对建筑业“营改增”的税负变化研究

-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 1 对建筑业“营改增” 的税负变化研究 摘要：建筑业是我国国民经济重 要组成部分，在经济发展中发挥着重要 作用。但是建筑业与其他行业不同，中 间环节多，涉及面广，具有复杂性和多 样性，将建筑业纳入增值税 “扩围” 领 域将对其行业企业影响较大。本文本文 将根据建筑业的实际税负特点，以及 “营改增”现状，对建筑业进行 “营改增” 假设，并对其将带来的影响进行分析， 从而得出结论。通过研究发现，建筑业 中各种因素额度的变化对其增值税税负 的高低产生了非常重要的影响。 中国论文网 /3/view-12781120.htm 关键词：建筑业；营改增；税负 变化 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 2 根据财政部和国家税务总局于 2011 年下发的财税文件规定，建筑业将 与交通运输业一同进行税制改革，即由 征收增值税代替营业税，使用 11%税率。 目前我国交通运输业“ 营改增 ”改革试点 己经在全国范围内展开，因此，在建筑 业开展“营改增 ”改革也是一种必然趋势。 随着经济的持续增长以及城市规 模的不断扩大，近年来建筑业得到了快 速发展。建筑业对经济领域具有重要的 影响，其经营管理过程涉及了所有的固 定资产的投资环节，是推动国民经济发 展的关键力量。由于建筑行业所缴纳营 业税的计税基础是纳税人的全额收入， 所以在其纳税的过程中一直存在重复征 税的问题，在一定程度上不利于我国建 筑企业的发展。而在建筑业实行“营改 增”改革将对建筑业的税负水平产生一 定的影响，进而影响企业的成本和利润。 此外，建筑业“ 营改增” 改革效果也将对 相关企业的发展产生直接作用，尤其是 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 3 影响下游企业的税改进程。我国建筑业 作为国民经济的支柱产业之一，对经济 具有重要的推动作用，因此，针对“营 改增”对建筑业的影响展开探讨具有重 要的现实意义。 一、建筑业实行“ 营改增 ”的税负 变化分析 建筑业使用的增值税税率为 11%，高于营业税 3%的税率，但这种 税率适用于一般计税方法。因此，建筑 业实际需缴纳的增值税等于不含税的营 业收入乘以 11%减去能进行抵扣的进项 税额，施行“ 营改增” 后的税负水平就为 应缴纳的增值税除以营业收入。在实行 营业税的方式下，其税负水平为营业税 率的 3%。想要降低增值税方式下建筑 业的税负，实行增值税后的税负水平应 小于营业税方式下的税负水平，并且小 于 3%。在建筑行业中，能进行抵扣的 进项税主要包括原材料的进项税以及固 定资产增量折旧进项税。其中，原材料 进项税是决定增值税是否能转嫁的关键 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 4 所在。尽管目前估计的能够抵扣的税率 为 8.8%，但实现这一税率必须是在确 保建筑业中所有的原材料都能顺利实现 进项税额抵押的前提下进行的。而实际 情况时，大部分建筑企业的原材料来源 复杂，这导致大多数的原材料都难以获 取增值税所需的发票。所以，目前 11% 的“营改增”税率难以确保能有效降低建 筑业的税负，相关部门应基于建筑业原 材料来源和票据获取的具体情况，根据 合理的税负水平目标重新制定增值税率。 本文数据分析结果显示，在营改增方式 影响建筑业税负水平的原因如下： 首先是物料成本的变化。随着增 值税管理模型的建立，作为建筑业成本 中的重要内容之一，物料成本也将会随 着变化。物料成本变化产生的增值税将 转变为能够抵扣的进项税，进而实现向 工程成本的转变。所以，如果所取得的 成本保持不变，那么就会降低工程成本。 在这种情况下，建筑业如何充分把握 “营改增”改革的机会，最大化实现自身 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 5 利益成为急需解决的问题。而最大化实 现自身利益，降低税负水平的关键就是 要进行最高程度的进项税抵扣，因此， 建筑行业有必要建立科学合理的增值税 抵扣模型，以此促进企业最大限度的抵 扣进项税，维持企业现金流动的稳定性。 其次是建筑业设备及技术的更新 能力。在建筑业中，更新技术设备等产 生的投资额将直接对所需缴纳的增值税 产生影响。目前，我国建筑业的整体水 平不高，但人工成本正在追念增长，而 另一方面，建筑行业的技术装备不够先 进，在一定程度上阻碍了建筑行业的发 展。因此，我国建筑行业实行营业税的 改革是必然趋势，并将为其健康、快速 发展带来前所未有的机遇。 最后是进项税抵扣的范围。相关 调查结果显示，目前我国建筑业的进项 税可抵扣的范围限制性较强，大量项目 难以进入可抵扣领域，导致建筑企业的 税负不断增加。因此，扩大可抵扣进项 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 6 税的范围是减少增值税方式下建筑企业 税负的有效途径。扩大增值税可抵押进 项税的范围，首先，国家应促进建筑市 场的规范化，有效制止强买强卖等不合 理的经济行为。其次，增值税试点行业 的范围也应进行相应的扩大。同时，应 加强建筑业管理施工项目的力度，促进 施工项目质量的进一步 提高。 二、建筑业“ 营改增 ”的应对策略 （一）改革管理模式 在增值税的形式下，建筑施工企 业原有的管理模式将难以满足管理要求。 建筑企业应基于增值税的相关要求，从 招投标、物质设备采购以及验工计价等 环节入手，不断完善和创新原有的管理 模式，深入分析总结实行增值税可能带 来的问题，并及时提出针对性的改进措 施，以便于更快更好地适应增值税的管 理模式。 （二）提高供应商资格审核标准， 增加进项抵扣金额 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 7 建筑企业所合作的供应商应具有 增值税一般纳税人资格，因此应提高供 应商资格审核力度，及时与资格不符的 供应商进行协商，以此增加进项税额的 抵扣金额。对于小规模纳税人，在税务 部门代开增值税专用发票方面的限制性 条件较多，建筑企业在选择其作为材料 供应商时应充分权衡各方面因素。 （三）根据政策变化灵活购买固 定资产与服务 根据税改前后政策的变化灵活购 买固定资产与服务是建筑企业防范营改 增带来的不利影响的有效途径。根据相 关政策，建筑企业在营改增前购买固定 资产或服务所产生的费用不能用于抵扣 税收，导致建筑企业的实质税收增加。 而在增值税形式下，购买固定资产或者 服务则能通过增值税专用发票进行抵扣。 所以在营改增实施前，建筑企业可适当 推迟购买固定资产或服务的计划，并在 实行增值税后才按照计划进行购买。这 样做的目的在于使企业需要缴纳的增值 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 8 税能获得抵扣，以此控制企业的成本支 出。 （四）完善投标和合同管理 首先，建筑施工企业应做好发票的收集 工作，确保发票的完整性。其次，在与 建设谈判过程中，应重点关注增值税的 问题，并提出关于提高项目造价税负的 相关要求，降低其竞争力。营改增的改 革将会影响整个行业的税负，因此，施 工企业利用“ 营改增” 作为其筹码，在招 投标过程中适度升高造价。同时，在增 值税的形式下，建筑企业所采取的降低 税收的相关措施都涉及到业主的切身利 益，因此，为有效应对“ 营改增 ”带来的 不利影响，建筑企业还应妥善处理与业 主之间关系。而这种关系的处理需要以 合同来确定。因此，建筑企业应重视规 范合同签订过程，明确合同中关于增值 税缴纳主体、原材料发票开具等方面具 体内容。 （五）利用财政补贴政策 住建部在 2012 年发行的文件中 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 9 规定，我国建设行政的主管部门应对企 业营业税缴纳情况展开摸底调查，有效 测算和分析营改增税负情况，并提出相 应的调整策略。所以，建筑企业应充分 利用机遇，积极主动向建设行政主管部 门反映在增值税改革中遇到的问题和困 难，通过向相关部门提交营改增后税负 增加的理论依据，申请降低增值税税率 或其他相应的措施来控制税负。此外， 一些地区已经针对营改增带来的税负变 化出台了具体的财政补贴政策，而大多 数企业由于缺乏对政策的了解，难以及 时申请国政补贴。因此，建筑企业需加 强学习与“营改增 ”相关的一系列财政扶 持政策，利用财政补贴来降低“营改增” 带来的不利影响。 三、结语 总之，建筑企业进行“营改增” 改 革前应加强分析自身的经营状况，深入 学习相关的“ 营改增” 政策，正确认识增 值税政策对企业经营管理带来的影响， 以便于有效解决经营中不利于税制改革