；单位建设规模的能耗；单位实际生产能力的投资额等 ，并与同期同行业同类项目相关指标对比，分析效率高或底的原因。 w 第三，建设项目效果性的审计与评价。 w 所谓效果性，是指产出在多大程度上达到政策目标、经营目标和其他预期结果。建设项目的效果包括项目的预期目标、经济效益、社会效益以及 环保护效益等。 w 建设项目效果性的审计，应与可研、环评、概算等资料进行对比，主要审查建设项目建成后的技术、经济、环保等指标是否按照预期目标实现。 重点关注：建设规模是否按照可研及初步设计批复完成，有无擅自扩大或缩小的现象；建设标准是否按照可研及初步设计批复完成，有无擅自提 高或降低的现象；设计生产（营运）能力或功能（如日供水能力、污水处理能力，车流量、在校学生人数等）是否按照可研及初步设计批复实现 ，有无提高或降低的现象；环保指标是否按照环境评和可研批复的目标实现，有无超标的现象。 从项目建设的各个环节入手，对投资效益进行审计 w 第一，建设项目前期效益审计及评价的主要内容 w 1 、投资项目的立项决策的审计与评价。主要审查投资决策程序的合法性，项目可行性论证的充分性和可靠性，是否有土地使用许可证和工程施 工许可证，建设资金是否已到位。如果开工前准备不足，可行性论证不充分，就有可能拖延工期，甚至停工，无法实现预定的经济效益目标。 w 设计和施工的招标审计。 招标投标法 规定在我国境内进行工程、项目的勘察、设计、施工、监理以及与工程建设有关的重要设备、材料 等的采购，必须进行招标。对于实行招投标的投资项目主要审查招投标程序的合法性、标底编制的合规性和标书制作的完整性，要查明建设单位 是否有规避招标或搞假招标的行为。通过招标审计，促使设计者和施工者在保证投资项目建设质量的前提下，降低项目的总体造价和提高投资效 益。 w 第二，项目建设阶段的效益审计与评价内容 主要是核实投资项目的成本造价和监督工程建设质量。工程成本造价制约着投产后经济效益的高低，在保证工程质量的前提下，投资项目的建设 成本越低，其投入产出比率会越高，项目的经济效益也就越好。因此，建设阶段效益审计要重点审查：工程变更、价格调整、签证索赔等 w第三，投资项目建成投产后的效益审计 与评价的主要内容 w 项目投产后的经济效益体现在项目达到设计能力、 投资回收期、投资利润率等。通过对项目投产后的 经济效益审计，一方面可以评价管理当局的投资决 策是否正确，并对项目的经济效益作出全面准确、 客观公正的评价；另一方面，可以针对发现的问题 ，提出提高经济效益的途径，促使被审计单位改善 管理。 4、投资效益审计的方式和方法 w 利用 可行性研究报告批复、环境影响评价报告批复、初步设计批复等文件以及同类项目相关技术经济指标， 运用 对比、分析、计算、实地测试、调查等方法， 通过 实际工期与计划（合同）或定额工期对比，实际投资与概算（计 划）投资的对比，实际生产能力与设计生产能力的对比，审查有无工期提前或拖后以及超（节）概算情况，并从工程造 价的控制是否严格，有无损失浪费等分析影响投资效益的原因；并对项目修建后是否发挥预期效益进行分析评价。 七、建设项目竣工决算审计应当提供 的主要资料 w （一）工程管理资料 w 1、建设项目立项批复文件（提供复印件）。 w 2、建设项目建议书及批复文件（提供复印件）。 w 3、建设项目可行性研究报告及批复文件（提供复印件）。 w 4、建设项目初步设计概算及调整慨（预）算批复文件（提供复印件）。 w 5、建设项目招标文件，包括项目招标工程量清单和招标控制价资料。 w 7、建设项目投标文件，包括投标承诺书，商务标（投标报价），技术标（施工方案）。 w 8、项目评标资料 -主要包括评标报告。 w 9、中标通知书（提供复印件） w 10、建设项目合同、协议及协议性文件。 w （ 1）工程勘察、设计合同； w （ 2）工程施工合同以及相关补充协议（提供复印件）。 w （ 3）工程设备、物质采购合同及执行情况。 w （ 4）工程监理合同及执行情况。 w 11、建设项目管理制度相关资料：（ 1）建设项目 “五制 ”除前述的应当提供的建设项目招标制、合同制等资料外还应提供 实施 “项目法人责任制 ”和 “资本金制 ”的资料、（ 2）建设项目工程管理办法、（ 3）建设项目设备、材料的采购和管理情 验收等资料。 w 12、建设项目效益等评价资料 -主要是对生产、营运及重大公益性项目的建设后评价 w 10、建设项目规划、土地、环境许可等资料。 w 11、项目建设许可证复印件。 w 12、项目竣工验收资料 - 四川省房屋建筑工程及市政基础设施工程竣工验收报告 及其备案表， 公路工程竣工验收鉴 定书 。 w （二）工程造价资料 w 除前述（一）工程管理资料中涉及与工程结算（造价）有关的工程招投标、中标及合同协议等资料外还 应当提供： w 1、建设项目设计图纸、图纸会审纪要、工程变更变更签证、及经济技术核定单。 w 2工程竣工图纸。 w 3、施工单位资质等级证书、取费证书和 安全文明施工措施评价及费率测定表 （提供复印件）。 w 4、 施工过程中的相关资料 ，含隐蔽工程记录、主要材料的合同及清单、重大设计变更资料、施工签证 单、监理 资料等 w 地基验槽或抄测记录、隐蔽工程验收记录、砼及砂浆检验报告、结构吊装记录等基础资料。施工及监理 日志。 w 5、质量检验评定表、质检部门核发的有关证书及各种调试方案或记录。 w 6、施工期间协调会议记录。 w 7、甲供材料或设备明细表。 w 8、建设施工双方签字认可的材料价格等资料。 w 9