中国内部审计准则讲解

李嘉明 教授 重 庆 大学 审计处 2014.6 中国内部审计准则中国内部审计准则 的解读的解读 目 录 CONTENTS 中国内部审计准则的架构 中国内部 审计 准 则 的修 订 重要准 则 的具体 说 明 我国 审计 准 则 体系 内 审 准 则 “旧架构 ”概 览 内 审 准 则 “新架构 ”概 览 一 、中国内部 审计 准 则 的 架构 （一）我国 的审计准则体系 1.三大准 则 体系 （修 订 与 实 施） 中 华 人民共和国 国家 审计 准 则 中国注册会 计师 审计 准 则 中国内部 审计 准 则 2010年 9月 修 订结 束 ， 2011年 1月开始 实 施 2010年 10月 修 订结 束 ， 2012年 1月开始 实 施 2013年 8月 修 订结 束 ， 2014年 1月开始 实 施 2.中华人民共和国 国家审计准则 第一章 总 则 第二章 审计机关和审计人员 第三章 审计计划 第四章 审计实施 第一节 审计实施方案 第二节 审计证据 第三节 审计记录 第四节 重大违法行为检查 第五章 审计报告 第一节 审计报告的形式和内容 第二节 审计报告的编审 第三节 专题报告与综合报告 第四节 审计结果公布 第五节 审计整改检查 第六章 审计质量控制和责任 第七章 附 则 编码 具体 名称 1100 1101 注册会 计师 的 总 体目 标 和 审计 工作的基本要求 ； 1111 就 审计业务约 定条款达成一致 意 见 ； 1121 对财务报 表 审计实 施的 质 量控制 ； 1131 审计 工作底稿 ； 1141 财务报 表 审计 中 与舞弊相关的 责 任 ； 1142 财务报 表 审计 中 对 法律法 规 的考 虑 ； 1151 与治理 层 的沟通 ； 1152 向治理 层 和管理 层 通 报 内部控制缺陷 ； 1153 前任注册会 计师 和后任注册会 计师 的沟通 。 1200 1201 计 划 审计 工作 ； 1211 通 过 了解被 审计单 位及其 环 境 识别 和 评 估重大 错 报风险 ； 1221 计 划和 执 行 审计 工作 时 的重要性 ； 1231 针对评 估的重大 错报风 险 采取的 应对 措施 ； 1241 对 被 审计单 位使用服 务 机构的考 虑 ； 1251 评 价 审计过 程中 识别 出的 错报 1300 1301 审计证 据 ； 1311 对 存 货 等特定 项 目 获 取 审计证 据的具体考 虑 ； 1312 函 证 ； 1313 分析程序 ； 1314 审计 抽 样 ； 1321 审计 会 计 估 计 （包括公允价 值 会 计 估 计 ）和相关披露 ； 1323 关 联 方 ； 1324 持 续经营 ； 1331 首次 审计业务 涉及的期 初余 额 ； 1332 期后事 项 ； 1341 书 面声明 1400 1401 对 集 团财务报 表 审计 的特殊考 虑 ； 1411 利用内部 审计 人 员 的工作 ； 1421 利用 专 家的工作 1500 1501 对财务报 表形成 审计 意 见 和出具 审计报 告 ； 1502 在 审计报 告中 发 表非无保留意 见 ； 1503 在 审计报 告中增加 强 调 事 项 段和其他事 项 段 ； 1511 比 较 信息： 对应 数据和比 较财务报 表 ； 1521 注册会 计师对 含有已 审计财务报 表的文件中的其他信息的 责 任 1600 1601 对 按照特殊目的 编 制基 础编 制的 财务报 表 审计 的特殊考 虑 ； 1603 对单一 财务报 表和 财务报 表的特定要素、 账户 或 项 目 审计 的特殊考 虑 ； 1604 对简 要 财务报 表出具 报 告的 业务 5100 5101 质 量控制准 则 3.中国注册会 计师审计 准 则 基本 准 则 具体 准 则 （ 29 个） 职 业 道德 规 范 实务 指南 1-建 设项 目 审 计 指南 2-物 资 采 购审 计 指南 3-审计报 告指 南 4-高校内部 审 计 指南 5-企 业 内部 经 济责 任 审计 指南 第一层次 第二层次 第三层次 编 号 名称 编 号 名称 1 审计计 划 16 风险 管理 审计 2 审计 通知 书 17 重要性与 审计风险 3 审计证 据 18 审计 抽 样 4 审计 工作底稿 19 内部 审计质 量控制 5 内部控制 审计 20 人 际 关系 6 舞弊的 预 防、 检查与 报 告 21 内部 审计 的控制自我 评估法 7 审计报 告 22 内部 审计 的独立性与客观 性 8 后 续审计 23 内部 审计 机构与董事会或最高管理 层 的关系 9 内部 审计 督 导 24 内部 审计 机构的管理 10 内部 审计 与外部 审计 的 协调 25 经济 性 审计 11 结 果沟通 26 效果性 审计 12 遵循性 审计 27 效率性 审计 13 评 价外部 审计 工作质 量 28 信息系 统审计 14 利用外部 专 家服 务 29 内部 审计 人 员 后 续 教 育 15 分析性复核 （二）内审准则 “ 旧架构 ” 概览 1101 基本 准 则 21作 业 类 具体 准 则 （ 9个） 2101审计计 划、 2102审计 通知 书 、 2103 审计证 据、 2104审计 工作底稿、 2105结 果沟通、 2106审计报 告、 2107后 续审 计 、 2108审计 抽 样 、 2109分析程序 22业 务类 具 体准 则 （ 4个 ） 2201内部控制 审计 、 2202绩 效 审计 、 2203信息系 统审计 、 2204对 舞弊行 为进 行 检查 与 报 告 23管理 类 具体 准 则 （ 7个） 2301内部 审计 机构的管理、 2302与董事会 或者最高管理 层 的关系、 2303内部 审计 与 外部 审计 的 协调 、 2304利用外部 专 家服 务 、 2305人 际 关系、 2306内部 审计质 量控 制、 2307评 价外部 审计 工作 质 量 1201 职业 道德 规 范 第一层次 第二层次 实务 指南 3101审计报 告指南 3201建 设项 目 审计 指南 3202物 资 采 购审计 指南 3203高校内 部 审计 指南 3204企 业 内 部 经济责 任 审计 指南 第三层次 （三）内审 “ 新架构 ” 概览 二、中国内部 审计 准 则 的修 订 准 则 修 订 的必要性 准 则 修 订 的主要原 则 准 则 修 订 的 过 程 准 则 体系 结 构的 调 整 准 则 修 订 的重点内容 （一）准 则 修 订 的必要性 （ 1） 理论上 由 财务性审计 向 管理性审计 发展 （ 2） 流程上 由 事中 、 事后 审计向 事前 、 事中 、 事后 审计发展 （ 3） 功能上 由 查错防弊 向 评价 、 建议 、 治理 、 降低 风险 等发展 （ 6） 结构内容上 由 单一 向 多元 发 展 （ 5） 关系上 监管 结合， 内外 结合 （ 4） 程序上 规范化 、 法制化 加强 （ 7） 质量 上 质量 控制、 风险 意识 进一步强化 （ 8） 方法 上 由 传统的 技术手段 向 现代的 计算机手段 发展 1.当前内部 审计发 展的 态势 一是内部 审 计 及理念 发 生了重大 变 化。 二是广大内部 审计 机构 和内部 审计 人 员 在 审 计实 践中，不断 创 新 审 计 方式方法 ， 拓展 审计 领 域 ， 积 累了 许 多宝 贵 经验 。 三是近年来， 审计 机关、 监 管部 门 以及相关部 门 出台了一系列与内部 审计 相关的 制度 规 范 ， 对 内部 审计 工作做出了更 详细 的 规 定，提出了更高的要 求。 四是受制定 时 我 国内部 审计发 展 水平及 认识 水平 的限制，原 则 体 系存在着 逻辑 性 和系 统 性 的不 足。 （一）准 则 修 订 的必要性 2.中国内部 审计 准 则 修 订 的原因 2003年： 中国内部 审计 协 会 发 布了首 批内部 审计 准 则 ，至今 10 年有余。 修 订 原 则 保持 现 有 准 则 体系 的 连续 性 和 稳 定性 增 强 准 则 体系的 逻 辑 性 和 系 统 性 突出准 则 的 适用性 和 前瞻性 （二）准 则 修 订 的主要原 则 步 骤 时间 内容 1. 2012.25 确定准 则 修 订 方案 阶 段 2. 2012.67 起草准 则 修 订 稿初稿 阶 段 3. 2012.812 修 订 初稿 讨论 修改 阶 段 4. 2013.14 面向社会征求意 见阶 段 5. 2013.56 准 则 修 订 稿 审 定 阶 段 6. 2013.78 提交常 务 理事会 审议阶 段 7. 2013.8/2014.01 正式 发 布 /正式 实 施 阶 段 （三）准 则 修 订 的 过 程 （四）准 则 体系 结 构的 调 整 具体 准 则 的 分 类 作 业类 （ 9个） 2101审计计 划、 2102审计 通知 书 、 2103审计证 据、 2104审计 工作底稿、 2105结 果沟通、 2106审计报 告、 2107后 续审计 、 2108审计 抽 样 、 2109分析程序 业务类 （ 4个） 2201内部控制 审计 、 2202绩 效 审计 、 2203信息系 统审计 、 2204对 舞弊行 为进 行 检查 与 报 告 管理 类 （ 7个） 2301内部 审计 机构的管理、 2302与董事会 或者最高管理 层 的关系、 2303内部 审计 与 外部 审计 的 协调 、 2304利用外部 专 家服 务 、 2305人 际 关系、 2306内部 审计质 量 控制、 2307评 价外部 审计 工作 质 量 1.分 类 2.编码 第一 层 次 （ 1000） 第二 层 次 （ 2000） 第三 层 次 （ 3000） 1101 内部 审 计 基本 准 则 1201 内部 审 计 人 员 职业 道 德 规 范 作 业类 2100 （ 2101 2109）业务类 2200 （ 2201 2204） 实务 指南 3101审计 报 告指南 3201建 设 项 目 审计 指南 3202物 资 采 购审计 指南 3203高校 内部 审计 指南 3204企 业 内部 经济 责 任 审计 指南 管理 类 2300 （ 2301 2307） 5-内部控制 审计 12-遵循性 审计 16-风险 管理 审 计 21-内部 审计 的 控制自我 评 估 法 2201内部 控制 审计 企 业 内部控制 基本 规 范 及配 套指引 借鉴 合并（ 1 ） 3.结 构 调 整 25-经济 性 审计 26-效果性 审计 27-效率性 审计 2202绩 效 审计 合并（ 2 ） 9-内部 审计 督 导 19-内部 审计 质 量 控制 2206内部 审 计质 量控制 合并（ 3 ） 取消 17-重要性 和 审 计风险 22-内部 审 计 的 独立性 和 客 观 性 29-内部 审 计 人 员 后 续 教育 （五）准 则 修 订 的重点内容 关于 内部 审计 基 本准 则 （ 单 独介 绍 ） 关于 内部 审计 人 员职业 道德 规 范 （ 单 独介 绍 ） 关于 内部控制 审 计 准 则 关于 绩 效 审计 准 则 关于 内部 审计质 量控制准 则 关于 审计计 划等 13个具体准 则 内容 ： 按照内控 五要素 程序和方法 ： （与一般审计项目相似） 内控缺陷认定 ： 设计缺陷 和 运行缺陷 内控审计报告 ： 全面内部控制审计报告一般应当报送 组织董 事会或者最高管理层 ，包含有重大缺陷认定的专项内部控制 审计报告应当报送董事会或者最高管理层； 内 部 控 制 准 则 组织 架构 发 展 战 略 人力 资 源 组织 文化 社会 责 任 风险识 别 风险 分析 风险应 对 不相容 职务 分 离授 权审 批 控 制 会 计 系 统 控制 财产 保 护 控制 预 算控制 运 营 分析控制 绩 效考 评 控制对 信息收集 处 理和 传 递 的及 时 性 反舞弊机制的健全性 财务报 告的真 实 性 信息系 统 的安全性 日常 监 督专项监 督 内部 环 境 风险评 估 控制活 动 信息与沟通 内部 监 督 重大缺陷 重要缺陷 一般缺陷 修 订 的重点 内容（ 1） 设计 缺陷 运行缺陷 绩 效 审 计 准 则 数量分析法 、 比 较 分析法 因素分析法 、 量本利分析法 专题讨论 会 、 标 杆法 调查 法 、 成本效益分析法 数据包 络 分析法 、 目 标 成果法 公众 评 价法 修 订 的重点 内容（ 2） 概念 ： 界定为对 组织 （包括盈利组织与非盈利组织） 经营 管理活动的 经济性 、 效率性 和 效果性 进行的评价 审计方法 ： 列举了常规审计 方法以外的绩效审计方法 评价标准 ： 规定了绩效审计 评价标准的来源 ，以及确定绩 效审计评价标准时 应当注意的原则 报告 ： 应当注重从 体制 、 机制 、 制度 上分析问题产生的根 源，兼顾 短期目标 和 长期目标 、 个体利益 和 组织整体利益 范围 ： 可根据需要，既可以 经营 管理活动的 经济性 、 效率 性 和 效果性 进行 审查和 评价 ，也可以 只侧重某一方面 进行 审查和评价 修 订 的重点 内容（ 3） 内部 审计 质 量 控制 准 则 一是将内部 审计质 量控制划分 为 内部 审计 机构 质 量控制 和内 部 审计 项 目 质 量控制 二是在内部 审计项 目 质 量控制中， 将 项 目 负责 人在 指 导 、 监 督、 检查 过 程中 应 考 虑 和 注意的事 项 以及 应 履行的 职责 做了 进 一步 细 化 三是由于中国内部 审计协 会已出 台了内部 审计 质 量 评 估 办 法 和 评 估手册 ，此次修 订对 内部 审计质 量 评 估的内容不再做重复 规 定 其 他 具 体 准 则 2101 审计 计划准则 ： 2102 审计 通知书准则 ： 2103 审计 证据 准则 ： 修 订 的重点 内容（ 4） 将将 审计计审计计 划由原来的年度划由原来的年度 审计计审计计 划、划、 项项 目目 审计审计 计计 划和划和 审计审计 方案三个方案三个 层层 次次 调调 整整 为为 年度年度 审计计审计计 划划 和和 项项 目目 审计审计 方案方案 两个两个 层层 次次 。 明确了明确了 “内部内部 审计审计 机构机构 应应 当在当在 实实 施施 审计审计 三日前三日前 ，向被，向被 审计单审计单 位或者被位或者被 审计审计 人人 员员 送达送达 审计审计 通知通知 书书 ”的要求的要求 。 将将 “视 听 电 子 证 据 ”细细 分分 为为 “视 听 证 据 ”与与 “电电 子子 证证 据据 ”两种；两种； 将将 “审计证审计证 据的据的 获获 取方法取方法 ”中的中的 “询问 ”改成改成 “访 谈 ”，增加，增加 “调查 ”方法；方法； 增加增加 “采集被采集被 审计单审计单 位位 电电 子数据作子数据作 为审计证为审计证 据的，内部据的，内部 审计审计 人人 员应员应 当当 记录电记录电 子数据的采集子数据的采集 和和 处处 理理 过过 程程 ”的的 规规 定。定。 2104 审计 工作底稿准则 ： 其 他 具 体 准 则 2106 审计 报告 准则 ： 2107 后续审计 准则 ： 删 除 了原准 则 第六条有关 审计 工作底稿的 形式方面内容 ； 将原第七条 “审计 工作底稿的 记录 ”与原第九条 “审计 工作 底稿 应载 明事 项 ”的内容 进 行了 整合 ； 增加了 项 目 审计 方案的 编 制及 调 整情况 也 应 当 编 制 审计 工作底稿的要求； 原第四章 “审计 工作底稿的 整理与使用 ”的名称改 为 “审计 工作底稿的 归 档与保管 ”，并 对 相关用 语 做了 规 范。 删 除 了原准 则 第七条 “审计报 告是 对 被 审计单 位 经营 活 动 及内部控制的适当性和有效性 进 行的 相 对 保 证 ”的内容； “审计报 告的正文内容 ”中增加 “审计发现 ”， “审计 决定 ”改成 ”审计 意 见 ”； 将第四章 “审计报 告的 编 制、复核与分 发 ”的名称 改成 “审计报 告的 编 制、复核与 报 送 ”，并增加了 “已 经 出具的 审计报 告若存在重要 错误 或 遗 漏，内部 审 计结 构 应 当及 时 更正等 规 定。 将内部 审计 机构开展后 续审计 工作等相 应规 定中 的 “应 当 ”改成 “可以 ” ； 删 除 第十一条内部 审计 人 员 确定后 续审计 范 围时 的相关要求方面的内容。 2109 分析程序准则 ： 其 他 具 体 准 则 2103 审计 抽样 准则 ： 2203 信息系统审计 准则 ： 将原分析 性复核 准 则 的 名称 改 为 分析 程序 准 则 ； 进 一步界定了 “分析程序 ”的概念， 对 相关用 语 和内 容作了修正； 删 除 了原第十六条 “内部 审计 人 员应 充分考 虑 分析 性复核的 结 果，在 综 合分析和 评 价的基 础 上得出 审计 结论 ”的内容。 进 一步完善了 审计 抽 样 的定 义 、 抽 样总 体 的确 定原 则 、 抽 样 的程序和方法等 内容，并 对 相关用 语 做了 进 一步 规 范。 对 原准 则 第六条有关信息系 统审计 人 员专业胜 任 能力的内容做了 调 整，做了 较为宽 泛的要求； 将原第二十条 “信息系 统审计 内容 ”中的 “监 控 ”改 为 “ 内部 监 督 ”； 删 除 了原第六章 “信息系 统审计 的方法 ”第二十八条 有关 审计 工作底稿 的内容； 删 除 了原第七章 “审计报 告与后 续 工作 ”中有关 审 计报 告的内容； 将原第三十条信息系 统审计 作 为综 合性内部 审计 项 目的一部分的内容与原第七条的相关内容整合。 2204 对舞弊行为进行检查和报告准则 ： 2302 与董事会或者最高管理层的关系准则： 2304 利用外部专家服务 准则 ： 2307 评价外部审计工作质量 准则 ： 其 他 具 体 准 则 将原舞弊的 预 防、 检查 与 报 告准 则 的 名称 改 为对 舞弊行 为进 行 检查 和 报 告 准 则 ； 将原 “舞弊的 预 防 ”一章的名称修改 为 “评 估舞弊 发 生的可能性 ”，并 对 有关内容作了相 应 调 整，以增 强 科学性和可操作性； 将原第四章 “舞弊的 检查 ”第十七条和第十九条的 内容 删 除 。 “协 助董事会或最高管理 层 的工作 ”一章的内容 删 除 ；原准 则 名称精 炼 修改 为 “与董事会或者最高管理 层 的关系 ”。 在原第九条的内容中增加了内部 审计 机构 对 外部 专 家 “客 观 性 ”内容的 评 价； 原第十五条的内容修改 为 “内部 审计 机构 对 外部 专 家服 务评 价后，如果 认为 其服 务 的 结 果 无法形成相关、可靠和充分的 证 据 ， 应 当通 过 其他替代程序 补 充 获 取 相 应 的 审计证 据 ”。 分 别 删 除 ： 原准 则 第四条 “内部 审计 机构在需要利用外部 审计 工作成果，以 减少重复工作，提高工作效率 时 ， 应对 外部 审计 工作 质 量 进 行 评 价 ”； 第十九条 “编 制 对 外 审计 工作 质 量的 评 价 报 告做到客 观 、清晰、及 时 ”的内 容。 三 、重要准 则 的具体 说 明 第 1101号 内部 审计 基本准 则 第 1201号 内部 审计 人 员职 业 道德 规 范 第 1101号 内部 审计 基本准 则 基本架构 条款 释义 重点关注 主要 变 化 章节数 章节名 条款数 第一章 总则 3 第二章 一般准 则 6 第三章 作 业 准 则 10 第四章 报 告准 则 4 第五章 内部管理准 则 8 第六章 附 则 2 合 计 33 （一）基本架构 （二）条款 释义 目的 ： 规 范 内 审 工作、 保 证 内 审 质 量、 明确 机构与人 员职责 依据 ： 审计 法 、其他法律法 规 定 义 ：一种 独立 、 客 观 的 确 认 和咨 询 活 动 ，通 过 运用 系 统 、 规 范 的方法， 审查 和 评 价 组织 的 业务 活 动 、 内部控制 和 风险 管理 的适当性和有 效性，以促 进组织 完善治理 、 增加价 值 和 实现 目 标 。 第一条 适用范 围 ： 各 类组织 的 授 权 和 委托 的内 审业务 第二条 第三条 第 一 章 总 则 第四条 设 置 内 审 机构 配 备 内 审 人 员 第五条 编 写 内 审 章程 内容包括但不限于 ： 目 标 、 职责 、 权 限 第六条 独立性 客 观 性 不得 负责 内 审对 象 的具体活 动 的决策 与 执 行 第七条 遵守 职业 道德 保持 职业谨 慎 第八条 专业胜 任能力 后 续 教育 提高与加 强 第九条 保密 义务 第二章 一般准 则 直属高校：独 设 56个，占 74.67%； 省 市：独 设 11个，占 29.73%。 条款 释义 第十条 关注 风险 ， 实 施以 风险为 基 础 的内 审 第十一条 充分运用 重要性原 则 ，合理确定 重要性水平 第十二条 依据 风险 状况 、 管理需要 、 资 源条件 ， 编 制 年度 审计计 划 第十三条 年度 审计计 划 审计项 目 编 制 项 目 审计 方案 第十四条 实 施 审计 3日前 ，送达 审计 通知 书 ，做好 审计 准 备 工作 第十五条 深入了解 情况 ， 审查 和 评 价 适当性和有效性 ，关注 信息系 统 的影响 第十六条 警惕 舞弊 讯 息 ，关注 舞弊 风险 ， 对 舞弊行 为 进 行 检查 和 报 告 第十七条 运用 审 核、 观 察、 监盘 、 访谈 、 调查 、函 证 、 计 算和分析程序 等方法， 获 取相关、可靠和充分的 审计证 据 ，以支持 审计结论 、意 见 和建 议 第十八条 审计 工作底稿 中 记载 ： 审计 程序的 执 行、 审计证 据、 审计结论 第十九条 以适当的方式提供 咨 询 服 务 、改善 组织 的 业务 活 动 、内控和 风险 管理 第三章 作 业 准 则 第二十条： 出具 审计报 告的前提： 实 施必要的 审计 程序 第二十一条： 编 写 审计报 告的原 则 ： 客 观 完整清晰 ，具有 建 设 性 ，体 现 重要性 第二十三条： 审计报 告 编 制的依据： 是否遵循 内 审 准 则 第二十二条： 审计报 告的内容： 审计 概况 、 审计 依据 、 审 计 发现 、 审计 结论 、 审计 意 见 和 审计 建 议 第四章 报 告准 则 条款 释义 第二十四条 接受 领导 和 监 督 ，并与之保持 及 时 高效的沟通 第二十五条 建立合理、有效的 组织结 构 ， 实 行 集中管理 或者 分 级 管理 第二十六条 制定内部 审计 工作手册 ，指 导 内部 审计 人 员 工作 第二十七条 对 内 审质 量 实 施有效控制，建立指 导 、 监 督、分 级 复核和 内 审质 量 评 估制度 ，接受内 审质 量 外部 评 估 第二十八条 编 制 中 长 期 审计规 划 、 年度 审计计 划 、 人力 资 源 计 划和 财务预 算 第二十九条 建立 激励 约 束机制 ， 进 行考核、 评 价和 奖惩 第 三 十 条 在最高管理 层 的支持和 监 督下，做好 与外部 审计 的 协调 第三十一条 机构 负责 人 对 管理的 适当性和有效性 负 主要 责 任 第五章 内部管理准 则 第六章 附 则 发 布与解 释 ： 中国内部 审计协 会 施行 时间 ： 2014.1.1 （三）重点关注 内部 审计 的定 义 ？ 内部 审计 章程的内容 以 风险为 基 础 的 审计 模式 是否遵循内部 审计 准 则 的声明 内部 审计 工作手册的制定 （四）主要 变 化 第 1101号 内部审计基本准则 的主要变化 1.内部 审计 定 义 的修 订 主要从四个方面 进 行了修改： 职 能 （ 监 督和 评 价 确 认 和咨 询 ）， 范 围 （ 经营 活 动 业务 活 动 ） ， 方法 （系 统 、 规 范的方法）， 目 标 （完善治 理、增加价 值 和 实现 目 标 ） 2.内 审 适用范 围 的 调 整 涵盖了内部 审计 外包 的情形 3.内部 审计 章程内容的明确 明确 规 定内部 审计 的 目 标 、 职责 和 权 限 4.风险 关注与 审计 内容的丰富 全面关注 组织风险 ， 以 风险为 基 础 组织实 施 审计 ； 关注 组织 舞弊 风险 ， 对 舞弊行 为进 行 检查 和 报 告； 为组织 提供适当的 咨 询 服 务 。 5.报 告准 则 中内容的 删 减 不再保留 审计报 告 分 级 复核制度 和 后 续审计 6.内部管理准 则 中内容的增加 内部 审计