关于增值税一般纳税人与小规模纳税人税负的比较分析.docx

关于增值税一般纳税人与小规模纳税人税 负的比较分析 摘要：选择理想的纳税方式，是为了在税法允许的范 围内，把资金沉淀于企业，增强活力和发展后劲，最终达 到提高企业经济效益的目的。但是，纳税方式的选择，也 会影响客户的经济利益。选择增值税纳税方式应当慎重， 应当全方位考虑。 关键词：一般纳税人；小规模纳税人；增值率 1994 年税制改革，为了配合增值税专用发票的管理， 我国将增值税的纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人 两种，根据税法规定，对这两类纳税人在税款的计算方法， 适用税率以及管理办法上都有所不同，即对一般纳税人实 行凭增值税专用发票扣税的计征办法，应纳税额=销售额 17-进项税额；对小规模纳税人则实行按征收率计算的 简易征管办法，应纳税额=销售额6或 4，6为工业 企业，4为商业企业。 税法规定划分一般纳税人和小规模纳税人的基本依据， 原则上是纳税人的年应税销售额的大小和会计核算的健全 程度，但最主要的是以下 2 个标准： 第一，从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及 从事货物生产或提供应税劳务为主、并兼营货物批发或零 售的纳税人，年应征增值税销售额在 100 万元以下的。 第二，从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额 在 180 万元以下的；年应税销售额超过小规模纳税人标准 的个人，非企业性单位，不经常发生应税行为的企业，视 同小规模纳税人纳税。 作为企业来讲由于不同的纳税人税率不同，相同的销 售收入两种计算方法应缴纳的增值税肯定不同，企业用何 种方式计征关键是要看企业的“增值率”，即企业增值额 与不含税进货金额的比例。 设“税负无差异点”的增值率为 R，根据“税负无差异” 原理列出方程求解如下： 171176 则： R54.55 当征收率为 4，税率为 17时，企业的“税负无差 异点”增值率为 30.77；当征收率为 6，税率为 13时， 企业的“税负无差异点”增值率为 85.71；当征收率为 4，税率为 13时，企业的“税负无差异点”增值率为 44.44。如果是工业企业增值率高于 30.77时，适用简 易征收率方法对纳税人有利。增值率低于 30.77时，则适 用凭票抵扣计税方法即一般纳税人有利。只要找出增值率 的“税负无差异点”，在这一增值率水平之上，企业适用 简易征收率比较合适。在这一增值率水平之下，企业适用 凭票抵扣方式即一般纳税人比较有利。 XX 年底，为应对金融危机，国家实施增值税转型，新 增值税条例及其实施细则相继出台，自 XX 年 1 月 1 日起施 行。新条例及其细则调低了一般纳税人认定标准，新条例 实施细则第 28 条规定小规模纳税人的标准为：从事货物生 产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者 提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人， 年应征增值税销售额在 50 万元以下；其余纳税人，年应税 销售额在 80 万元以下。销售额超过小规模纳税人标准，未 申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税 税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值 税专用发票。同时规定：小规模纳税人会计核算健全，能 够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认 定，不作为小规模纳税人。同时根据新修订的中华人民 共和国增值税暂行条例规定，小规模纳税人增值税征收 率为 3。对于小规模纳税人不再区分工业和商业设置两档 征收率，将小规模纳税人的征收率统一降至目前的 3。 自 XX 年起，小规模纳税人的增值税征收率为 3，假 定某企业生产经营对象是普通税率的商品，销项税额适用 税率为 17，且进项税额适用的抵扣税率也是 17，设 “税负无差异点”的增值率为 R，根据“税负无差异”原理 列出方程求解如下： 171173 则： R21.43 即当企业的增值率 R 大于 21.43时，作为小规模纳税 人比作为一般纳税人更为有利。同理可以求出，当企业进 销适用税率为 13时，企业的增值率如果大于 30，则作 为小规模纳税人比作为一般纳税人更为有利。 从企业的角度而言，可以根据自身生产特点，对照以 上的“税负无差异点”增值率选择增值税纳税人的身份； 从国家的角度来看，如果不考虑一般纳税人固定资产抵扣 政策的变化，那么，征收率降为 3的单个政策，势必导致 众多纳税人通过税收筹划，趋于选择作为小规模纳税人来 遵从税法。 企业选择理想的纳税方式，是为了在税法允许的范围 内，把资金沉淀于企业，增强活力和发展后劲，最终达到 提高企业经济效益的目的。但是，纳税方式的选择，也会 影响客户的经济利益。选择增值税纳税方式应当慎重，应 当全方位考虑，综合比较分析，这不仅涉及本企业的税负 和经济利益，而且影响到客户的税负和经济利益。既要考 虑本企业情况，又要考虑供应商及客户的实际情况；不仅 要考虑自身税负高低，而且要考虑降低采购成本，赢得客 户扩大销售，提高市场占有率。只有这样，才能使纳税