我国注册会计师审计失败的原因及对策探讨

-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 1 我国注册会计师审计失败的原因及 对策探讨 摘要：自从美国的安然事件以来， 世界各地的财务舞弊和注册会计师审计 失败的案件层出不穷，直至今日审计失 败高发的问题也没有得到切实的解决。 本文首先，从外部的监管环境以及注册 会计师事务所、被审计单位内部两个角 度，分析审计失败的原因。然后，根据 分析结果提出降低审计失败可能性的对 策。 中国论文网 /3/view-12904898.htm 关键词：注册会计师 ；审计失 败；原因；对策 2001 年世界最大的天然气和能源 批发商安然公司轰然倒塌。据媒体 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 2 报道安然公司长期篡改财务数据，然而 负责审计的安达信会计师事务所并没有 出具正确的审计意见。全世界的资本市 场一片哗然，此后公众对上市公司财务 舞弊以及注册会计师审计失败问题的关 注愈加迫切。随后几年，媒体相继曝出 很多知明企业财务造假，然而注册会计 师没有发现。例如：世通事件、南方保 健事件、奥林巴斯事件、帕马拉事 件 我国监管机构在觉察到“安然事 件”的恶劣影响后，也开始关注自己的 上市公司的财务舞弊的问题。先后处罚 了一系列存在严重财务舞弊的上市公司 和审计失败的注册会计师事务所，包括 银广夏事件、蓝田事件、麦科特事件。 另外最近几年出现的万福生科事件、绿 大地事件、洪良国际事件等，仍然在提 醒着我们审计失败的问题依然严峻。 为了加深对审计失败问题的认识， 提高事务所的审计质量，维护投资者的 利益，下文将探讨注册会计师事务所审 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 3 计失败的原因，并且提出相对应的对策。 一、注册会计师审计失败的原因 通过调查近年来我国会计师事务 所审计失败的案例，发现造成注册会计 师审计失败的原因可以分为以下几种： （一）对于企业财务舞弊的惩罚 力度不够 企业具有追逐利益的天性，如果 对企业财务舞弊的行为惩罚力度不够， 那么势必会放纵了企业篡改财务数据， 牟取不正当利益的行为。在被审计单位 财务舞弊的动机很强的情况下，将给我 们注册会计师的审计工作增加了难度， 毫无疑问这会增加审计失败的可能性。 对企业财务舞弊惩罚力度不够，主要体 现在以下方面： 1.起诉对象模糊 直到 2001 年我国并没有任何明 确的法律界定，投资者在因为上市公司 的报表造假行为受到损失后，该如何维 护自己的权益。上市公司进行财务舞弊 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 4 对投资者造成损失后，投资者不清楚向 谁追究责任，要求赔偿。红光实业财务 造假事件后，陆续有遭受损失的小股东 向法院起诉要求获得赔偿，但是法院却 以诉讼理由不充分橛捎枰圆祷亍 广夏案件中，中国证监会曾支持中小投 资者去起诉银广夏公司以及相关的证券 中介机构。但是，由于我国相关的法律 机制不完善，缺乏相应的法律人才，法 院并没有受理这个案件。 2002 年，中国最高人民法院发布 了关于受理证券市场因虚假陈述引发 的民事侵权纠纷案件有关问题的通知 ， 规定了法院必须处理证券市场上因虚假 陈述引发的民事纠纷，从此中国中小投 资者便有了在财务舞弊中维护自身权益 的依据。不过，该通知对投资者的 起诉条件施加了一些限制条件，所以并 没有从本质上改变我国证券市场投资者 难以通过法律途径获得因为财务舞弊以 及虚假陈述造成损失的赔偿。例如，该 通知规定：第一，法院只受理已经 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 5 被证券监管部门作出处罚决定的案件。 第二，法院不受理集体诉讼。仅仅这两 个条件的限制，就给投资者维护自身的 权益带来了严重的困难，大大缩小了可 以被起诉案件的范围。 2.对财务造假企业惩罚太轻 2002 年银广夏案件事发后，对于 银广夏公司涉案人员的判罚并没有当庭 宣判。后来据一些知情的学者专家透露， 对于涉案人员的处罚过轻，根本没有达 到法律应有的威慑力。另外，对于广大 中小投资者承受的巨额损失根本就不知 道该从什么途径去获取赔偿。 在洪良国际造假上市事件中， 2012 年香港证监会对洪良国际上市时的 唯一账簿管理人、牵头经办人及保荐人 兆丰资本（亚洲）作出处罚，撤销兆丰 资本的牌照，禁止其再为机构融资提供 意见，并罚款 4200 万港元，创下香港 证监会有史以来最高的罚款金额。当年 6 月，洪良国际与香港证监会达成协议， 同意以回购股份的方式向股东赔偿 10.3 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 6 亿港元。相比之下，A 股证监会对于财 务造假包装上市的公司，只是对保荐的 机构予以警告，并且 3 个月内不受理保 荐人出具的文件。我们可以看到，对于 同样性质的案例，A 股证监会的处罚相 对于香港证监会的处罚力度简直是太轻 了。这样挠痒痒式的处罚，如何能够威 慑那些企图财务造假的企业以及谋其非 法利益的中介机构呢。 另外，中国的上市公司中国有资 本占主要的成分，如果出现财务造假行 为，深究下去往往涉及一些国家官员和 政府的利益。这使得投资者维护自身的 利益和法律机构办案存在着极大的阻力， 非常的棘手。 （二）对注册会计师的监管力度 不够 目前，我国用于处理审计失败造 成纠纷案件的法律有公司法 证券 法 注册会计师法和刑法 。但是 这些法律之间缺乏很好的衔接，没有系 统明确的规订如何处理审计失败产生的 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 7 纠纷。此外，在我国监管机构只是对于 比例较低的审计报告进行抽查，因此用 于发现不恰当审计报告的效果不好。目 前我国揭发财务造假和审计失败的案件 的主要的方式是依靠同行业的监督以及 行业内部的自我规范，缺乏有效的外部 监督。这导致了绝大部分的审计失败案 例，只有在被审计单位破产或者停牌后 才能被发现。这个时候已经给投资者造 成了重大的损失。 对于没有遵守职业道德和注册 会计师法造成审计失败的事务所处罚 力度不够。在近十几年著名的审计失败 的案件中，监管机构只有对负责审计银 广夏的深圳中天勤事务所进行了最严重 的处罚，事务所被取消了职业资格，相 关的注册会计师也被吊销了营业执照， 并且判处了有期徒刑。然而，对于其他 注册会计师事务所的处罚主要是警告、 没收审计收入，罚款或者暂停注册会计 师的职业资格。这些处罚并不能充分的 起到警示不遵守审计准则和职业道德规 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 8 范的注册会计师事务所的作用，他们可 以通过跟换名称等方式继续执业。 二、减少注册会计师审计失败的 对策 在分析了我国注册会计师 事务所审计失败的原因之后，接下来本 文将提出一些减少审计失败的对策： （一）进一步完善与财务造假和 审计失败问题相关的法律 我国迫切的需要完善一套处理企 业财务造假和事务所审计失败的案件的 法律规范，让广大中小投资者可以便利 的维护自身的利益。要明确被审计单位 和事务所各自具体应当承担怎样的刑事 和民事责任。规定投资者应该像谁索赔， 索赔的金额。并且一定要重罚企业财务 造假行为和事务所不遵守审计准则的行 为。这样的话，投资者在遭受欺骗和损 失之后才能有法所依，才可以起到威慑 企图财务造假的上市公司和不遵守审计 准则的注册会计师的作用，减少审计失 败的发生。 （二）可以借鉴美国的集w 诉 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 9 讼机制 根据美国的集体诉讼机制，在这 种财务造假和审计失败的案件中，只要 一两个投资者获胜就意味着所有的投资 者获胜。在上市公司和注册会计师事务 所败诉后，要给予广大投资者巨额的补 偿，这将会直接把上市公司和注册会计 师事务所推向破产的边缘。例如，在安 然事件发生后安然公司和安达信事务所 就先后破产了。这种集体诉讼机制就大 大的方便了资本市场的投资者维护自身 的利益，有利于资本市场的健康稳定。 同时，上市公司和注册会计师事务所由 于忌惮集体诉讼的强大威慑力，而不敢 轻易的财务造假，违反审计准则和职业 道德守则。 （三）进一步提升注册会计师队 伍的素质 由于注册会计师审计工作非常辛 苦，审计人员常常不堪压力，而在工作 几年后选择退出该行业。目前我国的注 册会计师队伍偏年轻，严重缺乏实践经 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 10 验，理论知识也不够扎实，大部分是刚 毕业的大学生。这样的队伍去进行审计， 是很容易造成审计失败的。 因此，我国需要采取措施提高