公司战略导向的内部审计研究

公司战略导向的内部审计研究 摘要随着经济的快速发展，内部审计在公司中的 地位越来越重要。与传统的经营导向相比，现代内部审计 已经进入由战略导向的增值型审计的新纪元。战略导向对 于内部审计的公司价值增值目标的实现具有重要的促进作 用。只有以战略为导向，在公司治理层和高管层的大力支 持下，在公司所有部门的全力配合下，在内部审计部门自 身的不断努力下，通过建立审计协作制度，建立科学高效 的内部审计管理系统，形成公司审计文化，成功构建增值 型的内部审计模式，才能为公司经营管理查找弱点，弥补 漏洞，帮助公司规避风险，从而实现价值增值的目的。 关键词内部审计;战略导向;价值增值 与传统内部审计相比，现代内部审计目标已经由监督 评价改变为增值和改善管理，内部审计工作重点也开始从 注重审计内部控制转变为监控公司未来风险，内部审计已 然进入一个由战略导向的增值型审计的新纪元。战略对于 公司的持续健康发展具有重要的意义。只有战略正确，公 司才能真正做到价值增值。素有公司免疫系统之称的内部 审计，其终极目标是实现组织价值增值。因此，对内部审 计而言，不能脱离战略去空谈公司价值增值目标的实现。 本文拟从内部审计价值增值的内涵入手，探讨战略导向对 增值型内部审计促进作用，并在此基础上试图指出成功构 建战略导向的增值型内部审计模式的方法及保障措施。 一、增值型内部审计的提出 随着经济的发展，国内外关于对内审的内涵及其目标 的认识也在逐步发展。最早对内部审计进行定义的是被称 为内部审计之父的索耶。他认为内部审计是对组织中各类 业务和控制进行独立评价，以确定是否遵循公认的方针和 程序，是否符合规定和标准，是否有效和经济的使用了资 源，是否在实现组织目标。 11941 年成立的国际注册内 部审计师协会(简称 IIA)当属目前国际最权威的内部审计组 织。XX 年 7 月 6 日，IIA 在最新版的国际内部审计专业 实务框架中对内部审计定义为:内部审计是一种独立、客 观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。 它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、 控制及治理过程的效果，帮助组织实现其目标。 2我国 内部审计师协会 XX 年颁布的第 1101 号内部审计 基本准则中，对内部审计的定义为:内部审计，是一种独 立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方 法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的 适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现 目标。 3可见，关于内部审计的目标，国内外理论界已 经基本取得了一致的看法，即增加组织价值，帮助组织实 现目标。可以说，内部审计的最终使命就是增加组织价值。 二、战略导向对实现公司内部审计增值目标的促进作 用分析 内审工作涉及方方面面，如何真正实现公司内审的增 值目标?以公司战略为导向是必不可少的。具体来说，战略 导向对内审增值目标的促进作用主要表现在以下几个方面: (一)战略导向有利于内审的职能定位从以监督为主转向以 服务为主由内审的定义可以看出，内审有两大职能:确认和 咨询。由此可以将内部审计概括为两大不同的类型:监督主 导型和服务主导型，前者侧重于内部审计监督职能的发挥， 后者则偏向评价和咨询等服务职能的发挥。随着内部审计 价值增值目标被理论和实务界越来越多广泛地接受，内部 审计由传统的“监督主导型”向“服务主导型”转变是社 会经济发展的必然趋向。对公司内审而言，只有以公司战 略为导向，与公司的发展战略保持一致，才能形成一种合 力，才会使其服务职能更好地发挥出来。(二)战略导向有 利于内审工作重点从财务审计向管理审计拓展相对于外部 审计经济警察的形象，内审是公司的医生这个观点正被越 来越多的人接受。不仅看病还开方配药，并提出预防措施， 现代内部审计已超越了财务会计审计的范畴，正在向管理 审计拓展。内审只有以公司战略为导向，开展工作才能做 到有的放矢，才能站在管理者的角度宏观地看待各种问题， 为决策者指出出管理中的不足，帮助管理层进行正确决策， 提高公司的经济效益和工作效率，为公司的经济的繁荣昌 盛保驾护航。(三)战略导向能促使被审计部门思想上从 “要审计我”向“我要审计”转变内部审计工作的性质决 定了内审工作要贯穿于整个公司的方方面面，决定了内部 审计人员必须与组织内各个阶层、各个部门、各个控制环 节的工作人员接触，与其交流沟通，审查评价、咨询、询 问各项业务工作。因此，要想做好内部审计工作，实现内 审的组织增值目标，内部审计人员只拥有专业知识是不够 的，还需要被审计单位的理解和配合。可以说，建立和谐 共赢的人际关系是内部审计得以工作顺利进行的一项重要 影响因素，是内部审计工作发挥强大作用的必要基础。如 何与整个公司各个层面的部门和人员进行良好的沟通呢?以 公司的战略为工作导向是必不可少的。要以战略导向为纽 带，将内部审计人员与公司每个成员的利益紧紧的联系在 一起，而不是单纯地以审计者和被审计者的角色将内部审 计人员和公司其他部门人员对立起来。在与审计对象沟通 时，强调内部审计工作和被审计部门工作最终目标的一致 性，可以大大降低审计对象的抵触情绪，从而积极配合内 部审计工作的开展，使内部审计工作取得事半功倍的效果。 而且当内审人员通过审查、建议切切实实帮助审计对象解 决了问题，提高了工作效率，使被审部门真正感受到内部 审计的医生作用，将会使其再遇到问题时主动请审来解决 问题的积极性大为提高，从而促使其思想上从“要审计我” 向“我要审计”转变。 三、战略导向的增值型内部审计模式的构建 (一)以公司战略为导向，建立公司审计协作制度审计 协作制度，是内部审计机构与公司其他各部门之间建立的 一种沟通协调合作机制。要想成功建立审计协作制度，具 体来说要做好以下几个工作:1内部审计机构与各个被审 计部门分别签订审计合作协议主体:内部审计机构和公司所 有被审计部门。目的:明确内部审计机构与其他各部门各自 职责。主要内容:以公司战略为导向，围绕公司目标的实现， 内部审计机构为各部门管理人员提供经营管理、内部控制 等方面的审计确认和咨询服务;其他各部门在做好自身各自 本职工作的同时，主动配合公司内部审计工作。意义:审计 合作协议的签订，可以大大降低其他部门由于受传统观念 的影响对内部审计的误解，大大减少内部审计工作遇到的 阻力，使内部审计工作取得事半功倍的效果，实现审计部 门和被审计部门的共赢，真正发挥审计的管理顾问与经济 良医的作用，共同构筑公司风险的防火墙，共同促进公司 价值增值目标的实现。2增设公司内部审计联络员的岗位 主体:公司所有被审计部门。目的:建立内部审计沟通渠道， 使内部审计机构与被审计部门合作落到实处。主要内容:公 司所有被审计部门，都要选派一人作为内部审计的联络员。 作为内部审计和被审计部门的链接纽带，联络员要定期以 书面形式向本部门领导及内部审计机构相关负责人汇报工 作，反映问题及困难。为节约成本，联络员可由各部门中 比较了解本部门整体情况的职员兼任。意义:通过联络员的 沟通，为公司内部审计建立全面的沟通平台，有效预防和 降低公司的经营管理风险。3建立审计对象责任制主体: 内部审计人员。目的:准确把握日常内部审计工作的重点， 切实加强内部审计服务作用的发挥。主要内容:内部审计机 构根据公司其他各部门的具体状况以及内部审计人员的数 量情况，明确规定每位内部审计人员具体负责某一个或者 某些部门的审计联系工作。具体事务上内部审计人员可以 定期深入其所负责的部门，了解现状，掌握动向。意义:通 过建立审计对象责任制，可以是内部审计工作更加有的放 矢，是确保内部审计工作的重点从事后审计向事中事前审 计转变的重要举措。(二)以公司战略为导向，建立科学高 效的内部审计管理体系内部审计要想真正发挥其确认和咨 询职能，实现组织组织的目标，必须建立完善的内部审计 管理体系，从而保障内部审计工作的高质量与高效率。该 体系的基本结构如下:最高行政领导者:董事会或者高管层。 董事会或者高管层作为最高领导者，主要进行审核、决策 和监督工作，以公司战略为目标，为内部审计立项把关， 同时也为审计工作的具体实施提供大力支持，确保内部审 计工作能在一个良好的环境中高质量、高效率地运行，从 而达到预期的目的。最高业务领导者:审计委员会。审计委 员会是董事会下设立的一个非执行委员会。审计委员会主 要监督指导内部审计部门的工作，确保内部审计机构的独 立性、客观性和有效性。审计委员会需要通过了解内部审 计工作的重点和所关注的问题，来及时掌控公司的经营环 境和可能存在的影响战略目标实现的风险，预测公司的发 展趋势。直接领导者:审计机构负责人是直接领导人，通过 审计业务计划和预算的分析、制定等过程督促和落实审计 项目的执行进程。目标:实现公司价值的增值。该体系是内 部审计机构组织功能得以充分发挥的基础，是提高内部审 计工作效率效果、改善内部审计质量以及实现公司价值增 值目标的重要保障。核心内容:内部审计质量控制系统。内 部审计质量控制系统是用以保证和提高审计人员工作质量 的一系列的政策程序，其主要任务是通过过程跟踪、监督 和及时复核审计项目工作底稿来堵塞漏洞，提高审计质量。 该系统的核心工作是恰当地制定内部审计质量控制的政策 程序，以保证对审计项目进行常规性地检查和监督。(三) 以公司战略为导向，建设并推广公司审计文化审计文化应 该以审计人为出发点，是每一个审计人的共同信仰。审计 文化包括精神文化、制度文化、行为文化和物质文化。物 质文化是指审计人员的工作环境、办公条件、生活环境等 方面。行为文化是审计过程中的活动文化。审计职业判断 能力、取证能力等是行为文化的具体体现。制度文化是审 计行为规范，带有鲜明的强制性。有关内部审计的各种规 章制度都是制度文化的具体体现。精神文化是一种深层次 的文化，是审计文化的核心。审计职业道德是审计精神文 化的重要内容。通过内部审计工作的经验总结，逐步形成 适合公司自身的审计文化，对内部审计价值增值目标的实 现有着重要的促进作用。由于内部审计的特殊性，要使审 计文化发挥应有的作用，不仅要让审计文化成为每一名内 部审计人员的共同信仰和共有的价值观，更应把审计文化 向整个公司推广，在战略导向纽带的作用下，使其被整个 公司所有成员了解、接受、习惯，将会大大降低沟通障碍， 保障内部审计工作的高效率和高质量。 四、成功构建战略导向的增值型内部审计模式中应注 意的问题 (一)公司治理层和经理层对内部审计要有足够的重视 和支持与注册会计师审计以及政府审计相比，内部审计由 于必须接受公司负责人的领导和制约，所以其独立性只是 相对的，即内部审计的独立性主要指的是组织地位的独立。 如果公司不重视或者限制内部审计的职能，内部审计的作 用就难发挥出有效的作用，从而导致无法做到真正依赖专 业判断和独立性的要求去执行内部审计的确认职能，也难 以真正揭示公司存在的重大问题及其原因，公司价值增值 的目标的实现也就更无从谈起了。因此，要成功发挥内部 审计的作用，公司治理层和管理层必须对内部审计工作给 予足够的重视和支持。一方面，通过设立审计委员会，充 分发挥审计委员会对内部审计工作的监督和指导作用，使 内部审计机构组织地位的独立性得以充分保证;另一方面， 要保证高管层对内部审计的行政上的领导，为确保内部审 计计划工作的顺利实施提供必要的条件，为审计建议的具 体执行提供足够的重视和支持。(二)内部审计部门方面要 成功构建增值型内部审计模式，不仅需要公司高管层的大 力支持，更需要内部审计自身不断地发展和创新。为了充 分发挥自身的作用，实现公司价值增值目标，内部审计要 注意做好以下几个方面工作:首先，内部审计方向要向战略 审计倾斜。战略管理是管理职能中最重要和最高层次，内 部审计要实现公司价值增值的目标，必须参与到高层次的 管理中来。如果战略方向有误，经营的改善只能扩大错误 战略的严重后果，因此，对公司战略的审计应该是内部审 计工作的重中之重。其次，内部审计方式要向事中、事前 倾斜。随着经济的高速发展，公司面临的环境也在发生着 日新月异的变化。在过去、现在以及未来在急剧变化的环 境中，仅仅依靠确认评价职能对公司意义不大。内部审计 人员必须着眼未来，更多参与公司的规划与决策工作，才 能够对影响公司战略目标实现的不利因素给予足够的重视， 确保公司战略目标的顺利实现。最后，内部审计原则要向 价值性倾斜。与外部审计不同，内部审计做到完全独立是 不可能的。而且评判内部审计质量的一个最重要的标准就 是内部审计的目标价值增值是否实现。过分强调独 立会使内部审计咨询职能的发挥受到影响。因此，当内部 审计的独立性会影响增值目标的实现时，应首先考虑内部 审计的价值性。这里需要特别注意的是，内部审计强调内 部审计的原则从独立性向价值性倾斜，并不意味着独立性 和价值性是对立的，而是要在两者之间进行权衡。公司要 结合自身的具体情况，来具体把握独立性和价值性之间的 平衡点，充分发挥内部审计的确认和咨询职能，从而促进 价值增值目标的实现。总之，作为公司的医生，内部审计 与公司战略目标必须保持一致