xx年重点纳税评估工作汇报材料.docx

XX 年重点纳税评估工作汇报材料 XX 年重点纳税评估工作汇报材料 （第二评估组） 目 录 一、 评估工作概述 二、 评估案例展示 （一）拓展信息触角 增强评估实效 中铁十一局集团桥梁有限公司纳税评估案例 （二）评测估算揭疑点 实地核查求答案 贵溪大金有限公司纳税评估案例 （三）开展专项评估 重点实施约谈 江西华锋铜业有限公司纳税评估案例 （四）江西铜业有限公司纳税评估报告 （五）江西同心铜材有限公司纳税评估报告 三、 征管建议及启示 铜加工企业存在问题及税务管理建议 XX 年重点纳税评估第二评估组工作汇报材料 一、评估基本情况及成效 为进一步抓好纳税评估工作，采取有力措施，堵塞征管漏 洞，实现以评促管、以评促收的工作目标，按照省局下发 重点纳税评估名单，第二评估小组从 9 月 16 日开始进行了 为期一个月的重点纳税评估，也取得了一定的成效。概括 分析，主要有以下四个方面的成效： （一）规范了税收秩序。一是查补入库了税款。此次重点 评估共 5 户企业，评估补税 4 户，合计补缴应纳增值税 241765.26 元，补缴应纳企业所得税 101686.07 元，调增应 纳税企业所得额 1358461.18 元。其中中铁十一局集团桥梁 有限公司评估补缴应纳增值税 95936.44 元，应纳企业所得 税 101686.07 元，调增应纳税企业所得额 1358461.18 元； 江西华锋铜业有限公司补缴应纳增值税 50610.52 元；贵溪 大金铜业有限公司补缴应纳增值税 51628.30 元；江西同心 铜业有限公司补应纳缴增值税 43590.00 元。通过评估工作 有力的打击和震慑了部分企业的税收违法违规行为，对推 进依法诚信纳税起到了积极作用。二是规范了企业财务管 理。本次评估发现，被评估企业财务制度虽然都较为健全， 但是在会计处理与税收处理中，理解上仍有偏差，通过此 次评估工作都较好地得到纠正。三是规范了发票使用。在 评估中发现，有的企业存在发票使用不规范等情况，通过 此次评估工作也较好地得到纠正。 （二）树立了国税威信。一是坚持了税收政策法规。在这 次集中纳税评估工作中，有的企业通过内部、外部方方面 面的关系说情，走门路，甚至请吃送礼，希望评估人员马 虎检查，放宽要求。但我们的评估人员都能严格要求自己， 经受住了各种诱惑和考验，顶住了各方压力，坚持依法办 事，深入开展检查。评估一个月中，没有接受过纳税人一 次吃请，按照规定全部在当地国税食堂用餐。 （三）融洽了征纳关系。一是加强了政策辅导。评估人员 牢固树立和谐税收理念，加强自身业务学习，充分掌握税 收政策法规，检查到哪里就把政策宣传到哪里，发现问题 就及时辅导纳税人纠正，做到查纠并举。二是减轻了纳税 人风险。我们评估人员发现问题后，能及时辅导纳税人进 行自查自纠，及时向主管税务机关申报补税，使纳税人免 于受到行政处罚，达到了税企双赢的效果。 二、关于这次重点企业评估的特点 此次重点评估，在组织方式上，第二小组从两县抽调评估 能手，成立评估小组，进行中带你评估；在评估技巧上， 要求充分利用第三方信息，掌握纳税人的购进、销售情况 等，在评估方法上，采用投入产出配比法，单位能耗测算 法，结合企业生产实际产能进行测算；在评估目标上，加 大纳税评估力度，注重各税种的综合评估，准确核实税基， 提高评估问题疑点落实率和纳税评估受益率；在评估结束 后注重行业评估模型的建立与信息采集工作。 三、关于评估工作中的体会 此次重点评估企业，5 户企业有 4 户属于铜加工企业，通过 评估发现，结合日常管理经验，发现铜加工企业在生产经 营过程中往往存在以下几个方面的问题，值得我们在今后 的日常征管中延伸关注： 一、收购凭证使用不规范，存在扩大收购范围现象。 二、铜价波动频繁，回收企业购进原料价格难以准确掌握， 企业存在在关联企业之间通过价格或库存调整产品成本与 税负的问题。 三、现行评估峰值及预警指标操作性不强，难以有效对企 业实施监控的问题 四、部分企业财务核算不规范的问题，同时企业财务人员 对会计与税法的差异理解力度不够，也存在会计制度执行 不到位的情况 五、废旧物资回收企业原料购进品种及品位未能准确确认， 致使对有关评估及免税项目的进项分摊等涉税业务账务处 理带来较大困难。 四、对今后重点评估工作的建议 通过此次重点评估工作，结合日常管理经验，我评估小组 针对铜加工行业提出以下建议： 一、对利废企业实施专业化管理，通过与集中验货制度有 效结合起来，不定期对企业进行日常巡查制度。 二、密切掌握铜价动态变化，督促企业规范关联企业价格 调整行为。 三、进一步完善制度设计，细化废旧物资验货流程及管理 手段。 细化废旧物资集中验货管理办法，应在集中验货时，最好 能够初步对企业收购原料购进的品种及品位进行确认。 对企业受托加工业务应实行备案制。由于受托加工其主要 原材料由委托方提供，因此管理部门应对受托方取得的原 料应重点核查，防止通过委托方原料进行集中验货。 四、督促企业财务人员进一步加强财务核算，正确按照会 计准则要求对费用及成本归集与分配。 五、科学设置评估及预警峰值、尽快建立一套操作性较强 的行业纳税评估模型。 拓展信息触角 增强评估实效 中铁十一局集团桥梁有限公司纳税评估案例 一、内容提要 中铁十一局集团桥梁有限公司，纳税人识别号 360602751120273，增值税一般纳税人，位于江西省鹰潭市 南站路 24 号，企业注册类型为有限责任公司（法人独资） 。 主要从事桥梁工程、道路工程、市政工程、轨枕、混凝土 制品生产销售、器材租赁等业务。通过江西国税纳税评 估（预测）信息系统显示，该公司纳税评估指标显示疑 点较多，XX 年 10 月被江西省国家税务局列为重点评估对象。 通过案头分析、税务约谈和实地核查，对发现的疑点逐个 核实，至 10 月 25 日，评估终结，合计补缴 XX 年度增值税 95936.44 元，调增企业所得额 1358461.18 元，补缴企业所 得税 104185.95 元，并按规定补缴滞纳金。 二、案例介绍 （一）分析选案 1、选案背景：该企业为中铁十一局下属企业，业务分布于 全国各地，在江西省内较难找到同行业进行配比，给纳税 评估的案头分析环节带来一定难度。通过江西国税纳税 评估（预测）信息系统显示，发现中铁十一局集团桥梁 有限公司评估指标疑点较多，江西省国家税务局确定该户 为 XX 年度企业所得税重点纳税评估对象。鹰潭市国家税务 局结合日常税务管理掌握的情况，组织重点评估小组对该 企业进行专项纳税评估。 2、分析基础：在对该公司开展纳税评估前，重点评估小组 广泛采集了相关指标信息。一是纳税人的财务指标信息， 二是 cTAIS 征管信息系统信息，三是地税、工商等部门的 相关信息。 3、指标选择：根据该公司的主要特点，主管国税机关有针 对性地选择了国家税务总局纳税评估管理办法（试行） 中的通用分析指标、增值税评估分析指标、所得税分析指 标。 4、发现疑点：XX 年 10 月 18 日，主管税务机关运用趋势、 比率和比较分析等方法，对该公司的各项预警指标和疑点 进行案头分析。 疑点一.企业增值税税负率较低，销售收入与销项税额配比 出现异常。 企业增值税产生主要源于企业销售钢枕，轨枕等收入。此 类企业在江西省内难以寻找同类企业进行指标比对，只能 通过对企业不同年度涉税指标进行配比。企业 XX 年度销售 收入 62121005.13 元，应纳增值税税额 738382.53 元，销 项税额 8697662.74 元，增值税税负率为 1.10%。企业 XX 年 实现销售收入 7527172.14 元，销项税额 1280309.50 元。 企业在销售收入增加的情况下，销项税额应当同向增大， 且配比值应该为 1，而该企业通向变动，但配比值偏离较大 仅为 1.25。企业可能存在扣大进项抵扣，少计销售收入的 情况。 单位：元 年 度 销售收入 销项税额 XX 年 7527172.14 1280309.50 XX 年 62121005.13 8697662.74 偏离度 725% 579% 疑点二.企业所得税连续两年为零申报，利润率低于行业预 警下限。 企业 XX 年利润率为 0.64%，其所属的电气机械制造行业利 润率预警下限为 3.23%，其远远低于此下限。企业 XX 年度 亏损 2277521.82 元，XX 年盈利 1245804.94，弥补 07 年亏 损后依然亏损 1031717.48 元。XX 年企业所得税税负率 0.00%，XX 年行业税负率 5.50%，总体税负偏离度 0.92%。 企业财务指标变动表： 单位：元 项目 当期数据 基期数据 项目变动率 一、主营业务收入 65194836.97 9384478.91 594.70% 减：主营业务成本 63721549.84 7301101.57 772.76% 主营业务税金 及附加 594477.63 40337.94 1373.74% 二、主营业务利润 878809.50 2043039.40 -56.98% 加：其他业务利润 7296743.90 5190142.49 40.58% 减：营业费用 2849727.68 3430785.65 -16.93% 管理费用 3040338.84 3059196.83 -0.61% 财务费用 -73674.95 -96898.18 -23.96% 营业费用占主营业务收入的比率（%） 4.37% 36.5% -88.02% 管理费用占主营业务成本的比率（%） 4.76% 41.9% -88.63% 财务费用占主营业务成本的比率（%） 0.11% 1.32% -91.66% 所得税负担率*916024.26/16810056.96=51628.30 元。企业 应转出进项税额 233759.61 元。 疑点四：在检查企业票据过程中，发现企业存在关联交易 问题。 浙江中港 王中机电 宏程电器 乐清鑫隆 开具金额 31623.93 34112.22 34101.70 34102.77 开具数量 45.28 2.55 5.96 2.00 通过检查企业开具的增值税发票，XX 年 4 月 15 日企业开具 的 42 号、43 号、44 号、45 号凭证的销售单价出现较大波 动，同一日开具发票出现此情况，属于异常，企业有可能 存在关联交易定价的问题。 疑点五：在检查企业过程中，未发现企业生产经营过程中 的下脚料的相关处理，企业可能存在将下脚料销售而未做 销售收入的问题。 企业在生产经营过程中应当产生一定程度的下脚料，一般 的铜加工企业都将下脚料销售，并取得一定的销售收入， 而该企业并未看到下脚料销售记录。 （二）约谈举证 评估人员于 XX 年 9 月 25 日 16 时约谈了企业法人代表、财 务主管，主管生产经营负责人。要求被约谈人回答和解释 企业的经营方式状况、投入产出配比异常的问题。 对于疑点一，投入产出比异常的问题，企业解释由于从 XX 年 8 月开始建立环保房使用鼓风炉，无论品位的高低，都 进行熔炼，只要价格合适，不管品位高低企业全部购进。 企业产品品位从 20%-30%到 70%-80%左右不等，这就会造成 出铜率产生变化较大，此前电炉熔炼对品位要求高，投入 产出比就会更高，废铜的品味高低直接影响了出铜率的高 低，所以投入产出比出现异常。 对于疑点二，企业能耗比异常的问题。企业解释由于这两 年行情不好，鼓风炉和电炉大多处于停用状态，但是没有 熔炼时仍需耗电保温，通常来说，正常单位产品的耗电量 在 500 度左右，XX 年停产时间较长，保温时间同样较长， 另外，由于 XX 年使用了鼓风炉，使用焦炭较多，所以产品 能耗比出现异常。 对于疑点三,企业含金销售未做进项税额转出的问题。企业 表示由于频繁地更迭会计，企业账目不可避免的出现一些 失误，企业认可应做进项税额转出，但是由于企业自身原 因未及时分摊。 对于疑点四，在检查企业票据过程中，发现企业存在关联 交易问题。企业表示浙江中港集团与企业确实为关联企业， 但是业务量较少，产品的定价与其他关联企业一致，4 月份 专票价格略有出入，经检查发现，该笔货物是 3 月发出， 当时的价格相对于开票当月来说较低，开票时间与实际发 出货物时间上产生了差异，并不是低价销售。经评估人员 再度核查，同意企业对疑点的解释，此疑点排除。 对于疑点五，在检查企业过程中，未发现企业生产经营过 程中的下脚料的相关处理，企业可能存在将下脚料销售而 未做销售收入的问题。企业解释由于企业使用环保房的时 间较短，通过环保设施而产生的吸尘中锌灰量应该不多， 也没有进行清理，所以尚未发生炉灰销售业务。根据鼓风 炉工艺流程，可以将电炉及其它熔化炉生产过程中产生的 炉渣可以投入鼓风炉进行配料（用水泥、石灰、石子等按 比例加工成球状物）熔炼，最后的熔炼废弃物金属量含量 极低，已失去加工利用价值。全部堆在后院，大概有四五 十吨，也无法卖出，所以账目没有反映这一点。经评估人 员在后院进行核查，发现大量废弃下脚料，并未处理。同 意企业对疑点的解释，此疑点排除。 （三）评估结论 根据中华人民共和国增值税暂行条例 ， 中华人民共和 国增值税暂行条例实施细则的相关规定，该企业 XX-01- 01 至 XX-06-30 其间存在以下涉税问题： 企业存在兼营免税项目（粗铜含金）未及时计算分摊进项 税金的问题。企业免税金收入 1-6 月未及时分摊进项税金。 1-6 月收入 168100561.96 元，免税收入 916024.26 元，应 分摊进项税金：51628.30 元。 （计算过程如下） *916024.26/16810056.96=51628.30 元。 以上合计企业应补缴增值税 51628.30 以上合计应补缴 XX 年度增值税 51628.30 元，由纳税人于 XX 年 10 月 10 日前 自查补税，并进行更正申报，所属税款从滞纳之日起加收 滞纳金。 （四）征管建议 1.对企业特别是规模较大，业务较为复杂的企业进行纳税 评估时，不能仅停留在手头上所拥的申报资料、报表资料， 还应该进行实地调查，必要时可采取异地协查的情况，通 过对一户企业的全面评估，从中找出企业存在的问题并给 予协助修正，不仅是对这户企业进行健全管理的必要，也 是我们举一反三， “以点概面”快速、准确对该行业进行全 面评估的必要；做好一家企业的纳税评估，是我们管理好 该行业的一个有力借鉴，是做好科学化、精细化管理的基 础；如本案中，该企业存在的疑点，我们认为应该是该类 铜加工行业的通病，这对于我们选取整个行业的企业进行 评估时，起到了很好的借鉴作用。 2.进一步完善制度设计，细化废旧物资验货流程及管理手 段。细化废旧物资集中验货管理办法，应在集中验货时， 初步确认企业收购原料购进的品种及品位的确认。 3、科学设置评估及预警峰值、尽快建立一套操作性较强的 行业纳税评估模型。 由于废旧物资经营企业税收政策调整，部分企业（享受安 置残疾人员就业优惠政策）在回收企业与利废企业之间进 行税负调节，而目前国税部门通行作法只是单独对利废企 业的税负进行峰值设置和预警管理，因此难以对该类企业 进行全面、有效的评估处理。首先：企业的税负预警峰值 的设置应将回收企业与利废企业综合考虑；其次：鉴于目 前制度设计的不完善及行业生产特点，应加强对企业生产 工艺过程中非财务信息的监控，尤其是对企业能耗的管理 （从实际情况来看，该指标的可靠性和真实度较高） 4.对重点税源且经营规模较大的企业或者是在同行业中较 典型的企业，我们不能仅对其一次或几次的纳税评估就够 了，我们应该从日常管征入手，注意其每月重要指标的增 减变化情况，及时的跟踪，以及对企业的及时反映，确保 企业准确、合法的申报各项数据。我们应该清楚地认识到 事前的跟踪管理远比“秋后算账”来得容易。 5.我们应该认识到行业的各项指标只是我们考量具体企业 是否应该进行纳税评估的一个方向，但不是唯一的硬性指 标。选择纳税评估对象不能完全依赖于各项数据指标，应 在综合考虑的基础上，根据具体的评估对象的具体情况进 行具体分析，找出其存在的疑点或问题，并逐一去解决。 6.在实际的纳税评估中，我们必须依据案头审计所确定的 疑点，循序渐进、有重点、有侧重与相关负责人进行约谈， 从约谈中找出问题的原因和提高约谈技巧，从而进一步索 取我们可以定性的有关书证材料；在评估过程中，要求我 们评估人员必须具有较强的综合业务素质，善于从约谈中 找到突破口，善于从企业提供的材料中找到相关的证据， 善于对企业存在的问题从税法上给予事实认定。 江西铜材有限公司纳税评估报告 江西铜材有限公司，纳税人识别号 360681751126536。增值 税一般纳税人，坐落于贵溪市罗河工业区内。企业注册类 型为其他有限责任公司，行业划分为有色金属冶炼及压延 加工业。主要从事设计、制造、销售紫铜版、紫铜带、紫 铜棒、热扎板等业务。该企业在贵溪市同类行业中规模较 大。通过江西国税纳税评估（预测）信息系统显示， 该公司纳税评估指标显示出现疑点，XX 年 9 月被江西省国 家税务局列为重点评估对象。 江西铜材有限公司，XX 年 1-6 月实现销售收入 281538953.77 元，销项税额 47861621.87 元，进项税额 46727791.49 元，期末留抵 16422945.77，应纳增值税税额 为 0 元。企业连续数月增值税为零申报。评估人员进入企 业检查前，制订了详细的工作方案和计划，按照评估计划， 评估小组对企业近年来的账目进行了深入检查，实地走访 生产车间，详细了解工艺流程，约谈企业财务人员，测算 相关数据，并对企业库存情况进行了实地盘存，并将实地 盘存结果和企业账面结存进行了对比。 XX 年 1-6 月江西铜材生产辅料耗用表 数 量 金 额 耗用块煤 399.13 419538.74 耗用型焦 568.97 881269.80 耗用炭精 48.60 94707.70 耗用电力 2992513.29 1488765.00 合计 2439808.06 XX 年 1-6 月江西铜材生产主料耗用表 数 量 单 价 金 额 耗用电解铜 16301.10 32318.81 526832107.82 耗用废铜 255.29 24720.82 6310915.76 合计 16556.29 533143022.58 XX 年 1-6 月江西铜材产品产出表 数 量 单 价 金 额 粗铜 14228.05 33459.18 476058765.70 其他 2110.53 33359.91 70407239.24 合计 16338.58 546460004.94 通过投入产出法计算，企业 XX 年 1-6 月投入原材料共计 16556.29 吨，产出产成品 16338.58 吨，投入产出比为 98.6%，单位电耗 183kwH/T，单位能耗 192 元/吨。企业 XX 年 1-12 月投入原材料共计 26779.05 吨，产出产成品共计 26216.69 吨，投入产出比为 97.9%。通过对比，企业单位 能耗于投入产出比都属于正常范围。 主要问题： 1、发出商品（铜锭）6032 吨未点价结算。XX 年元月 24 日， 鹰潭市、贵溪市两级政府与江铜股份公司、江西铜材公司 经过协商签订备忘录，将 08 年 7-9 月份江西铜材公司发给 江铜股份公司的 6032 吨铜锭予以搁置，暂不予点价，到双 方均予以认同的价格时在实施点价。江铜股份公司本着友 好合作的原则提供 XX 万元的借款援助。 此前江西铜材公司已经取得 2.919 亿元的预付款（该货物 成本在 59000 元/吨左右） 。截至 XX 年 6 月底，江西铜材留 抵税金 16422945.77 元，存货余额 354249161.33 元（其中 铜锭发出商品余额 7648 吨共计 348139773.16 元） 2、发出商品确认收入不及时。按照合同约定 09 年的点价 期限在 22 个交易日内，从其发出商品明细账来看，当月发 出的货物，次月确认收入的数量总比上月发出的数量小 60- 200 吨左右，企业解释为点价或者结算单传递不及时造成少 量货物确认收入不及时。6 月末发出铜锭余额 7648.764 吨， 扣除 6032 吨应余 1616.744 元（期初无发出货物） ，7 月份 发出商品（铜锭）结转收入 1482.922 吨。 （8 月末差额 61 吨） 3、不考虑未点价的因素（即年初留抵税金 17774624.60 元 不考虑） ，09 年应缴税金还原为应缴增值税 1301678.83 元， 税负率 0.4623%。 铜加工企业存在问题及税务管理建议 鹰潭市委、市政府提出了以铜冶炼基地、铜废旧原料回收 利用基地、铜产品加工基地和铜产业物流中心“三个基地、 一个中心”为核心内容的“世界铜都”建设，铜加工产业 早已成为鹰潭经济的支柱型产业，如何在税收上管理好这 一支柱型产业成为摆在鹰潭税务人员面前的问题，本文结 合日常工作实际，就铜加工产业中存在的普遍的涉税问题 和管理建议进行探讨。 存在问题： 一、收购凭证使用不规范，存在扩大收购范围现象 根据国税函（XX）544 号第五条规定：回收经营单位应严格 按照有关规定使用废旧物资收购凭证,在收购城乡居民个人 及非经营性单位的废旧物资时应逐笔开具,不得按多个出售 人汇总开具等。虽然我市由于促进铜产业发展的需要，对 收购凭证的使用范围进行了适当调整，但由于收购凭证由 “回收公司”自行填开使用，使收购凭证使用有随意性成 为普遍现象，从我们目前了解的情况和深入车间查看情况 来看，企业在收购过程中，将工业企业的生产废料、下脚 料作为废旧物资收购现象不同程度存在。 二、企业利用关联企业调节成本与税负 铜价波动频繁，回收企业购进原料价格难以准确掌握，企 业存在与关联企业之间通过价格或库存调整产品成本与税 负。我门在日常管理和评估过程中发现，