我国上市公司内部控制信息披露的问题研究

-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 1 我国上市公司内部控制信息披露的 问题研究 摘要随着我国经济市场的不断 发展，证券市场的发展也日益完善，成 为带动我国经济市场发展的一部分。但 近年来我国上市公司频频被爆出各种会 计丑闻案件，这显示了我国上市公司在 内部控制和信息披露上存在的漏洞。内 部控制信息披露在管理和监管上市公司 方面具有重要意义，文章将从我国上市 公司内部控制信息披露的现状来分析其 存在的问题，并针对此提出改善意见。 中国论文网 /2/view-12896418.htm 关键词 上市公司；内部控制； 信息披露 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 2 DOI1013939/jcnkizgsc201704070 1 引言 证券市场在我国发展日益强大， 信息的披露是实现其发展功能的工具， 是促进我国经济市场发展的推动力。随 着市场的发展和内控制度的完善，内部 控制信息的披露也显得更为重要。内控 信息的披露就是要求上市公司根据相关 法律规定，对公司内部控制的完整性、 有效性和合理性进行自我评价，再以报 告的形式呈现给监管部门、社会公众及 其他利益相关者。 2 上市公司内部控制信息披露现 状 以下样本数据的分析以 2015 年 1 月 1 日前 A 股上市的 2585 家公司为 主体，对其内部控制进行整体水平分析， 以 2016 年 4 月 30 日前在沪、深交易所 上市并披露上年度报告的 2823 家 A 股 上市公司作为样本，对其内部控制信息 披露具体情况进行分析。 21 内部控制评价报告的披露情况 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 3 年度选取的 公司数披露未披露公司数比例公 司数比例 2012246922239004%246996%201325122 3369299%176701%2014263125869829% 45171%2015282326709458%153542% 从近 4 年整体来看，内部控制评 价报告的披露情况呈现上升趋势。从有 效性来看，仅从 2015 年度披露内部评 价报告的 2670 家上市公司中，内部控 制制度被认定为有效性的 2638 家，占 总比的 9345%。从披露的格式规范性来 看，2015 年度符合格式规范披露的上市 公司为 2253 家，占总比的 8438%，不 规范格式披露的有 417 家，占总比的 1562%。 22 内部控制评价缺陷披露情况 从近 4 年整体看，内部控制缺陷 的披露比例呈现下降趋势。虽然 2015 年度缺陷披露的比例较之前两年有所上 升，但在 485 家公司披露的 3583 项缺 陷中，重大缺陷 75 项，重要缺陷仅 84 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 4 项，两者合计占比 443%；余下 3424 项 均为披露一般缺陷，占总比高达 9556%。而且并非所有披露缺陷的上市 公司都在报告中披露了相应的缺陷内容。 统计数据得到，在 2015 年披露的 3583 项内部控制缺陷中，披露具体缺陷内容 的仅有 1154 项，剩余的 2429 项报告并 没有披露具体内容。 年度公司数披露缺陷未披露缺陷 公司数比例公司数比例 201222235032263%17207737%20132336 3191366%20178634%201425863511357%2 2358643%201526704851816%21858184% 23 内部控制审计报告披露情况 年度选取的 公司数披露未披露公司数比例公 司数比例 2012246915046092%9653908%20132512 18027174%7102826%2014263120497788%5 822212%2015282322487963%5752037% 从审计报告的披露情况来看， -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 5 2015 年度披露比例较之前几年有所上升。 在披露 2015 年度的 2248 份审计报告中， 内部控制审计意见认定为标准无保留意 见的有 2150 家上市公司，占披露总比 的 9564%，剩余 98 家披露审计报告意 见为非标准意见，仅占比 436%。 24 主板与非主板上市公司的比较 从 2015 年度内部控制评价报告 上来看，中小板和创业板上市公司的披 露比例高于主板上市公司，但在信息的 披露质量上却远低于主板上市公司。中 小板、创业板上市公司披露报告的格式 规范占整体比例分别为 7897%、5855%，而主板上市公司披露 格式规范占总比的 8438%。除此之外， 在炔靠刂粕蠹埔饧 方面， 2015 年度 非主板上市公司的披露比例也低于主板 上市公司，中小板和创业板审计报告披 露为非标准意见的比例分别为 115%、 101%，而主板上市公司在 5%以 上。 3 我国上市公司内部控制信息披 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 6 露存在的问题 通过对上述数据的统计分析，虽 然目前我国上市公司内部控制信息的披 露比例在逐年上升，整体披露的状况良 好，但在披露的过程中仍然存在着不容 小觑的问题，具体阐述如下。 31 内部控制信息披露格式不规范 我国监管机构自 2014 年对上市 公司内部控制信息披露提出了统一的规 范，但在 2016 年度的披露过程中仍有 417 家上市公司沿用以前印发的关于 印发企业内部控制规范体系实施中相关 问题解释第 1 号通知 ，由于采用披露 的格式规范不统一，导致企业披露的报 告无法作比较，报告使用过程也加大了 阻碍。同时，在内部控制审计报告的披 露方面，上市公司披露的审计报告也存 在同样的问题，报告的格式类型也各不 统一。 32 内部控制评价报告的可用性差 一方面，报告未能整体有效地反 映公司实际的内部控制情况。在 2015 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 7 年披露的 2670 份报告中，内部控制体 系被认定为非有效或存在缺陷的比例仅 有 1816%，而美国的平均比例为 3018%。另一方面，对内部控制重大缺 陷及重要缺陷的披露比例很低，而且仍 有部分未披露具体内容，这些信息的缺 失使报告的使用度也极大降低。 33 内部控制审计报告的披露不完 善 一方面，在披露审计报告意见上 被认定为否定意见的所占比例较低。在 上市公司披露 2015 年度的 2248 份内部 控制审计报告中，仅有 18 份报告意见 认定为否定意见，占整体的 064%，远 小于美国统计的平均比例 624%。另一 方面，内部控制审计费用相关信息披露 较少。披露的 2015 年度报告中仅有 6179%的公司披露了内部控制审计费用， 其中仅部分公司单独披露了具体金额， 审计费用披露的缺失不利于全面地衡量 上市公司内部控制实施的成本效益。 34 非主板上市公司信息披露建设仍需加 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 8 强 从 20112015 年度披露的内部 控制信息来看，非主板上市公司在披露 报告的规范性上明显低于主板上市公司， 并且在内部控制缺陷和审计报告的披露 情况上与主板上市公司相差较大，披露 的主动性也较差。由此见得，非主板上 市公司在内部控制建设上仍存在较大问 题，薄弱环节急需加强。 4 我国上市公司内部控制信息披 露的改善意见 41 规范信息披露格式 目前我国监管机构在内部控制信 息披露方面上的规范较多，由此导致报 告披露者对信息披露要求掌握不当，报 告披露的格式混乱，给部分上市公司钻 了法律空子，不仅没有严格按照规范格 式披露甚至不披露内部控制。因此，监 管机构应尽快统一上市公司内部控制信 息的披露标准，废除或者停用以前印发 的规范通知，让上市公司明确统一的披 露规范，由此提高报告披露的统一性和 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 9 规范性。 42 完善披露缺陷的信息 一方面，上市公司应严格按照评 价报告的规范要求进行披露，将公司内 部控制信息真实有效地披露，在缺陷信 息的披露上做到客观评价，对缺陷信息 内容要具体披露，体现客观、有效、全 面的原则。另一方面，监管机构应加强 对上市公司内部控制缺陷整改的监督力 度，对没有如实进行缺陷信息披露的上 市公司进行督促，加大对缺陷内容整改 的力度。 43 加监管相关机构 由于内部控制咨询机构和审计机 构之间可能存在着一定的关联性，这使 得审计独立性可能受到影响。因此，监 管机构应对公司内部控制咨询机构的相 关信息做出披露要求，且在报告中确认 咨询机构